admin / 22.04.2020

Строка 020 6-НДФЛ

Актуально на: 25 марта 2019 г.

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в ИФНС по месту своей регистрации согласно требованиям п. 2 ст. 230 НК РФ. Бланк расчета (форма 6-НДФЛ) утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (с внесением изменений Приказом ФНС от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@).

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ определен Приложением №2 Приказа ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Скачать бланк расчета (форма 6-НДФЛ) можно

Содержание

Строка 020 6-НДФЛ: что отражается

В разделе 1 по стр. 020 6-НДФЛ указывается общая сумма начисленного дохода, облагаемого НДФЛ, обобщенно по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала года (п. 3.3 Приложения №2 Приказа ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Раздел 1 заполняется отдельно по каждой ставке налога (п. 3.1 Приложения №2 Приказа ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Доходы в виде заработной платы по строке 020 раздела 1 отражаются по дате их начисления. Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2018 года, которая выплачивается в январе 2019 года, должна быть включена в доходы по стр. 020 формы 6-НДФЛ за 2018 год (п. 2 ст. 223 НК РФ).

  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  • ежемесячная компенсация в размере 50 руб. по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-лет;
  • материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника;
  • оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Стр 020 6-НДФЛ: контрольные соотношения

При заполнении стр. 020 раздела 1 должно выполняться соответствие суммы начисленного дохода, отраженной в этой строке, другим показателям расчета, а именно (Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@):

  • Величина, указанная по строке 020, не может быть меньше суммы, указанной в строке 030;
  • Должно соблюдаться равенство: (строка 020 – строка 030) / 100 * строка 010 = строка 040.

Форма 6-НДФЛ: пример заполнения

Приведем образец заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по итогам 2018 года.

Пример: Индивидуальный предприниматель 12 сентября 2018 года заключил два трудовых договора с работниками. Оклад первого сотрудника составил 20 000 рублей в месяц, оклад второго сотрудника – 22 000 рублей в месяц. Период с 12 сентября 2018 года по 31 декабря 2018 года сотрудниками отработан полностью. Налоговая ставка – 13%. Налоговые вычеты работникам не положены. Срок выплаты заработной платы – 10 число следующего месяца.

Начисленная заработная плата по месяцам составила: за сентябрь 2018 г. – 27300р., за октябрь 2018 г. – 42000р., за ноябрь 2018 г. – 42000р., за декабрь 2018 г. – 42000р.

По строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год будет указана величина совокупного дохода, облагаемого НДФЛ, в размере 153300р.

Образец заполнения формы 6-НДФЛ: файл «Форма 6-НДФЛ образец заполнения».

Строка 020 6-НДФЛ заполняется всеми без исключения страхователями. Она предназначена для включения в нее сводных сведений по всем выплатам, которые были осуществлены в адрес физических лиц, и по которым организация производила расчет сумм НДФЛ. Разберемся, как заполнить строку 020 в 6-НДФЛ.

Формирование строки 020: общие принципы

Важно! Строка 020 формы 6-НДФЛ должна быть сформирована для каждой ставки по налогу на доходы физических лиц в отчетном периоде (обособленно).

Форма 6-НДФЛ была утверждена 4 года назад Приказом Федеральной налоговой службой России от 14 октября 2015 № ММВ-7-11/450@. А строка 020 может быть обнаружена в разделе I этой формы, которая включает в себя следующие части:

Часть раздела 1 формы 6-НДФЛ Для отображения какой информации включена в форму Какие строки входят
1 Подраздел I Раздел полностью заполняется по каждой ставке НДФЛ отдельно (это касается и строки 020).

Сюда вносятся отчетные сведения в расшифровке по каждой ставке по налогу, применяемой при проведении расчетов.

С 010 по 050
2 Подраздел II Раздел формируется только 1 раз, даже если ставок по НДФЛ несколько.

Сюда заносятся сводные данные справочного характера из регистров по НДФЛ.

