admin / 22.05.2020

Затратные счета бухгалтерского учета

Актуально на: 23 октября 2017 г.

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организации. А какие счета бухгалтерского учета предназначены для учета затрат? Иными словами, какие бухгалтерские счета можно отнести к затратным?

Затраты на производство

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению наиболее многочисленный перечень затратных счетов предусмотрен в разделе III «Затраты на производство» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Счета учета затрат на производство представлены следующими счетами:

Счет бухгалтерского учета Наименование счета
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства

Расходы на продажу

К затратным счетам обычно также относят счет учета расходов на продажу, который не предусмотрен разделом III Плана счетов. Речь идет о счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете обобщается информация о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Подробнее об учете на счете 44 мы рассказывали в отдельном материале.

Несмотря на то, что затратными счетами организации обычно называют счета учета расходов по обычным видам деятельности, т. е. счета 20-29, в первую очередь, а также счет 44, организации несут и иные расходы, отражаемые на прочих счетах.

Это касается, например, прочих расходов организации, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», или расходов будущих периодов, учет которых ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». Хотя эти счета также предназначены для учета расходов, затратными счетами они не признаются.

Как и во всех науках, самый простой способ что-нибудь выучить — это разобраться, а не слепо зазубрить материал. В статье не будет раскрываться бухгалтерский учет так, как его преподают в образовательных учреждениях. Постараемся кратко и простыми словами донести основные принципы, а далее уже самостоятельно можно углублять свои знания.

Давайте разберемся, а нужно ли Вам знание бухгалтерского учета? Если Вы работаете бухгалтером, тогда вопрос отпадает. А вот, например, если Вы работаете в такой популярной программе, как 1С, тогда без знаний азов бухгалтерского учета Вам просто не обойдись. Конечно, можно сказать, что Вам это не нужно, но тогда скорее всего Вы будете менее востребованы на рынке труда. Уж лучше потратить некоторое время на изучение и спокойно разговаривать с бухгалтером на одном языке.
Знание основ бухгалтерского учета пригодится и руководителям организаций. Кроме того, очень часто приходится сталкиваться с бухгалтерий и в юридической практике, на работе в экономической службе, в финансовой службе. То есть, совершенно очевидно, что знания бухгалтерского учета пригодятся во многих сферах трудовой деятельности. Тогда приступим к изучению.

Во первых, надо запомнить бухгалтерские счета. Я постарался их объединить в логические группы:

1.Товарно-материальные ценности. На этих счетах будут учитываться любые материальные ценности Вашей организации.
01 – Основные средства
10 – Материалы
21 – Полуфабрикаты собственного производства
41 – Товары
43 – Готовая продукция

2. Денежные средства. На данных счетах можно посмотреть наличные деньги компании.
50 – Касса
51 – Расчетные счета
52 – Валютные счета

3. Расчеты с контрагентами, сотрудниками.
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Организации, у которых Вы покупаете товар).
62 – Расчеты с покупателями и заказчиками (Организации, которым Вы продаете свои товары).
76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда (На этот счет Вы начислите зарплату сотрудникам).

4. Затратные счета. В процессе работы каждая организация несет определенные затраты. Например, на электроэнергию, отопление, зарплату. Эти затраты будут собираться на указанных ниже счетах.
20 – Основное производство (Собирает затраты на выпуск продукции, например, если Вы шьете одежду, то затраты на ткань будут видны на этом счете).
23 – Вспомогательные производства (Например, у Вас есть своя котельная, которая обогревает производственные помещения).
25 – Общепроизводственные расходы (Зарплата мастера в цеху, ремонт станков в цеху).
26 – Общехозяйственные расходы (Зарплата руководителя, главного бухгалтера, ремонт кровли офисного здания).
28 – Брак в производстве.
44– Расходы на продажу (Зарплата коммерческого отдела, транспортные расходы по доставке своего товара и т.д ).

5. Финансовый результат. На этих счетах можно посмотреть общую выручку и себестоимость (затраты компании на вырученную продукцию)
90.01 – Выручка от продаж
90.02 — Себестоимость продаж
91.01 – Прочие доходы
91.01 — Прочие расходы
99 – Прибыли и убытки

6. Счета учета налогов
19 – НДС по приобретенным ценностям
68 – Расчеты по налогам и сборам
69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Изначально может показаться, что счетов достаточно много и трудно будет их все запомнить. Однако в процессе работы, регулярно к ним обращаясь, Вы сможете выучить их достаточно быстро. Предлагаю пока постараться запомнить первые 4- пункта, сделать себе распечатку счетов и держать её под рукой.

Теперь постараемся разобраться, как сформировать бухгалтерскую проводку:

Бухгалтерские проводки балансовые, это означает что деньги перемещаются из одного места в другое, т.е если они появились на каком то счете, то значит с другого ушли.

