admin / 24.04.2020

Статья 398 НК РФ. Налоговая декларация

Сегодня опубликован Федеральный закон №172-ФЗ от 08.06.2020, который вносит несколько поправок в часть вторую НК, направленных на поддержку бизнеса.

Что конкретно меняется?

Освобождение от налогов

Одна из самых важных поправок касается освобождения некоторых налогоплательщиков от уплаты налогов за 2 квартал 2020.

Освобождение распространяется на ИП и организации пострадавших отраслей, внесенные в реестр МСП. Кроме того, освобождение коснется также социально-ориентированных НКО, внесенных в специальный перечень (он уже опубликован на сайте Минэкономразвития). А также эта льгота коснется централизованных религиозных организаций.

Эти налогоплательщики освобождаются от следующих налогов и сборов:

  • Авансовые платежи по налогу на прибыль за апрель-июнь
  • Акцизы за апрель-июнь
  • Водный налог за 2 квартал
  • НДПИ за апрель-июнь
  • ЕСХН за 1 полугодие
  • УСН за 2 квартал
  • ЕНВД за 2 квартал
  • Транспортный налог по автомобилям, используемым в предпринимательской и уставной деятельности за период за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года
  • Налог на имущество организаций за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года
  • Налог на имущество физлиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года
  • Земельный налог по участкам, используемым в предпринимательской и уставной деятельности за период за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года
  • НДФЛ (для ИП на общем режиме) за 2 квартал
  • Торговый сбор за 2 квартал

Кроме того, для вышеназванных налогоплательщиков тарифы страховых взносов за период апрель-июнь установлены в размере 0 %.

Отметим, в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» реализован нулевой тариф страховых взносов для пострадавших отраслей. Выбрать этот тариф можно на закладке «Учетная политика и другие настройки».

Вести учет в 1С:Зарплата и управление персоналом можно удаленно. Облачные технологии сейчас как нельзя кстати!

Scloud предоставит вам тестовый период на 14 дней в полном объеме и совершенно бесплатно!

Уменьшение фиксированных взносов

Для ИП, осуществляющих деятельность в пострадавших отраслях, и внесенных в реестр МСП, уменьшен размер фиксированных взносов на ОПС с нынешних 32 448 рублей до 20 318 рублей.

Изменения по НДФЛ

Ряд поправок внесены в статью 217 НК, которая регламентирует список доходов, не облагаемых НДФЛ. Этот список пополнился еще на 3 позиции.

Во-первых, не будут облагаться НДФЛ доходы в связи с прекращением обязательств по льготному кредиту с функцией прощения долга. Речь идет о кредитах на возобновление деятельности под 2 % годовых, которые банки начали оформлять с 1 июня.

Во-вторых, если ранее от НДФЛ уже освободили выплаты из федерального бюджета медикам за помощь гражданам с коронавирусом, то теперь список льготников расширился. В него, в том числе, вошли лица, оказывающие социальные услуги. Дело в том, что для работников социальных учреждений — интернатов для пожилых граждан, инвалидов также предусмотрена доплата за работу во время пандемии.

В-третьих, от НДФЛ освободили субсидии самозанятым, которые выплачиваются в размере прошлогоднего налога.

Изменения по налогу на прибыль

Налогом на прибыль не будет облагаться прощение долга по льготному кредиту под 2 % годовых.

Соответственно налогоплательщики на УСН также не будут включать в состав доходов списание кредитного долга.

В состав расходов включили безвозмездную передачу имущества (включая денежные средства) для борьбы с коронавирусной инфекцией органам госвласти, некоммерческим медицинским организациям, госучреждениям.

Также в пределах 1 % от суммы выручки разрешили включать в расходы безвозмездную передачу имущества НКО, внесенным в реестр, религиозным организациям.

УСН

Для упрощенцев тоже расширили перечень расходов, разрешив учесть стоимость безвозмездно переданного имущества для борьбы с коронавирусом органам госвласти, госучреждениям и медицинским НКО.

Для предоставления сведений в таможню на границе можно заблаговременно скачать бланк пассажирской таможенной декларации, заполнить его на компьютере и предоставить в уже распечатанном виде.

ПТД онлайн — это удобный сервис, позволяющий заполнить и скачать оформленный бланк 2020 года с использованием подсказок и проверки заполнения. Внесите данные в нижеприведённую форму на русском, английском или другом официальном языке государства-члена ЕАЭС. После сохранения генерируется бланк пассажирской таможенной декларации в формате .doc, который необходимо скачать и распечатать на стандартной бумаге А4 с оборотом и подписать на каждом листе.

Каждой сохраненной форме присваивается собственный URL, что позволяет в дальнейшем редактировать документ, либо использовать введенные данные для следующих поездок. Чтобы не потерять ссылку, можно указать email, на которую Вы хотите ее получить.

Формат документа соответствует требованиям, вступившим в силу с 1 февраля 2020 года в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 23 июля 2019 г. N 124 «О таможенном декларировании товаров для личного пользования»

СТ 398 НК РФ.