С 060 по 090

Разница между заполнением первого и второго разделов формы 6-НДФЛ заключается в следующем:

  • Первый раздел должен быть сформирован нарастающим итогом с начала отчетного года (а поскольку строка 020 находится в разделе 1, она также формируется нарастающим итогом – обособленно по каждой фигурировавшей в периоде ставке НДФЛ).
  • Второй раздел отображает информацию исключительно за последний завершившийся квартал (данные должны быть представлены по факту удержания подоходного налога и отправке сумм в бюджет в разрезе дат получения лицами доходов).

Наглядно продемонстрируем, как найти строку 020, о которой пойдет речь в статье, в форме 6-НДФЛ:

Как найти строку 020 в 6-НДФЛ

Как изменился порядок заполнения раздела 1 6-НДФЛ после корректировок НК РФ в 2016-2020 годах

Сперва вспомним, какие именно изменения произошли в статье 226 НК РФ:

Прежняя редакция ст. 226 НК РФ

(до 2016 года)

Новая редакция ст. 226 НК РФ

(2016-2020 годы)

  • Исчисление подоходного налога осуществляется налоговым агентом в конце прошедшего месяца.
  • Сведения по налогу в регистры включается каждый месяц.
  • Существовало понятие “исчисленный налог” (подразумевался НДФЛ, который был исчислен с начисленных по бухгалтерскому учету сумм физическим лицам – но не факт, что уже удержанный с доходов и отправленный в бюджет).
  • Исчисление НДФЛ должно производиться в момент фактической выплаты денежных средств физическим лицам, т.е. исчисление налога осуществляется на дату получения доходов физическими лицами.
  • Исключение из указанного выше правила разъяснено в подпунктах со 2 по 5 статьи 223 НК РФ.
  • Практически произошло слияние моментов “исчисления НДФЛ” и “удержания НДФЛ”.

Исходя из сведений, представленных в таблице выше, в сложных случаях, таких как переходящие доходы (которые начислены в бухгалтерском отчете в одном квартале или году, фактически выплачены – в другом), нужно помнить о 2 моментах:

  1. Наступление последнего дня месяца само по себе не представляет собой основание для осуществления расчета подоходного налога за прошедший месяц. Приступить к исчислению налога, его удержанию и отправке сумм в бюджет нужно в момент фактической выплаты средств физическому лицу (кроме расчетов, о которых говорится в подпунктах со 2 по 5 статьи 223 НК РФ – они являются исключением).
  2. Суммы полученных физическими лицами средств (которые должны быть отражены в отчетности по ст. 226 НК РФ, за исключением выплат, упомянутых в ст. 223 НК РФ) фиксируются в регистрах по налогу не раньше наступления того дня, на который физическое лицо фактически получило доход. Но согласно указаниям п. 1 ст. 230 НК РФ, сведения для 6-НДФЛ берутся из регистров по подоходному налогу, а значит, по стр. 020 отображается лишь доход, уже отраженный в регистрах (т.е. по факту исчисленный на момент выплаты средств физическому лицу).

Соотношение строки 020 6-НДФЛ с другими строками отчета

Сведения, отраженные в стр. 020 6-НДФЛ должны соответствовать перечисленным ниже параметрам:

  1. Сумма по стр. 030 “Налоговые вычеты” не должна оказаться больше, чем сумма по строке 020. Соответственно, значение по стр. 020 не должно оказаться меньше значения по стр. 030.
  2. Необходимо следить за соблюдением равенства:
    • (стр. 020 – стр. 030) : 100 х стр. 010 (ставка) = стр. 040, при этом
    • допустимая погрешность может быть рассчитана как 1 рубль на каждое физическое лицо (которое фигурирует в отчете) х количество строк 100 в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

Бухгалтер может ориентироваться на Письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2016 № БС-4-11/3852@ (а именно, на Приложение “Внутридокументарные КС”) при выяснении всех контрольных соотношений, применяемых при включении в стр. 020 6-НДФЛ сведений.

Какие суммы указывать по строке 020 6-НДФЛ в случае с иностранным работником на патенте

Обратимся к п. 6 ст. 227.1 НК РФ. В нем говорится о том, что иностранцы, осуществляющие трудовую деятельность в России на основании патента на работу, обязаны уплачивать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Работодатель впоследствии осуществляет зачет уплаченных сумм при последующем удержании подоходного налога из зарплаты трудящегося.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Узбек получил патент на трудоустройство в Московской области и устроился на склад магазина “Ашан”. За январь 2020 года он заработал 33 000 рублей. Бухгалтер рассчитал НДФЛ по ставке 13%:

33 000 р. х 13% = 4 290 рублей.

