admin / 14.03.2020

В какой момент надо уплачивать в бюджет НДФЛ при выплате сотруднику отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, пособия по временной нетрудоспособности?

ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

В какой момент надо уплачивать в бюджет НДФЛ при выплате сотруднику отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, пособия по временной нетрудоспособности? Какая налоговая ответственность предусмотрена за несвоевременную уплату НДФЛ с указанных выплат?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Перечисление НДФЛ в бюджет с отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и пособия по временной нетрудоспособности совпадет с перечислением налога с заработной платы только в случае, если выдача этих выплат совпадет с выдачей заработной платы по итогам месяца.

В остальных случаях необходимо перечислять НДФЛ с этих выплат в бюджет в соответствии с датами, указанными в п. 6 ст. 226 НК РФ.

За перечисление с нарушением установленного НК РФ срока сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст. 123 НК РФ установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление на сумму недоимки пеней.

Обоснование позиции:

Перечисление НДФЛ в бюджет с сумм отпускных

Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, является его доходом, облагаемым НДФЛ ( пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая отпускные, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода.

До недавнего времени вопрос о дате перечисления НДФЛ в бюджет с сумм отпускных был спорным.

Судьи, ссылаясь на положения ТК РФ( ст.ст. 91, 106, 107, 114 и 129 ТК РФ), в которых даются понятия рабочего времени, времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска и заработной платы, признавали отпускные частью оплаты труда, а не самостоятельным видом дохода работника.

В судебной практике встречается и другое мнение, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей ( ст.ст. 106, 107 ТК РФ). По этой причине дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Таким образом, судьи приходят к выводу, что каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется ( постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 N 07АП-11382/12).

Что касается Минфина России и ФНС, то они последовательно придерживаются мнения, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, следовательно, дата фактического получения отпускных должна определяться как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Письмо ФНС от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ было доведено до нижестоящих налоговых органов как содержащее официальную позицию налогового ведомства с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, поэтому не вызывает сомнения тот факт, что налоговые инспекторы будут им руководствоваться при проверке.

Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков необходимо определять дату фактического получения отпускных как день их выплаты и в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять НДФЛ в бюджет в сроки:

— не позднее дня получения средств в банке для выплаты дохода — при выплате отпускных из кассы (за счет средств, полученных с расчетного счета);

— не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (при перечислении сумм отпускных на счет работника);

— не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником отпускных (при выплате из кассы предприятия).

Перечисление НДФЛ в бюджет с сумм компенсации за неиспользованный отпуск

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника ( ст. 140 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ на общих основаниях, поскольку она не включена в перечень компенсационных выплат, освобожденных от налогообложения ( п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом не имеют значения обстоятельства ее выплаты — увольнение работника или замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Доходы, полученные налогоплательщиком от российской организации, являются объектом обложения НДФЛ. Организация, выплачивая сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога с выплаченного дохода ( п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Однако компенсация за часть неиспользованного отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст.ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Поэтому дата фактического получения доходов в виде денежной компенсации части неиспользованного отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Поэтому перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ организация должна с учетом норм п. 6 ст. 226 НК РФ, именно:

— не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (при выплате компенсации из кассы за счет полученных с расчетного счета средств);

— не позднее дня перечисления дохода со счетов работодателя в банке на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (при перечислении компенсации на счет сотрудника);

— не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (при выплате компенсации из кассы).

Сказанное касается как суммы компенсации, выплачиваемой увольняющемуся, так и продолжающему трудиться работнику.

Перечисление НДФЛ в бюджет с сумм пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ч. 1 ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком, подлежат обложению НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ.

Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода работнику ( п. 4 ст. 226 НК РФ).

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. не позднее дня получения наличных денежных средств на выплату дохода в банке или перечисления дохода на счет работника со счета организации.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ определено, что исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы, в том числе за первую половину месяца (аванса), производится один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца ( письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143).

