admin / 15.04.2020

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

В определённый момент каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с покупкой организацией лицензионных программ для ЭВМ (компьютеров, ноутбуков). В этом случае говорят о приобретении неисключительного права на использование программного обеспечения. Проводки в бухгалтерском учете должны быть соответствующие.

Права на использование софта

В отношении покупки программы для ЭВМ проводки в учете отражают охраняемые результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В том числе это могут быть бухгалтерские программы. Передают права на использование таких программ путем заключения лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор может предусматривать передачу как исключительных, так и неисключительных прав (п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

В последнем случае идет речь о простой (неисключительной) лицензии. По ней передают не право собственности на результат интеллектуальной деятельности, а только право использования такого результата.

Бухгалтерский учет программного обеспечения: проводки

Отражение права использования программы для ЭВМ проводками в бухучете зависит от вида прав, которые переданы.

Ситуация 1

Если к организации по лицензионному договору переходят исключительные права на программный продукт, то при его соответствии критериям нематериального актива (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007) отражают на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Покупка программного обеспечения 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят программный продукт к учету в составе нематериальных активов 04 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Если можно установить срок полезного использования НМА, такой актив амортизируют одним из 3-х способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы»/44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Также см. «Правила оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете».

Ситуация 2

В бухучете проводка при приобретении программы на неисключительных правах зависит порядка оплаты за нее (п. 39 ПБУ 14/2007):

Периодические платежи Используют счета учета текущих расходов:

Дт 26, 44 и др. – Кт 60

Перечислен фиксированный разовый платеж Сумму разового платежа предварительно учитывают в расходах будущих периодов:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» — Кт 60

Затем в течение срока действия договора сумму, отражённую на счете 97, списывают на расходы отчетных периодов:

Дт 26, 44 и др. – Кт 97

Если срок в договоре не определен, организация устанавливает его сама.

Покупка компьютера с ПО

При покупке самого компьютера в зависимости от стоимости его учитывают в составе ОС или МПЗ.

Если программы идут отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке для бухгалтерских программ (см. выше). Но возможны нюансы.

К примеру, если без указанного ПО компьютер невозможно использовать по назначению, а сама программа не может быть переустановлена на другой компьютер, учесть её можно и в стоимости компьютера.

Если стоимость ПО не указана вообще, её отдельно не учитывают, а включают в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражают в стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.

В бухгалтерском учете фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 отражается как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока, установленного лицензионным договором.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным и сублицензионным договорам, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если условиями лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы учитываются равномерно в течение данного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок лицензии не установлен, то организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Передача прав на использование программ ЭВМ на основании лицензионных договоров не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

  1. Отражение расходов на покупку программы на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» (рис. 1):
    • Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
    • По кнопке «Поступление» выберите вид операции документа «Услуги» и создайте новый документ.
    • Заполните документ. В табличной части в колонке «Счет учета» по ссылке в открывшейся форме укажите счет затрат 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» (поле «Счет затрат»), добавьте новый элемент в справочник «Расходы будущих периодов» (поле с одноименным наименованием) и заполните его:
      • Вид для НУ – «Прочие»;
      • Вид актива в балансе – «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (в зависимости от срока использования программы);
      • Признание расходов – «По месяцам» или «По календарным дням» (в зависимости от учетной политики).

Рис. 1

  1. Включение части стоимости программы в расходы текущего месяца (рис. 2):

С месяца, в котором стоимость программы была отражена на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», при выполнении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» в составе обработки «Закрытие месяца» часть стоимости программы будет отнесена на счет учета расходов, указанный в справочнике «Расходы будущих периодов» для данного элемента справочника. Если программа приобретена не 1-го числа месяца, то в расходы за этот месяц будет списана часть стоимости программы, приходящаяся на этот месяц, пропорционально сроку ее использования в этом месяце.

Рис. 2

Неисключительное право на использование программы для ЭВМ дополнительно может отражаться на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору»).

Подробнее см. статью Приобретение лицензионной программы для ЭВМ

3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя:

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

2. Расчеты по лицензионным платежам (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по лицензионной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная лицензионная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученного лицензионного платежа.

4. Прекращение договора:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Пример 3.17. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя не изменятся.

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив (без изменений):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – на сумму полученного лицензионного платежа.

4. Прекращение договора (без изменений):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

> > Покупка и перепродажа лицензии проводки

Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение

Из статьи Вы узнаете: 1. От чего зависит порядок учета расходов на лицензионное программное обеспечение в налоговом учете. 2. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение неисключительного права использовать программное обеспечение. 3. Какая ответственность предусмотрена законодательством РФ за использование нелицензионных программных продуктов.