Фиксированный платеж по патенту в Московской области в январе 2020 года составил 5092 рубля. “Стоимость” патента учитывается при исчислении НДФЛ с зарплаты в будущем. Получается, что работодатель, выступающий в роли налогового агента иностранца, не имеет НДФЛ к уплате за сотрудника, т.к. авансовый платеж за патент оказался больше суммы НДФЛ к уплате. Давайте рассуждать, какие сведения должны быть отражены в форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 17 мая 2016 № БС-4-11/8718@):

  • Сумма дохода работника – физического лица, для которого наниматель является налоговым агентом – подлежит отражению в налоговых регистрах на 31 января 2020 года.
  • Заработная плата в размере 33 000 рублей должна быть прописана при формировании 6-НДФЛ за первый квартал года. Она указывается в строке 020 раздела 1.
  • Опираясь на данные налоговых регистров и контрольных соотношений, НДФЛ в размере 4 290 рублей показывается по строке 040 раздела 1.
  • Поскольку НДФЛ к уплате отсутствует, прописываем сумму в 4 290 рублей в строке 050 “Сумма фиксированного платежа” – это сумма, которую работодатель рассмотрел для уменьшения НДФЛ к уплате.

Распространенные ошибки по теме “Строка 020 6-НДФЛ”

Ошибка: Бухгалтер компании не отразил в строке 020 6-НДФЛ сумму материальной помощи в размере 7000 рублей, оказанной сотруднику, поскольку данная выплата не облагается подоходным налогом в части 4000 рублей.

Согласно разъяснениям Письма Федеральной налоговой службы от 1 августа 2016 № БС-4-11/13984, если сумма какого-либо дохода сотрудника частично не облагается НДФЛ, но какая-то ее часть подлежит обложению подоходным налогом, доход полностью отражается по строке 020, но при этом необлагаемая часть выплаты включается в состав стр. 030 “Вычеты”. В рассматриваемом нами случае сумма в 7 тысяч рублей отражается по строке 020, а сумма в 3000 рублей (7000 р. – 4000 р. необлагаемая сумма) – по строке 030 6-НДФЛ.

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Как заполнить строку 020 в 6-НДФЛ”

Вопрос: Нужно ли отражать по строке 020 выплаты, произведенные физическим лицам, если они не облагаются подоходным налогом в соответствии с действующим налоговым законодательством?

Ответ: Если определенная выплата, произведенная физическому лицу, по НК РФ не должна облагаться НДФЛ, данную сумму не включают в расчет. То есть, доходы физических лиц, с которых не удерживается НДФЛ, не должны упоминаться ни в строке 020, ни в строке 040 6-НДФЛ.

Вопрос: Нужно ли доход от аренды, который был начислен, но еще не выплачен физическому лицу в течение отчетного периода, включать в строку 020 6-НДФЛ?

Ответ: Нет, не нужно включать эти доходы в строку 020 6-НДФЛ, поскольку выплата не состоялась в течение периода, за который оформляется 6-НДФЛ. Получается, что ни сумма выплаты, ни сумма подоходного налога не были еще отражены в налоговых регистрах в течение соответствующего периода, а потому их не требуется переносить в стр. 020 и 040 р. 1 ф. 6-НДФЛ.

Вопрос: Были ли какие-нибудь изменения, касающиеся контрольных соотношений, применяемых при включении сведений в строку 020 формы 6-НДФЛ?

Ответ: Самые недавние изменения произошли в прошлом году, в октябре. Федеральная налоговая служба РФ опубликовала Письмо от 17 октября 2019 № БС-4-11/21381@, дополняющее Письмо от 10 марта 2016 № БС-4-11/3852@. Теперь все новые контрольные соотношения должны быть применены при осуществлении междокументарного контроля показателей 2- и 6-НДФЛ.