Запомните! В основном движение денежных средств происходит с права на лево:
Дебет – левая сторона бухгалтерских счетов обозначается (Дт).
Кредит – правая сторона бухгалтерских счетов обозначается (Кт).

Вначале рассмотрим упрощенные проводки. Пример ведения учета нашей торговой организации:

1.Вы купили товар на сумму 10 000 рублей
Дт 41Кт 60 = 10 000 руб.
Описание проводки. К Вам пришел товар «Гипсокартон», товар ушел от поставщика «ООО Строй материалы». В балансе рассматриваются только деньги, поэтому это будет означать, что у Вас в организации товара на 1000 рублей, Вы должны поставщику 10 000 рублей.

2.Вам выставили счет за аренду офиса 6 000 рублей. Стоимость аренды отправляем на затратный счет 44.
Дт 44Кт 60 = 6 000 руб.
Описание проводки. Аренду оказал поставщик, Ваша организация понесла затрат на текущую деятельность 6 000 рублей, Вы должны поставщику 6 000 рулей.

3.Вам покупатель «ООО Торговый дом» внес деньги авансом 11 000 рублей.
Дт 51Кт 62 = 11 000 руб.
Описание проводки. Деньги ушли от покупателя, пришли на ваш расчетный счет в банк, т.е Вы должны покупателю 11 000 рулей.

4.Вы оплатили из банка поставщику «ООО Строй материалы» 8 000 рублей.
Дт 60Кт 51 = 8 000 руб.
Описание проводки. Деньги из банка ушли, пришли к поставщику.

5.Вы продали контрагенту «ООО Торговый дом» товар «Гипсокартон» на сумму 18 000 рублей. Это более сложная операция, по ней будет две проводки.
а) Дт 90.02Кт 41 = 10 000 руб.
б) Дт 62Кт 90.01 = 18 000 руб.
Описание проводки:
а) У Вас ушел товар, по стоимости закупки вашего товара 10 000 руб. На счете 90.02 отразилась себестоимость товара.
б) Продажная стоимость товара в сумме 1800 рублей ушла к Вашему покупателю, т.е покупатель должен вам 18 000 рублей, ваша выручка на счете 90.01 – 18 000 рублей

Отразив все эти проводки в бухгалтерском балансе, посмотрим, что получится. Отчет называется Оборотно-сальдовая ведомость:

Какие сведения Вы сможете получить на основании данной оборотно-сальдовой ведомости?
— За октябрь пришло и ушло товара на 10 000 рублей, больше товара нет (Счет 41).
— Организация понесла затрат на 6 000 рублей (Счет 44).
— В банке в организации остаток 3000 рублей (Счет 51).
— Ваша организация должна 8 000 рублей поставщикам (Счет 60). «По контрагентам, остаток на кредите должны Вы, остаток на дебете должны Вам».
— Вам должны покупатели 7 000 рублей (Счет 62).
— Разница между счетами 90.01 и 90.02 показана на счете 90, это Ваша выручка за проданный товар, составляет 8 000 рублей.

А теперь вопрос, просмотрите проводки и подумайте, сколько Ваша организация заработала за октябрь?

Дополнительные бухгалтерские термины, которыми часто пользуются на практике:

  • Счет, субсчет – например, мы писали, что счет 10 — это счет, на котором учитывается материал. Если Вы ходите видеть отдельно строительные материалы, топливо, полуфабрикаты и т.д., то Вам необходимо завести дополнительные субсчета, на которых Вы будете отражать различные материалы.
    Например, строительные материалы на 10.08, где Счет «10», субсчет «08».
  • Субконто – аналитический признак бухгалтерского учета. Кроме денег субконто позволит видеть Вам в разрезе дополнительной аналитики, например, товара. Приобретая на 41 счет «Гипсокартон», мы говорили, что приобрели товар на сумму 1000 рублей, к примеру, мы приобрели 5 упаковок гипсокартона и 2-е упаковки цемента, отразим в проводках следующим образом.

Результат можно посмотреть в отчете «Оборотно – сальдовая ведомость по счету», выглядеть будет так:
Из отчета видно, что у нас на остатке Цемента 2 мешка по закупочной стоимости 1100 рублей.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;

  • прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью — производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров.

Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  • сумма расхода может быть определена;

  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Группировка расходов по элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:

  • 90-себестоимость;

  • 90-коммерческие расходы;

  • 90-управленческие расходы.

Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:

Дебет счета 90-себестоимость — Кредит счета 41 (43)

Учтена себестоимость продаж

Дебет счета 90-коммерческие расходы — Кредит счета 44

Учтены коммерческие расходы

Дебет счета 90-управленческие расходы — Кредит счета 26

Учтены управленческие расходы

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

  1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.

  2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.

  3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*