Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Весь процесс инвентаризации можно разделить на этапы.

1 этап: Руководитель организации подписывает приказ по форма № ИНВ-22. В приказе указывается:

• состав инвентаризационной комиссии: председатель, члены комиссии, с указанием должности и Ф.И.О.;
• виды инвентаризируемых объектов;
• срок проведения инвентаризации;
• причина инвентаризации.

2 этап: Инвентаризационная комиссия определяет:

• фактическое наличие основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;
• наличие документов, подтверждающих права организации на имеющиеся нематериальные активы, финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков;
• состав дебиторской и кредиторской задолженности, определяемый путем проведения сверки с контрагентами.

Инвентаризационная комиссия все данные, полученные в ходе инвентаризации, отражает в инвентаризационных описях или актах инвентаризации. 📌 Реклама Отключить

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

3 этап: Данные, полученные в ходе инвентаризации, необходимо сверить с данными бухгалтерского учета. В случае расхождения составляются сличительные ведомости.

4 этап: Данные результатов инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией по форме № ИНВ-26.

Перед реформацией баланса обязательно надо проверить все остатки по счетам. При выявлении ошибок, их необходимо исправить.

О том, как исправить ошибки в бухгалтерском учете, можно ознакомиться в статье: Готовимся к годовой отчетности. Исправление существенных ошибокВсе субсчета к счету 90 «Продажа» закрываются в корреспонденции с субсчетом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: 📌 Реклама Отключить

• Дт 90.1 Кт 90.9 – закрывается субсчет «Выручка»
• Дт 90.9 Кт 90.2 – закрывается субсчет «Себестоимость продаж»
• Дт 90.9 Кт 90.3 – закрывается субсчет «НДС»

Организации свои доходы и расходы от прочей деятельности отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который также закрывается, в корреспонденции с субсчетом 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

• Дт 91.1 Кт 91.9 – закрывается субсчет «Прочие доходы»
• Дт 91.9 Кт 91.2 – закрывается субсчет «Прочие расходы»

Ежемесячно по результатам своей деятельности организация определяет финансовый результат:

• Дт 90.9 Кт 99 – отражается прибыль от обычных видов деятельности;
• Дт 99 Кт 90.9 – отражается убыток от обычных видов деятельности.

По прочим доходам и расходам финансовый результат отражается следующим образом: 📌 Реклама Отключить

• Дт 91.9 Кт 99 – отражается прибыль от прочих видов деятельности;
• Дт 99 Кт 91.9 – отражается убыток от прочих видов деятельности.

На 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по итогам года организация получает прибыль, то формируется проводка:

• Дт 99 Кт 84

Если же по итогам года получен убыток, то формируется проводка:

• Дт 84 Кт 99

Это будет последняя проводка в отчетном году. В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января обнуляется.

После реформации баланса можно приступать к составлению годового бухгалтерского баланса.

99 счет в бухгалтерском учете списывается по окончании года:

• служит для обнуления остатков по другим счетам;
• аккумулирует данные по налогу на прибыль;
• в 1С надо сделать реформацию баланса.

Предназначение коммерческих предприятий – это вывести свою деятельность к высокой прибыли. Размеры доходности можно узнать посредством сведения в бухгалтерском учете итогов от движений доходов и расходов.

Зачем нужны промежуточные записи?

Счет 99 «Прибыли и убытки», как следует из названия, специально предназначен действующим Планом счетов для задачи подведения финансовых итогов в течение отчетного периода.

Он принадлежит к классу активно-пассивных, то есть остатки на нем могут отображаться по дебету и по кредиту в зависимости от конечного результата. Чтобы увидеть результат, необходимо сопоставить все доходы и расходы фирмы.

99 содержит субсчета, которые можно применять в работе:

• 99.01 — предназначается для отображения результатов основной деятельности.
• 99.02 — для вычисления налога на прибыль, отраженного в бухгалтерской отчетности.
• 99.03 — применяется для чрезвычайных доходов и расходов.
• 99.06 – учитывает полученные налоговые санкции.
• 99.09 – содержит сведения о прочих прибылях и убытках.