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Абзац второй утратил силу.

2. Утратил силу с 1 января 2011 г.

3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Абзац второй утратил силу с 1 января 2011 г.

4. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к
категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в
качестве крупнейших налогоплательщиков.

Президент Российской Федерации
В.Путин
Москва, Кремль
5 августа 2000 года
N 117-ФЗ

Комментарий к Ст. 398 Налогового кодекса

Пункт 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой организации — налогоплательщики земельного налога по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Важно!

Пункт 1 статьи 398 НК РФ в новой редакции подлежит применению в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядок ее заполнения.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@ «О налоге на имущество организаций» разъяснено, что действующими в настоящее время порядками заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций предусмотрена возможность заполнения нескольких разделов 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, что позволит организациям, имеющим на балансе объекты, подлежащие налогообложению по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 380 НК РФ, корректно заполнить соответствующие формы налоговой отчетности по налогу.

Что касается отнесения с 1 января 2013 года к объектам налогообложения земельным налогом земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, то возможность заполнения налоговой декларации по земельному налогу в отношении указанных земельных участков будет реализована в рамках проводимой в 2013 году работы по совершенствованию формы налоговой декларации по земельному налогу.

Пункт 2 комментируемой статьи утратил силу с 1 января 2011 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон N 229-ФЗ).

В абзаце 1 пункта 3 статьи 398 НК РФ закреплено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также налогоплательщики имеют право подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу.

Актуальная проблема.

На практике возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик земельного налога подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за предшествующий период, если в акте, изменяющем кадастровую стоимость земельного участка в сторону уменьшения, не установлено, что его положения применяются к предшествующим периодам? Подлежит ли налогоплательщик ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, если он подал уточненную налоговую декларацию, уменьшив сумму земельного налога на основании такого акта?

Необходимо обратить внимание, что подход к данной ситуации официальных органов и судебной практики противоположный.

Так, в письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-05-05-02/123 разъяснено, что при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Аналогичная позиция выражена и в письмах Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-05-05-02/15; от 26.10.2012 N 03-05-05-02/107.

Таким образом, если издается нормативный акт, который устанавливает новую кадастровую стоимость земельного участка, то налогоплательщик имеет право подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу, так как такие акты распространяются и на прошлые периоды.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.10.2013 N А41-7643/13 закреплена аналогичная позиция.

Однако в Постановлении ФАС Уральского округа от 03.12.2012 N Ф09-11887/12 указывается, что если издается правовой акт, устанавливающий новую кадастровую стоимость земельного участка, который прямо не предусматривает его распространение на прошедший период, то он распространяет силу только начиная с нового налогового периода по земельному налогу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исходя из официальной позиции Минфина России организация-налогоплательщик земельного налога не подлежит ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, так как он правомерно подал уточненную налоговую декларацию по земельному налогу на основании правового акта, который устанавливал новую кадастровую стоимость земельного участка. Поскольку данный акт улучшает положение налогоплательщика, то он распространяется на предшествующие периоды.

Однако налогоплательщикам земельного налога необходимо учитывать, что в судебной практике есть и противоположная позиция. Поэтому им необходимо учитывать риск привлечения к ответственности в данной ситуации, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Абзац 2 пункта 3 статьи 398 НК РФ утратил силу с 1 января 2011 года в связи со вступлением в силу Закона N 229-ФЗ.

В пункте 4 комментируемой статьи установлено, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 11.11.2014 N БС-4-11/23216@ сообщается, что в целях идентификации платежей по транспортному и земельному налогам считаем, что реквизиты (КПП, ОКТМО), указанные в налоговой декларации, должны совпадать с реквизитами, указанными в платежных документах, оформляемых для перечисления денежных средств в счет уплаты земельного или транспортного налога.

КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

В письме ФНС России от 08.04.2014 N СА-4-14/6539 указывается, что ФНС России полагает возможным на основании п. 10 ст. 83 Кодекса осуществить учет сведений об организации-правопреемнике в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, в том числе земельных участков, принадлежавших организации-правопредшественнику на праве собственности и полученных правопреемником при реорганизации в форме присоединения, при представлении в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, в том числе земельных участков, с присвоением КПП «39» (код документа — 2702, справочник СДУНО) на основании заявления организации в произвольной форме с обязательным указанием наименования, ОГРН и ИНН как организации-правопреемника, так и организации-правопредшественника, с приложением перечня объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков, расположенных на территории, подведомственной данному налоговому органу, с указанием наименования объекта недвижимого имущества, кадастрового (условного) номера и адреса места нахождения объекта.

При поступлении в последующем сведений от Росреестра о государственной регистрации прав на указанное выше недвижимое имущество постановка на учет по данному основанию должна быть осуществлена в установленном порядке.

При этом обращается внимание, что согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности российской организации в результате реорганизации снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*