Каковы общие правила формирования строки 020

В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ

Как строка 020 должна соотноситься с прочими строками отчета

Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6-НДФЛ изменения в НК РФ 2016-2020 годов

Следует ли включать в строку 020 доход от аренды, начисленный физлицу в предыдущем квартале, а выплаченный в текущем

Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 020

Итоги

Каковы общие правила формирования строки 020

Строка 020 находится в разделе 1 формы 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Сам раздел, в свою очередь, состоит из 2 частей:

  • Подраздела 1, куда входят строки 010–050, предназначен для разнесения отчетной информации в расшифровке по каждой фигурирующей в расчетах ставке НДФЛ. Весь подраздел (а значит, и строка 020) заполняется отдельно по каждой ставке.
  • Подраздела 2, содержащего строки 060–090, заполняющиеся на основе сводной справочной информации из регистров по подоходному налогу. Данный подраздел формируется единожды, вне зависимости от количества примененных ставок.

Вывод: строка 020 формируется отдельно для каждой задействованной в отчетном периоде ставки НДФЛ.

В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ

Согласно алгоритму составления 6-НДФЛ:

  • Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Подробнее читайте .

  • В разделе 2 показываются сведения только за последний истекший квартал. Они представляются в разрезе дат выплаты доходов по факту удержания НДФЛ и его направления в бюджет.

Подробнее читайте .

Вывод: строка 020 формируется нарастающим итогом, отдельно по каждой ставке налога, примененной в периоде.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию с разъяснения по заполнению каждой строки отчета. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

Как строка 020 должна соотноситься с прочими строками отчета

Контрольные соотношения, которыми нужно пользоваться при включении данных в строку 020 отчета, приведены в приложении «Внутридокументные КС» к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В соответствии с письмом информация в строке 020 должна удовлетворять следующим параметрам:

  • Сумма по строке 020 не должна быть меньше, чем в строке 030 «Налоговые вычеты».
  • Должно соблюдаться равенство: (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 (ставка) = строка 040. Допускается погрешность для округлений. Размер погрешности рассчитывается как 1 руб. на каждое физлицо, включенное в отчет, умноженное на количество строк 100 раздела 2 отчета.

Еще о КС в 6-НДФЛ узнайте из статьи «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».

ВНИМАНИЕ! В октябре 2019 года налоговики выпустили дополняющее письмо от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@, согласно которому новые контрольные соотношения должны применяться при междокументарном контроле показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Скачать новые контрольные соотношения можно .

Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6-НДФЛ изменения в НК РФ 2016-2020 годов

НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.

Так, прежняя редакция ст. 226 НК РФ прямо требовала, чтобы расчет НДФЛ производился налоговыми агентами по итогам каждого истекшего месяца (п. 3 ст. 226 в прежних редакциях НК РФ). Таким образом, информация в регистры по НДФЛ должна была вноситься ежемесячно, и было отдельное понятие «исчисленный налог», т. е. НДФЛ, рассчитанный с начисленных по бухучету сумм по физлицам, но не обязательно уже удержанный и перечисленный в бюджет.

В новой редакции ст. 226 НК РФ момент исчисления налога четко привязывается к моменту получения дохода. В свою очередь, этим моментом объявлен день получения физлицом денег (или натуральных ценностей) на руки во всех случаях, кроме специально упомянутых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.

Таким образом, в версии НК РФ, действующей в 2016–2020 годах, понятия «налог исчислен» и «налог удержан» практически слились. Отсюда сразу 2 важных следствия, помогающих правильно рассуждать при формировании строк 020 и 040 отчета 6-НДФЛ в сложных случаях (например, при переходящих доходах, начисленных в бухучете в одном квартале (году), а оплаченных в другом):

  1. В соответствии с отредактированными требованиями ст. 226 НК РФ к исчислению НДФЛ факт окончания месяца (или иного отчетного/договорного периода) сам по себе основанием для исчисления НДФЛ за этот месяц (период) не является. Стартовым моментом для начала исчисления, удержания и перечисления НДФЛ является фактическая выплата дохода физлицу. Исключение составляют только расчеты, перечисленные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую очередь зарплатные).
  2. Суммы доходов физлица (кроме исключений по ст. 223 НК РФ), отражаемые в налоговых регистрах по нормам ст. 226 НК РФ, теперь попадают в эти регистры строго на дату реального получения дохода физлицом. А поскольку данные для включения в отчет 6-НДФЛ должны браться из регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в строку 020 за период попадет только тот доход, который отразился в налоговых регистрах, а именно: исчисленный на дату получения физлицом дохода по факту.