От автора! Список субсчетов не окончательный. При желании фирма может добавлять свои субсчета и менять названия. Кроме того, субсчета могут подразделяться далее.

Какие нужны записи?

При регулярном закрытии счета 99 формируются остатки, образующиеся после обнуления других счетов. В частности 99.01 создается в корреспонденции с 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Обычно на предприятии открывается дополнительный субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Прибыль будет аккумулироваться по кредиту, убыток по дебету:

• Дт 90.09 Кт 99.01.1 – вышла прибыль;
• Дт 99.01.1 Кт 90.09 — списан убыток.

90.09 создается посредством формулы:

• выручка — себестоимость — НДС.

Чтобы начислить налог на прибыль, нужно провести корреспонденцию 99.02 с 68.04 «Налог на прибыль». Налог может быть не только к уплате, но и к возмещению, поэтому отражается он по дебету или по кредиту:

• Дт 68.04 Кт 99.02 — в случае убытка;
• Дт 99.02 Кт 68.04 — получилась прибыль.

Кроме прямой проводки, налог на прибыль образуется от сведения оборотов:

• условного дохода на субсчете 99.02.2;
• условного расхода на 99.02.1;
• постоянных налоговых обязательств (активов) на 99.02.3;
• подсчета отложенных налоговых обязательств и активов на 99.02.4.

Данные субсчета ведут организации, у которых налоговый и бухгалтерский учет существенно различаются.

Что касается 99.03, то в отличие от других субсчетов, он напрямую корреспондирует со счетами активов и затрат. 99.03 используется для отражения убытков, полученных в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. То есть будут применяться проводки:

• Дт 99.03 Кт 01 (07, 08, 10, 41, 20, 23, 25, 26).

Налоговые штрафы и пени увеличивают убытки при взаимодействии с 99.06:

• Дт 99.06 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический и аналитический уровень

99.09 аккумулирует суммы, поступающие с 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». 91.09 — это итоговый субсчет от движений по аналитическим уровням 91 «Прочие доходы и расходы».

Он необходим, чтоб завершался синтетический счет 91, но при этом оставались открытыми субконто. На конец года аналитические уровни обнуляются с помощью 91.09. Проводки по взаимодействию с 99.09 зависят прибыльности или убыточности другой деятельности компании:

• Дт 91.09 Кт 99.09 — доходы больше расходов;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — расходы превысили доходы.

Следовательно, синтетический уровень 99 складывается из ежемесячных манипуляций по субсчетам. В конце года должно произойти закрытие 99 счета проводками, которые отнесут результат на 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99.09 Кт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• Дт 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» Кт 99.09.

Например, ООО «Пристань» получило выручки 800 000 рублей, себестоимость составила 500 000 рублей, НДС — 122 033,90 рублей. Образуется сальдо по кредиту на счете 90.09:

• 800 000 — 400 000 — 122 033,90 = 277 966,10 рублей прибыли.

По прочей деятельности получено доходов 300 000 рублей, а расходов 450 000 рублей. Сальдо по дебету 91.09:

• 450 000 — 300 000 = 150 000 рублей в убыток.

Бухгалтер закрывает месяц проводками:

• Дт 90.09 Кт 99.01.1 — на сумму 277 966,10 рублей;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — на сумму 150 000 рублей.

Сальдо на синтетическом уровне 99 счета:

• 277 966,10 — 150 000 = 127 966,10 рублей;

В реформации баланса закрытие счета будет отражаться:

• Дт 99 Кт 84.01 — 127 966,10 рублей.

Бухгалтеру необходимо проверить корректно ли закрылись прибыли и убытки:

Конечное сальдо нулевое на аналитическом и синтетическом уровне, значит, ошибок нет.

