admin / 28.04.2020

Учет расходов на подписку

УЧЕТ ПОДПИСКИ НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ПЕЧАТНЫЕ ИЗДАНИЯ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ С ПОМОЩЬЮ ПРОГРАММЫ «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8.1»

Н. Б. КУТИНОВА,

доцент кафедры налогов,

бухгалтерского учета и аудита

Академии экономической безопасности МВД России Н. С. ШЕВЕЛЕВА,

главный бухгалтер редакции газеты «Спорт для всех»

В современных условиях ведение бухгалтерского учета без компьютерной обработки данных представить сложно. При этом важно освоение бухгалтером компьютерных программ не только на уровне пользователя, но и программирования.

Какой бы совершенной не была та или иная программа, она не в состоянии отразить специфику конкретной организации.

Особенности издательской деятельности существенно влияют на правила ведения бухгалтерского учета, что вызывает необходимость корректировки программ, в частности программы «1С: Бухгалтерия 8.1».

В издательской деятельности практикуется подписка на полугодие (год) на периодические издания. В этом случае полученные денежные средства до момента выпуска продукции (отдельного номера периодического издания) являются предварительной платой (авансом) за будущую продукцию.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) увеличивается на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Со всей суммы полученных средств за подписку на полугодие (год) издательство должно начислить НДС расчетным методом. В соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки,

предусмотренной п. 2 или 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В момент отгрузки конкретного номера издания происходит реализация издания, которая также облагается НДС. Издательство должно начислить НДС по действующей ставке с выручки конкретного номера и принять к вычету НДС на сумму исчисленного и уплаченного с аванса НДС. При этом к вычету принимается только НДС, начисленный на стоимость отгружаемого конкретного номера. Об этом сказано в п. 8 ст. 171 НК РФ (вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пример. Агентство в декабре 2008 г. информировало издательство о собранной подписке на I полугодие 2009 г. В соответствии с заказом-нарядом № 1/1 каталожные суммы по подписке составили 120 000 руб., в том числе НДС (10%) — 10 909,09 руб. В январе 2009 г. издательству на расчетный счет перечислены агентством денежные средства за подписку на журнал на I полугодие 2009 г. в размере 120 000 руб., в том числе НДС (10 %) — 10909,09 руб. Журнал выходит с периодичностью 1 раз в месяц. В январе 2009 г. был отгружен тираж первого номера журнала стоимостью 20 000 руб., в том числе НДС (10%)-1 818,18 руб.

1. Отражение в учете доходов будущих периодов по собранной подписке:

Д-т сч. 76-06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» К-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов» — 120 ООО руб. — отражены доходы будущих периодов по подписке;

Д-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов» К-тсч. 68-02 «Налог на добавленную стоимость» — 10 909,09 руб. — НДС на сумму подписки по каталожным ценам.

Проводки по учету доходов будущих периодов по подписке отражаются в программе «1С: Бухгалтерия 8.1» вручную с помощью документа «Операции» ^ «Операции, введенные вручную» (рис. 1):

При проведении документа может появиться сообщение о некорректной проводке (рис. 3).

Рис. 1. Вводпроводокдокументом «Операции, введенныевручную» (бухгалтерский учет)

Необходимо также заполнить в документе вкладку «Налоговый учет» (рис. 2).

Рис. 2. Ввод ироводокдокументом «Операции, введенные вручную» (налоговый учет)

Рис. 3. Информационное сообщение при проведении документа «Операции, введенные вручную» (отражение НДС на сумму подписки по каталожным ценам)

Это происходит потому, что программа является типовой, не адаптированной к ведению учета по издательской деятельности. Необходимо согласиться с предложенным сообщением — «ОК» (см. рис. 3).

2. Поступление денежных средств нарасчетный счет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62-02 «Расчеты по авансам полученным» 120 000 руб. — поступил аванс от подписчика.

Данная операция отражается документом «Банк» ^ «Платежное поручение входящее». При проведении документа формируются следующие результаты (рис. 4).

На основании платежного поручения входящего формируем счет-фактуру на аванс (рис. 5, 6).

После проведения документ сформирует проводки, а также движения по регистрам (рис. 7).