Это означает, что перечисление НДФЛ в бюджет с пособия по временной нетрудоспособности совпадет с перечислением НДФЛ с заработной платы только в случае, если выдача пособия совпадет с выдачей заработной платы по итогам месяца.

Минфин России сообщает, что пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, так как в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей не выполняет ( письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Выплата работнику при временной нетрудоспособности пособия является гарантией, установленной трудовым законодательством РФ ( ст. 183 ТК РФ).

Поэтому суммы пособий по временной нетрудоспособности не признаются доходами в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей. Соответственно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ к таким доходам не применяются. Дата фактического получения указанных доходов определяется в соответствии с п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты доходов, в том числе перечисления доходов на счета работников в банках.

Таким образом, если дата выплаты пособия не совпадает со сроком выплаты заработной платы по итогам месяца, НДФЛ с сумм пособий по временной нетрудоспособности подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (так же, как указано нами выше в отношении отпускных и сумм компенсации за неиспользованный отпуск).

Налоговая ответственность налогового агента

Обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства определена в пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, установлена ст. 123 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что действующая с 02.09.2010 редакция ст. 123 НК РФ определяет наступление ответственности даже если налоговый агент перечислил налог за налогоплательщика, но сделал это с нарушением установленного срока (смотрите, например, письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-02-07/1/12347 и от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500).

Кроме этого необходимо иметь в виду, что неисполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление на сумму недоимки пеней ( п. 7 ст. 75 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет компенсации за часть отпуска свыше 28 дней, выплачиваемой работникам без увольнения;

— Энциклопедия решений. Учет компенсации за неиспользованный отпуск.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Автор статьи: Елена Петренко Последнее изменение: Январь 2020 года 12063 0

Некоторые работодатели не знают, удерживается ли НДФЛ с компенсации при увольнении. Чтобы разобраться в данном вопросе, достаточно обратиться к нормам НК РФ – Кодекса, определяющего виды доходов, подлежащих налогообложению.

Какие положены выплаты при увольнении

ТК РФ устанавливает три способа расторжения трудовых договоров: по желанию работника, по инициативе работодателя и по соглашению сторон. При каждом из них руководитель обязан перечислить увольняющемуся не позднее последнего рабочего дня следующие выплаты:

  • компенсацию за неиспользованный отпуск;
  • зарплату за отработанный период.

Если увольнение производится по сокращению штата, перечисляется выходное пособие. Также оно может быть предусмотрено соглашением сторон.

Если увольняемый был на должности руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, ему также полагаются компенсационные выплаты.

С каких выплат удерживается НДФЛ при увольнении

НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Им облагается большая часть выплат, в том числе и компенсация при увольнении. Для резидентов РФ его величина составляет 13%, для нерезидентов – 30%.

Компенсация за неиспользуемый отпуск перечисляется вне зависимости от причины трудового договора. Обложение НДФЛ является первоочередным: только после исчисления налога от полученной суммы удерживаются алименты и прочие выплаты.

Также НДФЛ перечисляется от следующих доходов:

  • зарплата, премии, надбавки;
  • пособие по временной нетрудоспособности.

Организация-работодатель является налоговым агентом, поэтому обязательство по перечислению НДФЛ возлагается на нее. За нарушение данного правила предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, поэтому очень важно соблюдать сроки и порядок исчисления налога.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается, определяется ст. 217 НК РФ. Сюда относится следующее:

  • ежемесячные выплаты в связи с рождением детей;
  • возмещение вреда здоровью;
  • оплата довольствия в натуральном виде;
  • выходного пособия, не превышающего трехкратный размер среднемесячного заработка, для жителей Севера – шестикратного размера;
  • оплата суточных до 700 руб. при нахождении в командировке.

Комментарий специалиста Каменский Юрий Юрист Задать вопрос эксперту Таким образом, если на дату увольнения сотрудник должен получить компенсацию за неотгулянный отпуск и выходное пособие, эти выплаты облагаться налогом не будут. Если же работник расторгает трудовой договор во время болезни, пособие по временной нетрудоспособности оплачивается не позднее 10 дней от даты получения больничного листка, при этом налог удерживается в день перечисления пособия, а уплачивается в ИФНС не позднее последнего дня месяца.

Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск

Минимальная продолжительность ежегодных оплачиваемый отпусков для граждан, работающих по трудовым договорам, составляет 28 календарных дней. Для некоторых категорий лиц предусматривается предоставление дополнительных дней отдыха.

Как рассчитывается компенсация:

  1. Устанавливается количество дней неотгулянного отпуска. Для этого кадровик определяет произведение количества дней отдыха, полагающихся сотруднику за каждый отработанный месяц, и вычитает уже использованные дни.
  2. Полученное количество дней отпуска умножается на среднедневной заработок гражданина.

Например, если увольняющемуся полагается 14 дней отпуска, а средний заработок за день составляет 1 500 руб., расчет будет вестись так:

14 х 1 500 = 21 000 руб. – итоговая сумма, из которой будет удерживаться НДФЛ.

21 000 х 13% = 2 730 руб. – размер НДФЛ.

21 000 – 2 730 = 18 270 руб. – итого на руки сотруднику.

18 270 х 22% = 4 019,4 руб. – величина взноса на страховую часть пенсии, уплачиваемую работодателем.

18 270 х 5,1% = 931,77 руб. – размер платежа в ФОМС из средств работодателя.

Как удержать НДФЛ с компенсации при увольнении: пошаговая инструкция

Чтобы разобраться в данном вопросе, необходимо сначала изучить особенности процедуры увольнения:

  1. Сотрудник подает заявление об увольнении. При необходимости работодатель вправе назначить обязательную отработку – 2 недели.
  2. Руководителем издается приказ об увольнении с указанием конкретной даты. Увольняющийся знакомится с ним под роспись, затем документ передается в отдел кадров и бухгалтерию. Именно бухгалтер производит все отчисления, но сделать это можно только при наличии основания – приказа.
  3. Бухгалтер производит расчет зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и иных выплат за вычетом НДФЛ, взносов в ФСС и пенсионных взносов.
  4. В последний рабочий день работнику перечисляются или выдаются наличными деньги. Также ему должны быть выданы документы об образовании, справка о зарплате, 2-НДФЛ, сведения о состоянии лицевого счета в ПФР.

Важно! Все начисления должны отражаться в документации. Ими занимается бухгалтер, он же оформляет проводки.

Срок перечисления

Срок перечисления налога в бюджет зависит от способа получения компенсации:

Наличные в банке Не позднее дня выдачи
На банковский счет работника (безналичный перевод) Не позднее дня перечисления
Наличными из кассы предприятия Не позднее дня, следующего за датой выдачи

Важно! Если компенсация выплачивается не при увольнении, а во время работы гражданина, она должна быть перечислена в день зарплаты. Оплата труда согласно ТК РФ производится каждые 15 календарных дней. Если дата выплаты приходится на выходной день, деньги должны быть перечислены в предшествующий ему будний день.

Например, когда в организации зарплата выплачивается 15 числа, и дата приходится на воскресенье, деньги должны быть выданы в пятницу.

Перечисление средств на следующий рабочий день не допускается, т.к. это уже будет считаться задержкой зарплаты, и работодатель обязуется уплатить пеню за каждый день просрочки.

Расчет и бухгалтерские проводки

Как говорилось ранее, налоговая ставка по трудовым договорам для резидентов РФ составляет 13%. С нерезидентов удерживается повышенный налог – 30%. Если граждане оформляли налоговый вычет или иные социальные льготы, они должны быть вычтены из зарплаты, а НДФЛ будет удерживаться из итоговой суммы.

Рассмотрим практические примеры:

Гражданин работает на предприятии 3 года. Ранее им был оформлен налоговый вычет, согласно которому из суммы налогообложения ежемесячно вычитается 1 000 руб. В мае 2018 года он решил уволиться. Размер зарплаты за отработанный период составил 30 000 руб., компенсации за несколько дней неиспользованного отпуска – 15 000 руб. Итого для расчета НДФЛ и иных взносов используется сумма в 45 000 руб.

