Актуально на: 23 октября 2017 г.Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организации. А…
admin / 15.04.2020
101. Учет расходов на продажу
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:
– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– расходы на транспортировку продукции;
– комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
– затраты на рекламу;
– прочие расходы по сбыту.
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
– 23 «Вспомогательные производства» – на сумму расходов по доставке продукции со склада организации в пункт отправления или на склад покупателя;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке
Учет Себестоимости продукции.
Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется НК РФ, а именно гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а, следовательно, видом деятельности организации. Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции. В методических рекомендациях разработаны нормы списания материалов, нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат. Также в методических рекомендациях приведены формы отчетных калькуляций себестоимости продукции. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам относятся: расходы на рекламу (ст.264 п.4 НК РФ), командировочные (ст.264 п.1 пп. 12), представительские (ст.264 п.2 НК РФ) и прочие расходы. Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.
К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции (стоимость материалов, расходы по содержанию производственного оборудования, заработная плата основного и вспомогательных производств). Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство». Например, амортизация основных средств по объектам которые используются в процессе производства, начисляются такой проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит , 02 «Амортизация основных средств».
Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационные расходы, а так же общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств учитываются на счете 25 «общепроизводственные расходы». Здесь можно учесть расходы по обеспечение производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы. Например:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация оборудование по обеспечение производство теплом.
На счете 26 «общехозяйственные расходы» можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработная плата административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.:
Дебет 26 «общехозяйственные расходы» Кредит 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам.
Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расходов материальных запасов. Нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (п.1 ст. 252 НК РФ).
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Как распределить прямые и косвенные расходы?
Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если их нельзя распределить прямым путем (например заработная плата рабочих, занятых в производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованного при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).
Косвенные расходы можно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками:
Дебет 20 Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Дебет 23 «вспомогательное производство» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельность вспомогательного производства.
Дебет 29 «обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).
Расходы, связанные с производством и реализацией, определены в ст. 253 НК РФ:
1. Расходы связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Рассмотрим подробнее п. 2:
Материальные расходы: В материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Списание материалов, для производства продукции, отражается проводкой: Дебет 20 Кредит 10 «материалы» — списаны материалы, переданные в основное производство.
Дебет 25 Кредит 10 – списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Не относится к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения. В качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой в организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
· Метод оценки по себестоимости единицы запасов;
· Метод оценки по средней себестоимости;
· Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
· Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (подробнее см. раздел «Учет материалов»).
Расходы на оплату труда:
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ.
Начисление заработной платы отражаются следующими проводками:
Дебет 20,23,29 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
Дебет 25,26 Кредит 70 – начислена заработная плата управленческому персоналу.
20,23,25,26,29 Кредит 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен единый социальный налог с заработной платы работников.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ).
Амортизационные отчисления:
Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начисляется так:
Дебет 20,23,25,26,29 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам.
Прочие расходы: Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятии прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции (работ, услуг) считаются:
· Суммы налогов и сборов;
· Арендные платежи;
· Расходы на командировки;
· Расходы на оплату юридических, консультационных и информационных услуг;
· Расходы на оплату услуг связи;
· Расходы на рекламу и др.
Полный перечень расходов приведен в ст. 264 НК РФ.
Что такое незавершенное производство?
Например, ваше предприятие ведет постоянный выпуск продукции, возможно – непрерывный процесс производства (хлебозавод). Однако существуют отчетные даты по учету, когда нужно точно сказать, что из материалов, где находится. Так вот, стоимость муки, стоимость муки, которая попала в производственный цех и, скорее всего уже стала тестом, но еще не булочкой, то есть не конечным изделием, будет составлять часть незавершенного производства.
Таким образом, незавершенное производство – это стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной энергии, части амортизационных отчислений оборудования, начисленной рабочим заработной платы и т. п. по продукции, процесс производства которой уже начался, но еще не завершен на отчетную дату.
Это часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета, а остается на производственном счете, например 20. Кроме того, если в каком- то отчетном периоде не было производства, но были затраты, затраты также учитываются как незавершенное производство, а затем распределяются на себестоимость выпускаемой продукции. Если ваше предприятие занимается оказанием услуг, на незавершенном производстве, учитываются все затраты данного отчетного периода до тех пор, пока не будет реализация услуг.