Для корректного отражения учета ведения доходов будущих периодов в части расчетов с поставщиками необходимо сделать следующую проводку:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 76-06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» — 120 000 руб. — поступление денежных средств от агентства.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Эту операцию отражаем вручную (рис. 8).

3. Реализация тиража журнала:

Д-т сч. 90-02-1 «Себестоимость продаж, не облагаемых

Рис. 4. Результат проведения входящего платежного поручения

Рис. 5. Ввод данных на основании платежного поручения

§ Счет-фактура выданный: Новый *

Действия Ш % ! Чет Щ 4Советы СЕ

Номер:

Организация:

Сумма с НДС: Ставка НДС: 10% 1110% |-|х Сумма НДС:

10 909,091

□ под 0%

Платежно-расчетный документ

Дата: |01.12.2008 |в| Номер: 000

Дата и номер платежно-расчетного документа указываются при осуществлении отгрузки под ранее полученный аванс. Для счетов-фактур на реализацию можно указать несколько платежно-расчетных документов (флаг «Список»),

120 000,00 руб.

Всего:

Ответственный: | Шевелева Наталья Комментарий: |

Счет-Фактура Печать ‘ О К Записать Закрьть

Рис. 6. Формирование счета-фактуры на аванс

Рис. 7. Результаты проведения счета-фактуры на аванс

Рис. 8. Отражение уменьшения задолженности покупателя по подписке на I полугодие 2009 г.

Рис. 10. Счет-фактура по реализации

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис. 9. Документ по реализации тиража журнала

ЕНВД» К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 10 ООО руб. — отражена себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 62-02 «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 20 000 руб. — зачтен аванс от покупателя;

Д-т сч. 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-01-1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» — 20 000 руб. — реализован тираж журнала;

Д-тсч. 90-03 «Налогнадобавленную стоимость» К-т сч. 68-02 «Налог на добавленную стоимость» — 1 818,18 руб. — НДС пореализации.

Реализация тиража журнала оформляется в программе документом «Продажа» ^ «Реализация товаров и услуг» с выбором вида операции («Продажа, комиссия»). Здесь же в документе вводится счет-фактуранареализацию (рис.9, 10).

После проведения документов реализации формируются проводки в бухгалтерском и налоговом учете, а также движения по регистрам (рис. 11).

4. Отражение суммы выручки в учете.

Поскольку учетреализации по подписке отражается на счете доходов будущих периодов, необходимо уменьшить сумму отраженныхдоходов будущих периодов на сумму реализованной продукции:

Д-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчи-

ками» — 20 000 руб. — уменьшены доходы будущих периодов на сумму реализации покупателю;

Д-т сч. 68-02 «Налог надобавленную стоимость» К-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов» — 1818,15 руб. — НДС, ранее начисленный с суммы подписки.

Проводки формируются вручную с помощью документа «Операции» ^ «Операции, введенные вручную» (рис. 12, 13).

При проведении данной операции появится информационное окно с сообщением о некорректности проводок. Необходимо занести проводки в список корректных, нажав кнопку «ОК».

5. Отражение аннулированной подписки.

При работе по каталожной системе существует вероятность отказа заказчика от подписки. Аннулированная подписка отражается в наряде-заказе отдельной строкой и уменьшает доходы будущих периодов от подписки.

Допустим, поступил отказ от подписки на один журнал. Каталожная стоимость одного экземпляра журнала составляет 20 руб., в том числе НДС (10 %) — 1,81руб.:

Д-т сч. 76-06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» К-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов» — 20 руб. — отражена сумма аннулированной подписки;

Д-т сч. 68-02 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 98-01 «Доходы будущих периодов»

Пг^ЛНИЛЛ!!

И.ШТРЛКГТРП

П»|»1Л ппгр.»|

■а

Сформмросдгь грсвсд»:

Ьуа di—i_i.ru 1.1довг-д Ряч-пь» ОК, Зег№31ь ЗФДОГЬ

Рис. 11. Результат проведения документов по реализации тиража журнала

________^

■КМПШР___ ¿йЩллц. дан

«…..

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис. 12. Ввод проводок документом «Операции, введенные вручную» (бухгалтерский учет)

Рис. 13. Вводпроводокдокументом «Операции, введенныевручную» (налоговый учет)

— 1,81 руб. — НДС по аннулированным заказам.

В программе аннулированная подписка отражается вручную с помощью документа «Операции» ^ «Операции, введенные вручную» (рис. 14).