Как рассчитывается НДФЛ:

45 000 х 13% = 5 850 руб.

После удержания НДФЛ остается 39 150 руб. С этой суммы должны быть уплачены страховые взносы и платежи в ФОМС. Их перечисляет работодатель из бюджета предприятия.

39 150 х 22% = 8 613 руб. – размер взносов на пенсионное страхование.

39 150 х 5,1% = 1 996, 65 руб. – платеж в ФОМС.

Второй пример – уплата государственных взносов за нерезидента РФ:

Иностранный гражданин работает на предприятии 2 месяца, т. е. менее 183 дней. Одно это не дает ему право считаться резидентом. Решение об увольнении было принято им в ноябре 2018 года. Права на отпуск у него еще нет, поэтому компенсация выплачиваться не будет. Перечислению подлежит только зарплата за отработанный период.

За месяц гражданин заработал 50 000 руб. Из этих денег работодатель должен удержать 30% НДФЛ – налог уплачивается из средств работника. Также производится удержание 22% на страховую часть пенсии, и 5,1% — в ФОМС. Последние две выплаты делаются из бюджета организации.

50 000 х 30% = 15 000 руб.

50 000 – 15 000 = 35 000 руб. – итого получил на руки иностранец.

35 000 х 22% = 7 700 руб. – перечислило предприятие в счет пенсионных взносов.

35 000 х 5,1% = 1 785 руб. – размер взносов в ФОМС.

Бухгалтерские проводки

В проводках все выплаты бухгалтер отражает следующим образом:

ДТ 44 Кт 70 «Ф.И.О. работника» Начисление зарплаты
ДТ 70 (Ф.И.О. сотрудника) Кт 68 НДФЛ Удержание налога
ДТ 70 (Ф.И.О. работника) Кт 50 (51) Выдача заработной платы
ДТ 68 НДФЛ Кт 51 Перечисление налога в бюджет

Ответственность за неуплату НДФЛ

Организация-работодатель является налоговым агентом, и обязательство по перечислению НДФЛ полностью возлагается на нее.

Ответственность агента за несвоевременное перечисление возлагается ст. 123 НК РФ. Здесь все зависит от конкретной ситуации:

Налог был удержан с работника, но не перечислен в бюджет Взимается недоимка в размере 20% от неуплаченной суммы. Дополнительно взыскивается пеня за каждый день просрочки
Налог не перечислен в бюджет и не удержан Согласно НК РФ, НДФЛ всегда удерживается только из зарплаты работников. Взимание налога с работодателя за персонал не допускается (п.9 ст. 226 НК РФ). Если недоимку взыскать нельзя, пеня не начисляется

Когда компенсация не облагается налогом

Во всех случаях компенсация за неиспользованный отпуск подлежит налогообложению. Исключение составляют случаи, когда за ней обращаются родственники умершего сотрудника: в такой ситуации удерживать НДФЛ не нужно.

Для получения компенсации и иных выплат к зарплате за умершего родственника необходимо выполнить следующее:

  1. Руководствуясь ст. 141 ТК РФ, согласно которой на выплаты имеют право близкие люди погибшего сотрудника, составить заявление и собрать необходимый пакет документов для работодателя. Сделать это нужно в течение 4 месяцев от даты смерти гражданина.
  2. Представить пакет документации в организацию. Деньги должны быть перечислены не позднее 1 недели от даты обращения.

Вместе с заявлением работодателю предоставляется свидетельство о смерти, паспорт и документ, подтверждающий родство гражданина с умершим работником.

Важно! Если оплата труда производится на банковские счета персонала, работодатель не должен перечислять средства, узнав о смерти сотрудника, в противном случае это уже не будет считаться законной выплатой. Деньги необходимо отдать близким родственникам. Если они не обращаются в течение 4 месяцев, сумма включается в наследственную массу, и за ней уже по истечении полугода могут обратиться только наследники.