Далее рассмотрим на примере расчет себестоимости продукции и порядок закрытия производственных счетов:
Пример:
Нормативные показатели себестоимости изделий, руб. на единицу продукции. |
||
Статьи затрат |
Изделие А |
Изделие В |
Материалы |
1000 |
840 |
Топливо и энергия на технологические цели |
40 |
42 |
Зар. Плата производственных рабочих |
270 |
318 |
Дополнительная Зар. Плата производственных рабочих |
15 |
16 |
Отчисление на социальное страхование |
25 |
23 |
РСО |
51 |
41 |
Цеховые расходы |
27,5 |
31 |
Общезаводские расходы |
21,5 |
24 |
Производственная себестоимость товарной продукции |
1450 |
1335 |
Внепроизводственные расходы |
7 |
5 |
Полная себестоимость товарной продукции |
1457 |
1340 |
Важно!!!! Данные нормативные показатели используются при расчете отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости в таблице, на которую есть ссылка в п.16.
Операции за квартал:
№ п\п |
Наименование документа |
Содержание хозяйственной Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Счета поставщиков |
Акцептованы счета поставщиков: за материалы |
15 |
60 |
955600 |
|
|
транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) |
15 |
76 |
20000 |
2 |
Бухгалтерская справка |
Оприходованы на склад материалы по учетным ценам |
10 |
15 |
960000 |
|
|
Отклонение в стоимости материалов |
16 |
15 |
(+) 15600 |
3 |
Выписка банка с расчетного счета |
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы |
60 |
51 |
955600 |
|
|
транспортной организации за доставку товара |
76 |
51 |
20000 |
4 |
лимитные карты, требования |
Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам: изделий «А» |
20А |
10 |
1200000 |
|
|
изделий «Б» |
20Б |
10 |
450000 |
|
|
на обслуживание оборудования |
25.1 |
10 |
10000 |
|
|
на цеховые нужды |
25.2 |
10 |
9000 |
|
|
на нужды заводоуправления |
26 |
10 |
4000 |
5 |
Ведомость №10 |
списываются отклонения по материалам на производство (расчет процента отклонений) изделий «А» |
20А |
16 |
72000 |
|
|
изделий «Б» |
20Б |
16 |
27000 |
|
|
на обслуживание оборудования |
25.1 |
16 |
600 |
|
|
на цеховые нужды |
25.2 |
16 |
540 |
|
|
на нужды заводоуправления |
26 |
16 |
240 |
6 |
разраб. таблица |
начислен износ ОС машин и оборудования |
25.1 |
02 |
60000 |
|
|
основных средств цехового назначения |
25.2 |
02 |
10000 |
|
|
основных средств общезаводского назначения |
26 |
02 |
6000 |
7 |
бухгалтерская справка |
произведены отчисления в резерв ремонта ОС машин и оборудования |
25.1 |
96 |
50000 |
|
|
основных средств цехового назначения |
25.2 |
96 |
10000 |
|
|
основных средств заводского назначения |
26 |
96 |
10000 |
8 |
наряды, табели, расчетно-платежные ведомости |
начислена и распределена заработная плата основных производственных рабочих по производству: изделий «А» |
20А |
70 |
500000 |
|
|
изделий «Б» |
20Б |
70 |
300000 |
|
|
рабочих, обслуживающих машины и оборудование |
25.1 |
70 |
50000 |
|
|
персонала цехов |
25.2 |
70 |
70000 |
|
|
персонала заводоуправления |
26 |
70 |
28000 |
|
|
рабочих за время очередных отпусков |
96 |
70 |
30000 |
9 |
бухгалтерская справка |
Начислен единый социальный налог в размере 26 % от начисленной заработной платы: производственных рабочих по изд. «А» |
20А |
69 |
130000 |
|
|
производственных рабочих по изд. «Б» |
20Б |
69 |
78000 |
|
|
рабочих, обслуживающих машины и оборудование |
25.1 |
69 |
13000 |
|
|
персонал цехов |
25.2 |
69 |
18200 |
|
|
персонал заводоуправления |
26 |
69 |
7280 |
|
|
рабочих, за время очередных отпусков |
96 |
69 |
7800 |
10 |
|
Резервируются для включения в себестоимость продукции суммы на предстоящую оплату очередных отпусков в размере 10 % от начисленной Зар. Платы + ЕСН производственным рабочим по изд. «А» ((500000+130000)*10%) |
20А |
96 |
63000 |
|
|
производственным рабочим по изд. «Б» ((300000+78000)*10%) |
20Б |
96 |
37800 |
|
|
рабочим, обслуживающим машины и оборудования ((50000+13000)*10%) |
25.1 |
96 |
6300 |
11 |
выписка с расчетного счета |
Оплачено с расчетного счета за электроэнергию на изготовление изделий «А» |
20А |
60 |
8000 |
|
|
изделий «Б» |
20Б |
60 |
7000 |
|
|
обслуживание производственного оборудования |
25.1 |
60 |
3000 |
|
|
отопление и освещение цеха основного производства |
25.2 |
60 |
4000 |
|
|
отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения |
26 |
60 |
5000 |
|
|
итого |
60 |
51 |
27000 |
12 |
|
Списываются в конце месяца расходы (распределение) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределяется пропорционально сметным ставкам между изделиями «А» и «Б») |
20А |
25.1 |
110725 |
|
|
|
20Б |
25.1 |
82175 |
13 |
|