Примечание. В случае аннулирования подписки агентством также взимается сбор за услуги по исполнению договора подписки. Эта сумма перечисляется агентству в установленном порядке.

В статье рассмотрен небольшой фрагмент корректировки программы, связанный со спецификой издательской деятельности. Однако с 01.01.2009 намечаются существенные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что приведет к появлению новых версий программных продуктов и вызовет повышение квалификационных требований к бухгалтеру.

Литература

1. Аручиди Н. А., Веретеннико-ваЕ. Г., Нелъзина О. /».Компьютер в работе бухгалтера // Издательство ИКЦ «МарТ», 2004.

2. Гартвич А. В. 1С: Бухгалтерия 8, как на ладони М.: ООО «1С-Паблишинг», 2008.

3. ПъянковаЛ. М. Использование компьютерных технологий в изучении дисциплины «Бухгалтерский учет», 2007.

Рис. 14. Отражение операций по аннулированным заказам

Оформили подписку на электронное издание на 6 месяцев и получили акт и счет-фактуру на всю сумму подписки. Как отразить расходы и НДС по подписке в программе?

Нормативное регулирование

БУ

Расходы по подписке на электронные издания учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). До момента оказания услуги оплата должна отражаться в составе дебиторской задолженности.

НУ

Затраты по подписке учитываются в составе прочих расходов как информационно-консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы распределяются равномерно на весь период получения услуг, если они оказываются в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организации на УСН не могут учесть в расходах информационно-консультационные услуги, т.к. они отсутствуют в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если информационные услуги оформлены как лицензионное соглашение на использование базы данных, то такие расходы можно принять на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДС

Организация вправе принять сумму НДС по подписке к вычету в случае выполнения требований (ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ):

  • организация является плательщиком НДС;
  • товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • в наличии должным образом оформленный счет-фактура.

Учет в 1С

22 июня Организация оплатила подписку на электронный журнал на 6 месяцев (с июля по декабрь) в сумме 7 200 руб. (в т. ч. НДС 20%).

01 июля контрагент предоставил акт и счет-фактуру на всю сумму подписки.

Перечисление предоплаты поставщику

Перечисление оплаты отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и Касса — Банковские выписки – кнопка Списание.

Укажите:

  • Получатель — поставщик по договору электронной подписки, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Сумма — сумма оплаты согласно выписке банка;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с поставщиком электронной подписки, выбирается из справочника Договоры; Вид договора — С поставщиком;
  • Ставка НДС — ставка НДС в соответствии со счетом поставщика, согласно выписке банка;
  • Статья расходов — Оплата поставщикам (подрядчикам);
  • Счет расчетов — счет расчетов с поставщиками, в нашем примере — 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Счет авансов — счет расчетов с поставщиками, в нашем примере — 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.02 Кт 51 — перечисление предоплаты контрагенту.

Поступление документов об оказании услуг

Поступление акта на подписку отразите документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Поступление — Услуги (акт) — кнопка Создать.

Укажите:

  • по ссылке Счета учета:
    • Счет затрат — 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
    • Расходы будущих периодов — созданный элемент справочника Расходы будущих периодов; PDF
    • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Документ формирует проводки:

  • Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса;
  • Дт 97.21 Кт 60.01 — учет затрат на услуги подписки (расходов будущих периодов) в дебиторской задолженности без НДС;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на единовременное принятие к вычету НДС по расходам будущих периодов и длящимся расходам (Письмо Минфина РФ от 12.10.2010 N 03-07-11/402, Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N 03-07-11/261, Письмо Минфина РФ от 11.11.2009 N 03-07-11/295). Для принятия к вычету достаточно соблюдения условий:

  • приобретенные услуги предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности;
  • приобретенные услуги приняты на учет (в данном случае отражены на счете 97);
  • у налогоплательщика имеется оформленный надлежащим образом счет-фактура и первичные документы.

Однако, принимать к вычету НДС единовременно рискованно. Налоговый орган может попытаться снять вычет, ссылаясь на неправомерность принятия на учет не оказанных еще услуг, т. к. первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее окончания (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ).

Таким образом, у организации есть два варианта:

  • принять НДС к вычету сразу;
  • принять НДС к вычету по мере оказания услуг.