Что сделать в 1С?

Так как обороты по 99 входят в список манипуляций по закрытию периода, в 1С все движения по нему можно сделать с помощью регламентных операций. При ежемесячном закрытии применяется обработка «Расчет налога на прибыль». В версии 8.2 и 8.3 она находится в меню «Закрытие месяца» из раздела «Учет, налоги и отчетность».

Годовое закрытие предусматривает обработку «Реформация баланса». Она идет самой крайней в перечне необходимых операций. Перед тем как запустить реформацию баланса, необходимо:

• сделать все проводки;
• провести все документы;
• завершить закрытие декабря согласно установленному в программе порядку.

Важный момент! После реформации баланса в отчетном году никаких записей больше не делают.

Результаты проведения можно увидеть, нажав правую кнопку мыши на операции и использовав команду «Показать проводки».

Чтобы убедиться в отсутствии ошибок по окончании реформации, надо воспользоваться бухгалтерским регистром анализ счета 99 и сделать группировку по субсчетам.

Отчет покажет все обороты и конечные остатки. Если все субсчета закрываются по нулям, то все сделано корректно. В противном случае необходимо проверить, правильно ли отразились сальдо с доходов и расходов.

Чтобы наглядно увидеть, как работает реформация баланса, можно изучить видео

Закрытие месяца — это список обязательных операций и проводок, производимых для определения промежуточного финансового результата. Рассмотрим основные проводки по закрытию месяца вручную на примере.

Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы

Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:

• Определение затрат и списание их на себестоимость;
• Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
• Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.

Этап 1. Определение ежемесячных затрат

Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».

Виды затрат предприятия:

• Затраты на производство продукции;
• Затраты вспомогательных производств;
• Общехозяйственные расходы;
• Производственные издержки, и т.д.

Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:

1. Начисление амортизации за месяц — 96 000 руб.;
2. Начисление зарплаты рабочим в цехе — 780 000 руб.;
3. Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу — 250 000 руб.;
4. Отражено приобретение у поставщика услуг (электроэнергия) — 17 000 руб. (без НДС);
5. Реализована продукция на сумму 1 062 000 руб., вкл. НДС 162 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	02	Отражено начисление амортизации	96 000	Бух. справка
20	70	Отражено начисление зарплаты	780 000	Бух. справка
26	70	Отражено начисление зарплаты АУП	250 000	Бух. справка
20	60	Приобретение электроэнергии	17 000	Накладная

Отражение выручки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Выручка	1 062 000	Накладная, Акт реализации
90(НДС)	68	Начислен НДС на реализацию	162 000	Счет-фактура
90.2	41	Себестоимость реализованного товара	400 000	Накладная

Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки

Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:

• Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
• Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.

Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».

Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	26	Закрытие на производственные затраты	250 000	Бухгалтерская справка
90.2	20	Закрытие счета на себестоимость (250 000+96 000+780 000+17 000)	1 143 000	Бухгалтерская справка

Проводки при списании затрат методом директ-костинга:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
90.8	26	Списание общехозяйственных затрат	250 000	Бух. справка
90.2	20	Списание производственных затрат (96 000+ 780 000+17 000)	893 000	Бух. справка

Закрытие 90 счета проводки:

Этап 3. Определение финансового результата

Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.

Финансовый результата складывается из:

1. Фин. итога по основным видам деятельности;
2. Прочих доходов (расходов);
3. Расходов по чрезвычайным ситуациям на предприятии;
4. Платежам по налогам.

Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:

• При определении фин.результата по основной деятельности счет корреспондирует с 90 счетом;
• Для определения результата по прочей деятельности — с 91 счетом;
• При определении результатов по ЧС счет 99 корреспондирует со счетами учета МЦ, денежных средств, расчетов с персоналом и т.д.;
• При начислении налога на прибыль счет корреспондирует со счетом 68.

Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца

На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.

Схема счета 90:

Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.

Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
99	90.9	Отражение убытка по осн. деятельности(2 598 000 — 1 062 000)	1 536 000	Бухгалтерская справка

Определение результата по счету 91 происходит по аналогичной схеме.

После закрытия счетов 90 и 91 остаток по этим счетам отражается на счете 99:

Дт	Кт	Описание операции
90.9	99	Прибыль по основной деятельности по итогам месяца
99	90.9	Убыток по основной деятельности по итогам месяца
91.9	99	Прибыль по прочим видам деятельности
99	91.9	Убыток по прочим видам деятельности

На счете 99 в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты хозяйственной раз в год, деятельности. Закрытие этого счета производится единожды в год, в последний день года.

10.01.2020 | Комментариев нет

Дебет 99
Кредит 84

Прибыли и убытки. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• По итогам года, при реформации баланса:
  Остаток суммы чистой прибыли отчетного года прибавляется к прибыли прошлых лет (заключительной записью, по состоянию на конец дня 31 декабря).
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Реформации баланса предшествует закрытие счетов доходов, расходов, прибылей и убытков отчетного года:

• Дт 90.1 Кт 90.9 – обнуляется кредитовое сальдо счета «Выручка»;
  в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 90.9 Кт 90.1.
• Дт 90.9 Кт 90.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Себестоимость продаж»;
• Дт 90.9 Кт 90.3 – обнуляется дебетовое сальдо счета «НДС»;
• Дт 90.9 Кт 90.4 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Акцизы»;
• Дт 90.9 Кт 99 – констатируется прибыль от продаж или, в случае, когда обороты по дебету 90.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 90.9;
• Дт 91.1 Кт 91.9 – обнуляется кредитовое сальдо «Прочие доходы»;
  в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 91.9 Кт Кт 91.1;
• Дт 91.9 Кт 91.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Прочие расходы»;
• Дт 91.9 Кт 99 – констатируется прибыль от прочей деятельности или, в случае, когда обороты по дебету 91.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 91.9;
• Дт 99 Кт 68 – начисляются обязательства по налогу на прибыль;
• Дт 99 Кт 84 – реформация баланса: обнуляется прибыль отчетного года путем отнесения на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) прошлых лет. В случае убытков – эта же проводка красным сторно, или обратная: Дт 84 Кт 99.

Смысл реформации баланса состоит в обнулении сальдо финансового результата отчетного года путем присоединения этой суммы к остатку прибыли/убытка прошлых лет. Этот показатель отражается на счете 84 как остаток нераспределенной (неиспользованной) прибыли или непокрытого убытка от начала деятельности, который ежегодно пополняется списанием сальдо со счета 99: Дт 99 Кт 84 или Дт 84 Кт 99, в зависимости от финансового результата – прибыли или убытка.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) это:

• если сальдо кредитовое:
  прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, начисления дивидендов и других доходов участникам и направления средств на образование или пополнение целевых резервов согласно уставу;
• если сальдо дебетовое:
  непокрытый убыток.

При этом проводки по начислению дивидендов и распределению прибыли по иным направлениям делаются позже, т.к. эти операции связаны не с отчетом, а с внутрикорпоративной политикой и соответствующими решениями совета директоров, общего собрания и т.д.

Счет 84 бухгалтерского учета

Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП).

Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.

Перечень субсчетов и особенности

Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.

Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.

Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным.

Перечень субсчетов:

• 84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
• 84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
• 84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
• 84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.

Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как дивиденды по акциям привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.

Необходимость и формирование

Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших списание.