Списываются общепроизводственные (цеховые расходы) (Распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение). |
20А |
25.2 |
76088 |
|
|
|
1 |
25.2 |
45652 |
14 |
|
Списываются общехозяйственные расходы (распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение см. п.13). |
20А |
26 |
37825 |
|
|
|
20Б |
26 |
22695 |
15 |
|
Выпущена из основного производства и оприходована на складе готовая продукция по плановой производственной себестоимости: изделий «А» в количестве 1967 шт. по плановой себестоимости 1450 руб. за шт. (1967 * 1450 = 2852150). |
40 |
20А |
2 852 150 |
|
|
изделий «Б» в количестве 1135 шт. по плановой себестоимости 1335 руб. за шт. (1135 * 1335 = 1515225). |
40 |
20Б |
1 515 225 |
16 |
|
Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой: изделия «А». (расчет отклонений). |
40 (сторно) |
20А (сторно) |
254 512
|
|
|
изделия «Б». (расчет отклонений) |
40 |
20Б |
35 097 |
Исходя из выше приведенных данных, сделаем вывод:
1. Закрытие производственного счета 25.1 происходило пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.
2. Закрытие производственных счетов 25.2, 26 происходило пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
3. Производственные счета 20А, 20Б закрываются при выпуске продукции, путем списания на счет 40 – «выпуск продукции работ, услуг».
4. Фактическая производственная себестоимость изделий «А» — 2 597 638 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 321 руб. (2 597 638 / 1967 шт.).
5. Фактическая производственная себестоимость изделий «Б» — 1 550 322 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 366 руб. (1 550 322 / 1135 шт.).
6. По изделиям «А» в отличии от плановых показателей получилась экономия на сумму 254 512 руб.
7. По изделия «Б» в отличии от плановых показателей получился перерасход на сумм 35 097 руб.
Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.
Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.
Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.
Содержание
В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:
Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и общепроизводственных расходов.
Цеховая себестоимость, помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете 25 и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.
Производственная себестоимость, кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете 26 и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.
В полную себестоимость, помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.
По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.
С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.
В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:
Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на счет 43. При использовании счета 40 составляются две проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
43 | 20, 23, 29 | Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости | 10000 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции |
40 | 20, 23, 29 | Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов | 10000 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции |
43 | 40 | Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая) | 10200 | Справка-расчет |
При бухгалтерском учете без использования счета 40 фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет 40 для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
90.02 | 43 | Направлена на реализацию готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 10000 | Справка-расчет, ТТН |
90.02 | 40 | Корректировка отклонения в себестоимости | 200 | Справка-расчет |
Себестоимость в бухгалтерском учете — понятие, которое может быть интерпретировано несколькими способами. Какими именно, узнаем из этой публикации.
Учет себестоимости: экономическая трактовка
Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете
Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера
Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости
Калькулирование себестоимости: классификация методов
Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости
Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости
Котловой метод учета себестоимости
Нормативный метод учета себестоимости
Применение при учете себестоимости счетов бухгалтерского учета
Итоги
Под себестоимостью в экономической науке принято понимать совокупность затрат компании на выпуск товаров, предоставление услуг или же выполнение работ. Затраты, о которых идет речь, чаще всего классифицируются:
Каждая из отмеченных категорий расходов может быть представлена большим количеством статей.