Форма, в которой составлен лицензионный договор, а также подтверждающие документы могут быть разными в зависимости от способа приобретения программного обеспечения: Способ приобретения программного обеспечения Документы, подтверждающие расходы на приобретение программного обеспечения Налог на прибыль ООО «Перспектива» приобрело по лицензионному соглашению программный продукт Kaspersky Internet Security 2014. Стоимость программы 2400 руб.

(без учета НДС), срок действия лицензионного соглашения — 2 года. Так как срок действия лицензионного соглашения определен, для целей исчисления налога на прибыль организация будет ежемесячно списывать в расходы по 100,00 руб. (2400 руб. / 24 месяца). 2. В случае, когда конкретный срок действия лицензионного соглашения не установлен, позиция контролирующих органов неоднозначна.

! Обратите внимание: Ввиду такой неоднозначности мнений Минфина и судебных органов, лучше закрепить выбранный порядок учета расходов на приобретение программного обеспечения в учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтерские проводки по учету лицензионного программного обеспечения:

Лицензионные программы: проблемы учета

Россияне, да и то не все, покупают только ограниченный набор программ Этой позиции придерживается и представитель Минфина.

Аудиторы, в принципе, тоже согласны с тем, что права пользования программой — это НМА. Но, хотя российский бухучет постепенно сближается с МСФО, некоторые действующие ПБУ еще содержат устаревшие нормы.

Важно подчеркнуть, что объектом НМА при этом будет не программа (этот НМА принадлежит тому, кому принадлежат исключительные права на программу), а именно права пользования ею, предоставляемые на определенный сро к п.

4 ст. 1235 ГК РФ .

Мнение Бухгалтерского методологического центра по рассматриваемому вопросу можно узнать: сайт БМЦ → Документы БМЦ → Толкования → Толкование Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов» Аналогичной точки зрения придерживается представитель Минфина. СУХАРЕВ Игорь Робертович Минфин России ПО принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретени е п. 6 ПБУ 14/2007 . Затраты на приобретение лицензионного ПО складываются из сумм, уплаченных за лицензию, а также за внедрение ПО п.

8 ПБУ 14/2007 . Рекомендуем предусмотреть порядок признания существенных затрат на адаптацию ПО, понесенных после начала его эксплуатации, в учетной политике.

Решение за вами. Если вы сочтете, что затраты на приобретение операционной системы связаны с доведением компьютера до состояния, пригодного к использованию, то их можно включить в стоимость ОС п. 8 ПБУ 6/01 . Подробнее о том, как определить уровень существенности, читайте в журнале «Главная книга.

Конференц-зал», 2013, № 1, с. 72—74. Основные документы, подтверждающие затраты организации на приобретение лицензионного ПО, — это лицензионный договор, накладная, платежные документы.

Продажа неисключительных прав

Не совсем понятно, в чем суть вашего вопроса. Естественно, что вы реализуете лицензии датой более поздней, чем приобретаете их, как и любой другой товар.

Может поясните ситуации подробнее?

Кстати если вы приобретаете лицензии с целью перепродажи, то они являются для вас товаром и должны учитываться на счете 41, а не 44. с последующей перепродажей неисключительных прав (лицензий) на программы для ЭВМ. Екатерина Правильнее юридически говорить не о «продаже неисключительных прав», а либо об отчуждении исключительного права на ПО, либо о предоставлении третьим лицам права использования ПО.

Но, как я подозреваю, в Вашем случае Вы заключаете сублицензированные договоры. Интересует вопрос. Можно ли реализовывать эти лицензии датой позже, чем ее покупка.

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение компьютерной программы

Она равна сумме всех затрат на ее приобретение, которая включает в себя: Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»: Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76.

23 ПБУ 14/2007). Начните начислять амортизацию со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007)

Проводки при покупке лицензий программ как НМА

Процедура приобретения нематериального актива подразумевает покупку лицензии, дающей заказчику неисключительное право пользования продуктом.

Организация может получить нематериальный актив одним из следующих способов:

  • путем покупки согласно лицензионному договору;
  • согласно законодательству (при реорганизации или взыскании имущества правообладателя);
  • если объект НМА создан собственными силами организации.
  • факт разрешения на пользование НМА;
  • срок, в течение которого лицензиат имеет право пользоваться продуктом;
  • условия, порядок выплаты, размер вознаграждения (или факт безвозмездности сделки).

Расходы на приобретение лицензий относят к расходам на основную деятельности. НМА, на которые было получено право неисключительного пользования, учитываются на внебалансовом счете по стоимости согласно договору.

Типовые проводки по приобретению организацией лицензий на программное обеспечение, а также на виды деятельности рассмотрим на примерах. Допустим, ООО «Снеговик» были приобретены:

Бухгалтером ООО «Снеговик» были сделаны такие проводки:

Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

  1. год выпуска компьютерной программы.
  2. наименование организации;
  3. буква «С» в окружности или в круглых скобках;

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

  1. исключительные права организации на приобретенную компьютерную программу.
  2. существование компьютерной программы;

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте. Существование компьютерной программы и исключительные права организации можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу (ст.