Если вы сомневаетесь в том правильно ли вы заполнили отчет прослушайте видео лекцию независимого консультант практика по вопросам налогообложения М. А. Климовой. Лектор рассказывает о распространенных ошибках, которые допускают бухгалтеры при заполнении отчета, в т.ч. в стр. 020, и подскажет как их избежать. Посмотреть лекцию можно в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, рекомендуем получить бесплатный пробный онлайн-доступ к системе.

Следует ли включать в строку 020 доход от аренды, начисленный, но не выплаченный физлицу в отчетном периоде

Нет, не следует, т. к. фактическая выплата в периоде, за который готовится отчет, не состоялась. Следовательно, суммы дохода и НДФЛ не попали в налоговые регистры в периоде и не должны быть перенесены в строки 020 и 040 раздела 1 отчета 6-НДФЛ.

О включении в 020 переходящих выплат читайте в статьях:

  • «Когда включить в 6-НДФЛ «переходящий» больничный?»;
  • «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?»;
  • «Если зарплата не выплачена — правильное заполнение 6-НДФЛ».

Как показать в строке 020 выплаты, не облагаемые НДФЛ

Суммы выплат физлицам, полностью не облагаемые НДФЛ, в исчислении налога не участвуют. Учитывая приведенные выше разъяснения о порядке отражения в 6-НДФЛ облагаемых доходов, а также требования по контрольным соотношениям, можно сделать вывод, что не облагаемые НДФЛ суммы в отчет 6-НДФЛ не попадают — ни в строку 040, ни в строку 020.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не облагается только частично (например, лимит в 4 тыс. руб. на подарок сотруднику от предприятия), а оставшаяся сумма сверх льготируемой подлежит обложению НДФЛ, такой доход следует включать в состав строки 020. При этом необлагаемая часть указывается в строке 030 «Вычеты». Такова позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Еще о нюансах формирования 6-НДФЛ в таком случае читайте в материале «Порядок заполнения строки 130 в форме 6-НДФЛ».

Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 020

Сотрудник, имеющий патент, уплачивает по нему сам за себя фиксированные платежи, которые принимаются в зачет при расчете такому сотруднику НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом нередкой оказывается ситуация, когда патентный платеж превышает сумму НДФЛ, исчисленную с зарплаты. Как это отражается на строке 020, посмотрим на примере.

Пример

Сотрудник-иностранец на патенте отработал январь 2020 года за зарплату 25 тыс. руб. Сумма НДФЛ с 25 тыс. руб. составит 3 250 руб. Январский платеж по патенту, перечисляемый авансом, — 4 200 руб.

То есть налога к уплате в бюджет у налогового агента — работодателя не будет. А что же показывать в разделе 1 отчета 6-НДФЛ?

Учитывая положения ст. 226 и 223 НК РФ, сумму дохода, в отношении которого работодатель выступает налоговым агентом, следует отразить в налоговых регистрах на 31.01.2020 (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при заполнении 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года данная зарплата в 25 тыс. руб. должна быть включена в состав строки 020 раздела 1.

Сообразуясь с контрольными соотношениями и теми же налоговыми регистрами, сумма налога 3 250 руб. должна быть показана в составе строки 040 в том же разделе.

А чтобы показать в 6-НДФЛ факт, что налог уже уплачен, существует строка 050 «Сумма фиксированного платежа». В ней нужно указать 3 250 руб. (сумму, принимаемую в уменьшение налога, рассчитанного налоговым агентом).

(Пример подготовлен с использованием разъяснений ФНС России в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.)

Подробнее о порядке заполнения строки 050 6-НДФЛ читайте .

Итоги

Алгоритм формирования строки 020 в 6-НДФЛ определяется приказом № ММВ-7-11/450@ и требованиями НК РФ. Все прочие разъяснения уполномоченных лиц и органов должны соответствовать принципам, которые установлены этими нормативными актами.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*