Помимо компенсации неотгулянного отпуска, работодатель должен отдать родственникам сумму зарплаты за отработанный период, а также иные выплаты, полагавшиеся работнику при жизни. Налогами и страховыми взносами ни не облагаются, т. к. налоговые обязательства гражданина прекращаются в связи со смертью.

Компенсация за неиспользованный отпуск и иные выплаты при увольнении облагаются НДФЛ в обязательном порядке, за исключением смерти работника: в таком случае его родственники получают сумму без удержания налога.

При несвоевременной уплате НДФЛ налогового агента может обязать ИФНС уплачивать недоимку и пеню, поэтому очень важно соблюдать сроки перечисления и знать особенности бухгалтерских проводок.

Как взимается НДФЛ при увольнении сотрудника? Каков порядок налогообложения окончательного расчета с лицом и сроки для произведения транзакций – начисление зарплаты и налога, удержание процента и перевода в госказну? Подается ли отчетность по совершенным операциям?

Сроки перечисления НДФЛ при увольнении

Уплачивать НДФЛ при увольнении налоговый агент обязан в соответствии со ст.226 НК РФ. И тут возникают вопросы:

  • с каких выплат увольняющемуся взимается налог;

  • как рассчитать фискальный платеж;

  • каков срок перечисления НДФЛ при увольнении;

  • как отражается операция в отчетности;

  • кто такой налоговый агент.

Начнем с простого. Налоговые агенты – это субъекты правоотношений. Ими являются все организации и ИП, которые платят любые виды облагаемых доходов физлицам. Распространенный пример – работодатель. У него есть сотрудники, которым он платит зарплату, следовательно, работодатель считается налоговым агентом в отношении сотрудников.

Справочно! Также к агентам относятся брокеры в отношении инвесторов, организаторы конкурсов, азартных игр, заказчика по договорам ГПХ и пр.

Обязанности агента по ст.226 НК РФ:

  • исчислять подоходный платеж при начислении доходов;

  • удерживать налог при фактической выплате доходов;

  • перечислять 13% в госказну.

Когда сотрудник увольняется, работодатель обязан заплатить ему часть зарплаты за отработанные дни. В окончательный расчет входят:

  • остаток зарплаты;

  • компенсация за неиспользованный отпуск;

  • выходное пособие и прочие компенсационные платежи.

Примите во внимание! Компенсация за неиспользованный отпуск выдается при увольнении, если сотрудник не успел воспользоваться причитающимися 28 днями отдыха за календарный год. Даже если у него остался 1 день оплачиваемого отпуска, работодатель обязан за него заплатить.

Крайний срок для выплаты окончательного расчета – день увольнения, т. е. последний рабочий день сотрудника. А по п.6 ст.226 НК РФ налог нужно удержать перед выплатой и перечислить в бюджет в тот же день либо на следующий.

Важно! Срок перечисления подоходного платежа в госбюджет при увольнении сотрудника не отличается от сроков по общему порядку – в день удержания налога либо на следующий день.

Как платится НДФЛ за работников, которые увольняются

НДФЛ при увольнении взимается со следующих платежей в отношении сотрудника:

  • остаток зарплаты – считается прямой выгодой физлица согласно ст.208 и 209 НК РФ, поэтому облагается в полном объеме по стандартным ставкам;

  • компенсация за отпуск – то же самое, обложение на 100%;

  • выходное пособие – согласно п.3 ст.217 НК РФ облагается налогом в части, превышающей трехкратный размер среднемесячной зарплаты, а для жителей Крайнего Севера – шестикратный.

Справочно! Выходное пособие дается лицам не всегда, а в случаях, когда увольнение не связно с его личной ответственностью, например, из-за ликвидации фирмы, сокращения и пр.