1285, 1261 ГК РФ)

По волнам бизнеса

Перенесено из личного дневника.

У меня с дилером заключено партнерское лицензионное соглашение.

С вендором также есть партнерский договор. Дт 97 Кт 60 – отражена сумма платежей по лицензионному договору с правообладателем; Дт 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора); Дт 62 Кт 90-1 – признан доход от передачи прав на компьютерные программы по сублицензионному договору; Дт 90-2 Кт 97 – списаны платежи по лицензионному договору с правообладателем в момент перепродажи комплектов; Кт 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – списана стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.

Но при такой схеме необходимо вручную вносить проводки при каждой купле-продаже.

Это не очень удобно, когда большое количество продаж. И также я не до конца понял нужно ли вводить дополнительный РБП при каждой продаже или это достаточно сделать разово.

В общем данная схема может и более правильная, но не совсем удобная.

Дт 41 Кт 60 Дт 60 Кт 51 Дт 51 Кт 62 Дт 62 Кт 90-1 Дт 90-2 Кт 41 И, если я правильно понял, это применимо лишь в том случае, когда покупка и продажа состоятся в один период (квартал).

Меня это устраивает и на этом я и остановился. Рассмотрим весь процесс поэтапно.

На этом сделка по продаже неисключительных прав считается завершенной.

Покупка и перепродажа лицензии проводки

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ Особенности бухгалтерского учета программного обеспечения, приобретаемого у ЗАО «Софткей» организациями- реселлерами для целей передачи/перепродажи третьим лицам Бухгалтерский учет ПО организациями-реселлерами имеет некоторые особенности, которые определяются конкретной формой поставки этого ПО. Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме распространения экземпляров (ГК РФ, часть IV, Ст.

1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272) Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме экземпляров для целей перепродажи

  1. Д41 К60 – отражена стоимость поступивших программ для ЭВМ без НДС
  2. Д19.3 К60 – отражена сумма НДС
  3. Д 90 К41 – списание себестоимость программ для ЭВМ при их продаже

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286) Между поставщиком ЗАО «Софткей» и организацией-реселлером заключается (действует) договор о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионный договор).

В связи с вступлением в силу Федерального Закона № 195-ФЗ от 19.07.2007г. освобождаются от НДС операции по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (к которым относятся и программы для ЭВМ) на основании лицензионного договора.

Для учета данных прав в организациях-реселлерах по нашему мнению можно использовать счет 20 «Основное производство». Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности для целей дальнейшей передачи полученных прав третьим лицам (пользователям)

Покупка ПО с приобретением неисключительных прав на его использование

Исходя из пункта 1 статьи 1268 Гражданского кодекса, а также из пункта 2 статьи 1270 Гражданского кодекса под экземпляром программы для ЭВМ понимается копия программы, записанная на материальный носитель. Первоначальная стоимость компьютера без учета стоимости программного обеспечения, приобретенного вместе с ним, превысила 40 тысяч рублей (без учета НДС) Из-за этого срок амортизации компьютера в налоговом учете сократится.

Следовательно, организация сможет быстрее включить его стоимость и стоимость программ в расходы. У бухгалтера есть несколько способов решить, за какой срок организация спишет расходы на покупку программного обеспечения: Это происходит в том случае, если в лицензионном соглашении установлен срок использования программного обеспечения. Если организация получает исключительные права на программу, то затраты на ее приобретение не увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Эти права учитывают как отдельный объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость компьютера даже вместе с программами, приобретенными вместе с ним, составляет менее 40 тысяч рублей (без учета НДС) или равна этой сумме Не возникает сложностей с отражением программного обеспечения в налоговом учете. Ведь стоимость программ вместе со стоимостью самого компьютера включается в материальные расходы единовременно на дату передачи его в эксплуатацию (подп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Организации не нужно определять стоимость программного обеспечения, если она не была указана отдельной суммой. Всю сумму, которую предъявил поставщик компьютера, организация-покупатель включает в стоимость этого объекта.

Первоначальная стоимость компьютера без учета стоимости программного обеспечения не превысила 40 тысяч рублей, а вместе с ним составила более 40 тысяч рублей (без учета НДС) Стоимость и самого компьютера, и программного обеспечения организация включает в расходы по мере начисления амортизации в течение срока его полезного использования.

Этот срок может составлять от 25 до 36 месяцев включительно.

Статья написана по материалам сайтов: opiniojuris.ru.

Актуально на: 15 марта 2017 г.