Если вы решите поступить осторожно, можно воспользоваться правом переноса вычета (пп. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная), нажмите кнопку Зарегистрировать.

В документе Счет-фактура полученный снимите флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В этом случае вычет будет оформляться документом Формирование записей книги покупок.

Принятие НДС к вычету

Для принятия к вычету НДС создайте документ Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС —кнопка Создать — Формирование записей книги покупок.

По кнопке Заполнить на вкладке Приобретенные ценности будет отражен вычет по подписке.

Укажите:

  • Сумма — итоговая сумма по счет-фактуре;
  • НДС — сумма НДС, которую можно принять к вычету.

Документ формирует проводку

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие к вычету части НДС.

В книге покупок будет отражен частичный вычет по НДС. PDF

Таким же образом заполните документ для принятия к вычету оставшейся суммы НДС в следующем квартале.

Признание услуг по подписке в расходах

Для автоматического ежемесячного учета затрат на подписку необходимо запустить процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Документ формирует проводку

  • Дт 26 Кт 97.21 — учет затрат на подписку в составе общехозяйственных расходов за месяц.

Аналогично принимаются в расходы услуги по подписке каждый месяц до окончания года.

См. также:

  • Как отразить в учете информационно-консультационные услуги БухЭксперт8?
  • Какие затраты могут учитываться в составе расходов будущих периодов?

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Компания ГАРАНТ

После оплаты подписки на электронную версию бухгалтерского журнала организация получит доступ к текущим номерам журнала и к архиву номеров, подписка сроком на 1 год оплачивается единовременно.

Организация применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности — услуги, все затраты по основному виду деятельности отражаются на счете 44.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию бухгалтерского журнала?

1. Бухгалтерский учет

1.1. Договор возмездного оказания услуг

Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между фирмой-подписчиком и издателем журнала (ст. 779 ГК РФ).

Вами единовременно оплачена подписка на электронную версию журнала для бухгалтерии сроком на 1 год. Ввиду того, что услуга по предоставлению доступа к электронной версии журнала будет оказываться Вам в течение года, полагаем, что на дату оплаты сумму перечисленных денежных средств следует квалифицировать в качестве аванса (предоплаты) и отразить по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Напомним, что по общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В то же время в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате оформления подписки сотрудники бухгалтерии Вашей организации будут иметь возможность в течение года использовать в своей работе материалы, публикуемые в электронной версии профессионального издания.

С учетом указанного обстоятельства полагаем, что в течение срока действия подписки средства перечисленного аванса (предоплаты) следует ежемесячно равными долями включать в состав общехозяйственных расходов (расходов на продажу).

Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций нужно сделать следующие проводки (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год;

Ежемесячно в течение срока действия договора:
Дебет 26 (44) Кредит 60
— соответствующая часть (1/12) стоимости подписки учтена в составе расходов;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— ежемесячный зачет аванса после списания расходов на подписку.

1.2. Лицензионный договор

В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). А при получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите Инструкцию). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

В течение срока подписки рассматриваемые затраты будут списываться в дебет счетов учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой.

Таким образом, при заключении лицензионного договора в учете следует сделать следующие записи (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала:

Дебет 97 Кредит 60
— получено право доступа к электронной версии журнала;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— произведен зачет аванса.

Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств издателю журнала в учете делается запись:

Дебет 97 Кредит 51
— получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки:

Дебет 26 (44) Кредит 97
— списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

2. Налог на прибыль

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Отметим, что затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

В то же время, если подписка будет оформлена путем заключения договора на оказание информационных услуг, то рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае заключения лицензионного договора анализируемые затраты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе:

— расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения договора на оказание информационных услуг;

— расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения лицензионного договора.

В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.

В данном случае срок подписки составляет 1 год. Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 или пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты <1>;

— букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

📌 Реклама Отключить

— серия книг «Жизнь замечательных людей»;

— русская и зарубежная классика;

— энциклопедия искусств;

— красивые художественные альбомы

ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» <2>.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя <3>. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» <4>.

📌 Реклама Отключить

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится <5>.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС <6>.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса <7>. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки <8>. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей <9>.