Себестоимость как экономическая категория классифицируется на 3 типа:
Первый тип себестоимости включает затраты, которые связаны с выпуском товаров в конкретном цехе (как самостоятельном структурном подразделении фирмы).
Производственная разновидность себестоимости включает в себя, во-первых, цеховую, а во-вторых, расходы:
Полная себестоимость включает в себя производственную составляющую, а также расходы, которые:
Различные трактовки себестоимости в бухгалтерском учете отражены также в нормативных актах, регулирующих сферу бухучета. Изучим их.
С чем у бухгалтера в ходе его работы возникает необходимость брать в расчет такой показатель, как себестоимость? В числе главных документов бухгалтерской отчетности (как одного из конечных результатов ведения бухучета) — отчет о прибылях и убытках фирмы. В соответствии с требованиями, отраженными в п. 23 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), в нем должна отражаться себестоимость товаров, услуг и работ.
Упоминание себестоимости есть и в других бухгалтерских НПА. Так, в п. 5 ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н) зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому ведется учет материально-производственных запасов. А в п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 сказано о том, что постановка на учет готовой продукции должна осуществляться по ее себестоимости. Но что должна представлять собой себестоимость с точки зрения бухгалтерского законодательства?
Прежде всего, отметим, что видов бухгалтерской себестоимости может быть несколько. В п. 59 приказа Минфина № 34н, в частности, упоминается о себестоимости:
Продукция, услуги и работы, фактически поставленные контрагенту (но по которым не признана выручка), фиксируются, в соответствии с п. 61 приказа № 34н, в бухгалтерском учете также по себестоимости – фактической, нормативной или же плановой. При этом данная себестоимость включает затраты, возмещаемые по контракту и связанные:
В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о необходимости при подсчете финансовых результатов определять показатели себестоимости реализованных товаров, услуг и работ на основе расходов по обычным видам деятельности, которые:
Соответствующие расходы по основной деятельности в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 могут быть представлены:
В свою очередь коммерческие и управленческие расходы в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 также могут отражаться в учете за текущий отчетный год.
Отметим, что в отчете о прибылях и убытках, который составляется в соответствии с ПБУ 4/99, не предполагается отражения данных по коммерческим и управленческим расходам в составе себестоимости.
Кроме того, в бухучете применяется (и отражается в некоторых отраслевых НПА) следующая классификация расходов, формирующих себестоимость:
Однако на практике подразделение расходов на прямые и косвенные чаще применяется не в бухгалтерском, а в налоговом учете и активно используется для оптимизации налогообложения (ст. 318 НК РФ).
Таким образом, понятие себестоимости в законодательстве, регулирующем бухучет, приведено в нескольких интерпретациях. Решая любые задачи, связанные с учетом себестоимости, бухгалтер осуществляет:
Изучим особенности данных направлений работы бухгалтера подробнее.
В целях отражения хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, используются различные регистры бухучета. Их перечень и структура формируются бухгалтерией таким образом, чтобы:
Исходя из особенностей организации производственных процессов в конкретной фирме выбирается тот или иной объект бухучета. Им может быть:
Практическая значимость корректной классификации объектов бухучета заключается в ее последующем применении в рамках калькулирования себестоимости — процедуры определения величины расходов, составляющих себестоимость.
Изучим ее сущность подробнее.
Порядок калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете не определен на уровне правовых актов общеотраслевого характера, но в ряде отраслевых НПА (среди них есть, в частности, еще советские нормативы) рекомендованы к использованию такие методы учета затрат:
Данные методы предложены в таких источниках:
Изучим специфику методов, закрепленных в отмеченных источниках права, подробнее.
Попередельный метод чаще всего задействуется в массовых и крупносерийных производствах, для которых характерно использование сырья, подлежащего нескольким стадиям переработки — переделам. При этом после каждого передела — не считая того, который приводит к формированию готового товара, получается полуфабрикат, который принципиально обладает товарной ценностью (и потому может быть реализован на сторону).