Как рассчитываются выплаты при увольнении:

  • остаток заработной платы – по фактически отработанным дням;

  • компенсация за отпуск – по среднему суточному заработку за предшествующие 12 месяцев (или фактическому периоду работу, если он меньше года) и количеству дней отпуска;

  • выходное пособие – в зависимости от причины увольнения; здесь отмечу, что случаи, когда пособие превышает трехкратную среднемесячную зарплату, редки и продиктованы в ТК РФ.

Для резидентов России ставка подоходного налога – 13%. Для лиц, не являющихся российскими резидентами, – 30%, если они не являются высококвалифицированными иностранными специалистами, прибыли по международным договорам, в рамках программы возвращения соотечественников и по другим основаниям из ст.224 НК РФ.

Расчет

Приведу пример расчета и перечисления НДФЛ при увольнении.

Пример 1

Сафронов Михаил работал в компании «Звезда» последние 5 лет. Его зарплата составляет 40 000 руб. Среднемесячный заработок – 45 000 руб. В 2020 году из-за режима нерабочих дней компания произвела сокращение штата и уволила часть сотрудников, в т.ч. господина Сафронова. Отпуском он успел полностью воспользоваться в январе-феврале.

Зарплата выплачивалась в компании на 5 и 15 день каждого месяца. Увольнение произошло 22 мая.

Окончательный расчет таков:

  1. Остаток отработанных дней после последней выплаты зарплаты – 5 дней.

  2. Зарплата за остаток – 8 000 руб.

  3. Компенсация отпускных лицу не положена.

  4. Выходное пособие – в размере месячного заработка, т. е. 45 000.

  5. Всего начислено увольняющемуся: 45 000 + 8 000 = 53 000.

Сроки:

Начисление окончательного расчета и налога

Выплата окончательного расчета

Удержание

Перечисление налога в бюджет

Примите во внимание! Взимание фискального платежа с выходного пособия может вызвать затруднения в случаях, не оговоренных в ТК РФ, например, при увольнении по соглашению сторон.

Разберем эти трудности в следующей разделе.

Сложные случаи

Какие трудности могут возникнуть, когда перечисляется НДФЛ при увольнении: они, как правило, касаются выходного пособия. Ведь с остатком зарплаты и компенсационной выплатой за отпускные все ясно – это прямые платежи, облагаемые без льгот. Остаток зарплаты и компенсация отпуска при увольнении облагается НДФЛ в общем порядке.

Справочно! В ТК РФ приведены не все виды выходного пособия. Так, например, в нем не упоминается пособие, выплачиваемое при увольнении по уходу на пенсию или по соглашению сторон. Следовательно, неясно, действует ли в отношении этих видов пособия правило о необлагаемом трехкратном среднемесячном заработке.

Как регулируется этот вопрос бухгалтерами на практике:

  • из общего смысла ст.178 ТК РФ ясно, что признаются действительными иные виды выходного пособия, если они предусмотрены коллективными и индивидуальными трудовыми договорами;

  • законные выходные пособия облагаются с учетом особенностей ст.217 НК РФ.

Важно! Если при увольнении по соглашению сторон или из-за выхода лица на пенсию, выплачивается выходное пособие, причем оно может быть в повышенном размере, подоходный налог взимается с него с учетом необлагаемого минимума – троекратного среднемесячного заработка.

Отчетность

Налоговые агенты занимаются оплатой НДФЛ при увольнении, а затем и подачей отчетности за сотрудников в ИФНС. Какие виды отчетов нужно сдавать работодателю даже за уволившегося работника:

  • справка 2 НДФЛ – оформляется персонально на каждое физлицо и сдается по итогам года; в какой бы день года ни уволился сотрудник, в следующем году компания обязана сдать форму за него и отразить все выплаченные ему доходы и удержанный/не удержанный с них подоходный налог;

  • расчет 6 НДФЛ – сдается поквартально; собирает суммы всех доходов, налогов со всех физлиц без разбивки на персональные данные.

Примите во внимание! К каждому виду дохода в справке по доходам нужно указать специальный четырехзначный код.