📌 Реклама Отключить

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом <10> и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <11>.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» <12> (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности <13> (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

📌 Реклама Отключить

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией <14>. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике <15>.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету <16>.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

— одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре <17>.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал <18>.

📌 Реклама Отключить

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) <19>. Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» <20> и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) <21>.

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации <22>. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения <23>.

НДС по книгам можно принять к вычету <24>, если:

— литература получена и принята на учет;

— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

📌 Реклама Отключить

— есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают <25>.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО <26>.

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО <27>».

📌 Реклама Отключить

Этого же мнения придерживаются и большинство судов <28>.

* * *

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

<2> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

📌 Реклама Отключить

<5> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

<6> п. 2 ст. 171 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

<8> Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09

<9> Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

<10> пп. 3, 16 ПБУ 10/99

<11> План счетов бухгалтерского учета

<12> п. 5 ПБУ 6/01

<13> п. 5 ПБУ 10/99

<14> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК

<15> Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279

<16> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

📌 Реклама Отключить

<17> подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142

<19> п. 4 ПБУ 6/01

<20> п. 5 ПБУ 6/01

<21> п. 2 ПБУ 5/01

<22> п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

<24> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<26> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<27> подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

В каком периоде и как отражать в бухучете расходы на подписку печатных изданий (газеты, журналы)?

Чаще всего подписку осуществляют безналичным платежом, поэтому соответствующую сумму отражают по кредиту cубсчета 31-1 «Текущие счета в нaциональной валюте» в том периоде, в котором произошло перечисление денежных средств. При оплате из подотчетных сумм — по кредиту субсчета 37-2.

Существуют по крайней мере oдин принцип и два правила бухгалтерского учета, которые ставят под сомнение возможность признания таких расходов непосредственно в период осуществления подписки:

01) согласно принципу начисления «…расходы oтражаются в бухгалтерском учете и финaнсовой отчетности в момент иx возникновения, независимо от даты… уплаты денежных средств» (абзац 6 ст. 4 Зaкона о бухучете);

02) расходами отчетного периода признается либо уменьшение активов, или yвеличение обязательств, что приводит к умeньшению собственного капитала (п. 6 ПБУ-16);

03) предварительная (авансовая) оплата не признается расходами (пп. 9.2 ПБУ-16).

Перечисление денежных средств в рассматриваемой ситуации приводит не к уменьшению собственного капитала, а к изменению состава активов: вместо одного актива — денежных средств появляется другой актив — дебиторская задолженность поставщика печатных изданий.

Уменьшение собственного капитала произойдет тогда, когда дебиторская задолженность бyдет погашена, то есть тогда, когда предприятие фактически получит выписанные издания. А поскольку условия подписки предусматривают получение изданий с определенной периодичностью, то и признавать расходы следует частями в течение всего периода подписки. В свое время Минфин решил, что «держать» суммы подписки в учете вместе с суммами других авансов нецелесообразно, и предусмотрел для них:

• отдельный cчет 39 «Расходы будущих периодов» в Плане счетов;

• отдельную строку 1170 в Балансе (Oтчете о финансовом состоянии).

Использование счета 39 для отражения операций по подписке периодических изданий прямо предусмотрено Инструкцией N° 291. Не отрицает Инструкция N° 291 и непосредственную корреспонденцию счета 39 (по дебету) и счета 31 (по кредиту). Поэтому ничто не мешает отразить сумму подписки именно так, хотя на практике иногда применяют промежуточные счета (371, 377 или даже 63) для отражения расчетов с контрагентами.

Следующий этап бухгалтерского учета связан с отражением полученных изданий и признанием расходов. В зависимости от тематической нaправленности периодических изданий расходы на их подписку могут быть отнесены к составу общепроизводственных, административных, сбытовых расходов или пpочих расходов операционной деятельности с отражением по дебету cчетов 91, 92, 93 и 94. Признаются такие расходы ежемесячно или eжеквартально (в зависимости оттого, как это принято на предприятии).

Таким образом, учет, связанный с подпиской и получением периодических изданий, можно описать двумя проводками:

• Дт 39 Кт 311 (или Кт 372) — на фактически уплаченную сумму в периоде совершения оплаты газет или журналов;

• Дт счета расходов (23, 91, 92, 93, 94) Кт 39 — на сумму стоимости газет и журналов, полученных в соответствующем периоде — месяце или квартале.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*