Все бухгалтеры так или иначе сталкиваются с охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности. Простейший пример – программы для ЭВМ, в т.ч. бухгалтерские программы (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Передаются права использования таких программ путем заключения лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор может предусматривать передачу как исключительных, так и неисключительных прав (п. 1 ст. 1236 ГК РФ). В последнем случае идет речь о простой (неисключительной) лицензии, когда передается не право собственности на результат интеллектуальной деятельности, а лишь право использования такого результата.

О том, как отразить в бухгалтерском учете права на компьютерные программы, расскажем в нашем материале.

Программное обеспечение: как отразить в бухучете

Бухучет программного обеспечения зависит от того, передаются организации исключительные права на программу или нет.

В случае, если к организации по лицензионному договору переходят исключительные права на программный продукт, то при его соответствии критериям нематериального актива (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007) такой программный продукт будет учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретен программный продукт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят программный продукт к учету в составе нематериальных активов 04 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Если срок полезного использования НМА может быть определен, такой актив будет амортизироваться одним из 3 способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

В случае получения неисключительных прав, учет программы будет зависеть от того, производится ли оплата за нее периодическими платежами или перечисляется фиксированный разовый платеж (п. 39 ПБУ 14/2007).

В первом случае учет расходов на программу ведется на счетах учета текущих расходов:

Дебет счетов 26, 44 и др. – Кредит счета 60

Во втором случае сумма разового платежа будет предварительно учтена в составе расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 60

А в дальнейшем, в течение срока действия договора, сумма, учтенная на счете 97, списывается на расходы отчетных периодов:

Дебет счетов 26, 44 и др. – Кредит счета 97

Если такой срок не определен, организация устанавливает его самостоятельно.

Покупка компьютера: бухгалтерские проводки

Если приобретение самого компьютера особых вопросов не вызывает (в зависимости от стоимости он учитывается в составе ОС или МПЗ), то трудности могут возникнуть с учетом программ, предустановленных на нем.

В случае, если такие программы выделены отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке, указанном выше для бухгалтерских программ. Однако тут возможны варианты. К примеру, без указанного программного продукта компьютер не мог использоваться по назначению, а сама компьютерная программа не может быть переустановлена на другой компьютер. В этом случае учесть программу можно и в стоимости компьютера.

А если стоимость программы не указана вовсе, она отдельно не учитывается, включается в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражается в составе стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.

Операции в бюджетном учете казенного учреждения отражаются в соответствии с положениями инструкций:

Расходы на оплату услуг в области информационных технологий, приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных) отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Платежи учреждения (лицензиата) за право пользования программным обеспечением могут быть отнесены (п. 66 Инструкции № 157н):

    • на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
    • на расходы будущих периодов.

В соответствии с п. 302 Инструкции № 157н затраты, которые учреждение произвело в отчетном периоде, но которые относятся к следующим отчетным периодам (в т.ч. расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов), отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 401 50.

Расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года в порядке, установленном учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Вместе с тем (согласно п. 333 Инструкции № 157н) неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Нематериальные активы, которые учреждение (лицензиат) получило в пользование, учитываются на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения в договоре, в течение срока использования (п. 66 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 18.03.2016 № 02-07-10/15362). Следовательно, казенное учреждение ведет учет неисключительных прав на программные продукты на забалансовом счете 01 (п. 152 Инструкции № 162н).

Поступление и выбытие программного обеспечения может отражаться по забалансовому счету 01 на основании лицензионного (иного) договора. В качестве первичного документа можно оформить бухгалтерскую справку (ф. 0504833). Программное обеспечение выбывает с забалансового учета датой истечения срока пользования согласно договору (п. 1.1.10 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 №№ 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

Если лицензионным договором не предусмотрен срок пользования программным продуктом, учреждение вправе установить этот срок самостоятельно, руководствуясь положениями гражданского законодательства.

В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Однако положения п. 4 ст. 1235 ГК РФ о сроке действия договора не распространяются на заключение лицензионного договора в упрощенном порядке в соответствии с п. 5 ст. 1286 ГК РФ (так называемая упаковочная, коробочная, оберточная лицензия). На это указано в п. 103 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10. Такой лицензионный договор действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. В целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат срок использования программы учреждение определяет самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ.

Таким образом, руководствуясь Инструкцией № 162н, в бюджетном учете казенного учреждения отражаются бухгалтерские записи:

Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 302 26 73Х — учтено в составе расходов будущих периодов вознаграждение за право пользования программным обеспечением (п. 124 Инструкции № 162н);

увеличение забалансового счета 01 — приняты к забалансовому учету неисключительные права на использование программ (п. 333 Инструкции № 157н);

Дебет КРБ 1 302 26 83Х Кредит КРБ 1 304 05 226 — оплачено обязательство в сумме стоимости лицензии (п. 111 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 — отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года (п. 124 Инструкции № 162н).

  • Как учесть продление лицензии на использование программного обеспечения?

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*