Коды дохода по НДФЛ в 2020 году утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10 сентября 2015 года. Вот коды, которые могут оказаться в справке и образовать окончательный расчет при увольнении лица:

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

Компания несет ответственность по уплате НДФЛ при увольнении. За просрочку платежа ИФНС вправе применить к ней санкции из ст.123 НК РФ: штраф в размере 20% от суммы неудержанного подоходного платежа.

НДФЛ при увольнении сотрудника начисляется на окончательный расчет, который состоит из 3 частей: остаток зарплаты, компенсация за отпуск и выходное пособие. С первых 2 платежей налог взимается стандартно, а с выходного пособия – с учетом необлагаемого минимума в троекратной сумме среднего месячного заработка. По удержанному налогу необходимо отчитаться в специальных формах налогового учета.

Основные выплаты при увольнении, предусмотренные трудовым законодательством

Как заполнить 6-НДФЛ: компенсация отпуска при увольнении

Итоги

Основные выплаты при увольнении, предусмотренные трудовым законодательством

При окончании трудовых отношений работнику полагаются следующие выплаты:

  1. Невыплаченная зарплата за отработанное время до даты увольнения.
  2. Компенсация за все дни отпуска, которые работник не успел отгулять (ст. 127 ТК РФ).
  3. Выходное пособие и другие компенсации (ст. 178–181.1 ТК РФ) — выплачиваются в отдельных случаях.

Все положенные выплаты должны быть произведены в день, указанный в приказе на увольнение как последний рабочий день сотрудника (ст. 140 ТК РФ). Если в этот день сотрудник был в отпуске, на больничном или отсутствовал по другим причинам, то выплата осуществляется на следующий день после получения от него требования о выдаче положенных сумм.

О нюансах налогообложения выплат при увольнении читайте в разделе «НДФЛ при увольнении».

Как заполнить 6-НДФЛ: компенсация отпуска при увольнении

Мы определили, что выплата компенсации за неотгулянные отпуска должна быть сделана в день увольнения. Поскольку эта выплата не является стандартной заработной платой, то датой фактического получения дохода здесь (стр. 100 разд. 2 отчета 6-НДФЛ) является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). И в стр. 020 разд. 1 формы этот доход попадет в том периоде, когда будет выплачен. Исчисление НДФЛ (стр. 040 разд. 1), как и удержание (стр. 070 разд. 1, стр. 110 разд. 2) происходит в день фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В стр. 120 должен быть указан следующий день после даты удержания налога (стр. 110), если по правилам переноса из-за выходных дней он не сместится на более позднюю дату.

Что касается зарплаты, выплачиваемой при увольнении за дни последнего месяца работы, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, если трудовые отношения прекращены до конца месяца, то днем фактической выплаты зарплаты за этот месяц признается последний рабочий день. Значит, по зарплате в стр. 100 будет также обозначена дата увольнения. Согласно п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), если для разных видов доходов с одинаковой датой фактического получения отличаются сроки перечисления налога, то стр. 100–140 заполняются отдельно для каждого дохода. Поскольку и для компенсации отпуска, и для зарплаты при увольнении все даты по стр. 100–120 будут одинаковыми, то в разд. 2 их можно привести совокупно, но показывать отдельным блоком от зарплаты других работников, которые продолжают работать, и от прочих выплат.

Пример

Сотрудник уволен 21.06.2019. В день увольнения работодатель перечислил ему компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 33 600 руб. и заработную плату за июнь 64 700 руб. Эти операции в 6-НДФЛ за полугодие будут отражены по строкам, перечисленным в таблице.

Номер строки

Значение

98 300

12 779

12 779

98 300

12 779

Итоги

Компенсация за неотгулянный отпуск отражается в расчете как доход на дату выплаты. Важно не путать и не смешивать ее с зарплатой сотрудников, остающихся в штате, или отпускными, выделив ее в отдельный блок разд. 2. Это позволит избежать путаницы с различными видами доходов и избавит от вопросов со стороны налоговиков. Однако эту компенсацию можно объединять с зарплатой, выплачиваемой при увольнении тому же сотруднику.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*