Рассматриваемый метод чаще всего предполагает учет затрат в рамках каждого структурного подразделения фирмы в соотнесении с конкретными переделами. Производственные расходы подразделений, в которых осуществляются переделы поступивших на дальнейшую обработку полуфабрикатов, формируются за счет внутренних затрат в данных подразделениях, а также стоимости полуфабрикатов (если ведется их учет).
Дело в том, что фирма может осуществлять учет соответствующих полуфабрикатов или же не вести его. В первом случае движения переделов не отражаются в бухгалтерских регистрах (но могут фиксироваться у управленческом — чаще всего в натуральных показателях). Во втором случае движение полуфабрикатов фиксируется в регистрах по учетным ценам, иногда — по плановым или фактическим затратам.
Попроцессный метод — подвид попередельного. Он применяется на предприятиях, для которых характерны непродолжительные производственные циклы, минимальное количество объектов незавершенного производства, небольшая номенклатура выпускаемых товаров. Основной объект учета при попроцессном методе — стадия выпуска товара, соответствующая объему работ, выполненных конкретным подразделением фирмы, или же полный цикл выпуска товара, если он производится одним подразделением (или фирмой в целом — если в ней функционирует только один цех).
Позаказный метод чаще всего применяется небольшими фирмами, выпускающими малые серии товаров, оказывающие услуги по ремонту, штучной сборке тех или иных изделий. Объект учета себестоимости в данном случае — конкретный заказ, по которому фирма выпускает товар или оказывает услугу. Стоимость объекта учета определяется в соответствии с договором между фирмой и заказчиком.
В случае если товар выпускается в рамках длительного технологического цикла, учет затрат может осуществляться, подобно попередельной схеме, исходя из завершенности определенного этапа выпуска (сборки, упаковки), по факту которой образуется готовая к использованию деталь или полуфабрикат (которые становятся в данном случае объектами учета).
Поиздельный метод применяется, если фирма (или ее подразделение) выпускает один и тот же товар в большом количестве, серийно. Он предполагает определение себестоимости единицы товара исходя из средней величины расходов на ее выпуск в рамках отчетного периода.
Данный метод предполагает исчисление себестоимости товаров и услуг исходя из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период. Предполагается, что фирма, применяющая котловой метод, выпускает один вид продукции.
Сущность нормативного метода — в использовании в целях учета затрат установленных норм и нормативов. Чаще всего он применяется на предприятиях, выпускающих разнотипные товары, которые представлены в большой номенклатуре.
Данный метод предполагает учет производственных расходов на выпуск различных типов и групп товаров в соотнесении с конкретными подразделениями фирмы. Затраты при этом обычно классифицируются:
Рассматриваемый метод учета себестоимости предполагает решение бухгалтерией и другими ответственными подразделениями организации таких задач:
Нормы и нормативы, применяемые в целях учета себестоимости, могут быть установлены:
Следующая задача бухгалтера, в компетенции которого — учет себестоимости, заключается в отражении хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, на счетах бухучета.
Рассмотрим особенности данных счетов подробнее.
Затраты, формирующие производственную себестоимость товаров, услуг и работ, чаще всего, отражаются в бухгалтерских регистрах с использованием счетов:
Иногда для бухучета себестоимости также используются счета:
Указанные счета чаще всего корреспондируют:
Например, посредством проводки Дт 20 Кт 10 отражается факт списания материалов в производство, а проводка Дт 20 Кт 70 отражает начисление зарплаты сотрудникам.
Если фирма выпускает полуфабрикаты, то корреспондирующим может быть также счет 21. Так, факт передачи полуфабрикатов в дальнейшее производство может отражаться проводкой Дт 20 Кт 21.
Учет готовой продукции на основе показателей ее себестоимости осуществляется, как правило, с применением счета 43, корреспондирующего с такими счетами, как 20, 90. Например, поступление товара на склад отражается проводкой Дт 43 Кт 20, а если продукция была продана, применяется проводка Дт 90 Кт 43.
Понятие себестоимости в бухгалтерском учете имеет несколько трактовок. Бухгалтеру, занимающемуся учетом себестоимости, предстоит работать с различными объектами учета (выделяя их из перечня производственных затрат, осуществляя их калькуляцию), а также отражать операции с данными объектами на специальных счетах.
Узнать больше о задействовании различных показателей себестоимости на практике вы можете в статьях:
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
FILED UNDER : Статьи