Составление:

1. В конце учетного года в корреспонденции по счету 99 в кредит 84 списывается сумма чистого полученного дохода, а объем непокрытого убытка проходит списание по этому же счету только по дебету 84 «Нераспределенная прибыль».
2. Отображается по дебету 84 и кредиту 75 часть средств, выплаченная учредителям.
3. Также формируются расчеты с персоналом по заработной плате (сч. 70).
4. По аналогии с пунктом 2 составляется проводка и по выплатам промежуточных доходов
5. Покрытие понесенного за отчетный год убытка формируется по кредиту счета 84 в корреспонденции одного из счетов: (для уставного капитала — сч. 80, если объем уставных средств равен размеру чистых активов фирмы, для РК — сч. 82 в тех случаях, когда средства привлекаются из резервных источников, сч. 75 – расчеты с учредителями, когда погашение происходит в организациях товарищеского типа при помощи средств от целевых взносов участников компании.

Проводки

Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:

1. Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
2. Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
3. Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
4. Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
5. Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
6. Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
7. Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.

При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации.

Как закрыть

Если организация функционирует на УСН, реформация баланса происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, 91 и 99.

В письменном виде это отображается следующим образом:

1. Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
2. Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.

В конце отчетного года

Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:

1. Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
2. Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.

В конце года проводится реформация баланса. В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:

1. Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года дивидендным выплатам.
2. Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
3. Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
4. Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.

Дебет и кредит

Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.

По дебету:

1. 51 – расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
2. 52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
3. 55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
4. 70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
5. 75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
6. 79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
7. 80 – уставной капитал (УК)
8. 82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
9. 83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
10. 84 – прибыль, которую еще не распределили.
11. 99 – прибыль и убытки.

По кредиту:

• 73 – расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
• 75 – расчеты с учредительными лицам;
• 79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
• 80 – УК;
• 82 – РК;
• 83 – ДК;
• 84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
• 99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.

Сальдо

Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.

К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения. В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.

Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.

Второй — НРП, находящаяся в обороте. Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.

Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная. Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.

В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки:

• Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
• Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.

Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:

1. Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
2. Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.

Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца. Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.

С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется). Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.

Следующие проводки:

1. Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
2. Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.

Последняя запись 31 декабря отчетного года – это списание средств счет 99 на счете 84.

Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций, которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.

Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.

Проводки дебет 84 и кредит 84, 99, 75 (нюансы)

Дебет 84 Кредит 84 позволяет оформить операцию по распределению окончательной прибыли/убытка предприятия за год. Больше о сути таких действий и о том, когда они могут потребоваться, вы узнаете из нашей статьи.

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

Что означает Дебет 84 Кредит 84

Проводка Дебет 84 Кредит 75

Итоги

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

На счете 84 учитывается еще не использованная прибыль предприятия и операции по ее распределению и использованию.

Пока длится учетный год, все обороты, связанные с поступлением и расходованием средств, аккумулируются на счете 99. Списания со счета 99 на счет 84 являются результирующими учетными транзакциями по итогам деятельности за год:

• Дт 99 Кт 84 — учтена итоговая прибыль за год;
• Дт 84 Кт 99 — учтен итоговый убыток за год.

Последующие транзакции по счету 84 отображают сформулированные собственниками организации указания в отношении итогового результата от работы компании за год. Для этих целей на счете 84 создается аналитика по каждому из выбранных вариантов.

Больше о нераспределенной прибыли см. в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

ВАЖНО! Данные на счете 84 демонстрируют итоговый учетный результат от всех операций предприятия в течение года. Это не значит, что на конец года у предприятия имеются в наличии ликвидные активы в той же сумме, что и кредитовое сальдо (прибыль) на счете 84.

Из полученной учетной прибыли формируются:

• Резервы (кроме обязательных, которые относятся на другие бухсчета).

Больше информации узнайте из статьи «Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)».

• Покрытие убытков за прошлые годы.
• Покрытие расходов по разовым или нетиповым операциям, по которым принято решение отнести их на использование прибыли.
• Дивиденды.

Дивиденды неспроста поставлены на последнюю позицию в списке выше. Дело в том, что распределять их положено только из той части неиспользованной прибыли, которая осталась после распределения на другие цели.

Что означает Дебет 84 Кредит 84

1. Проводка служит для перенаправления неиспользованной прибыли за отчетный год:

• В счет погашения убытков. Для этого на счете 84 создается аналитика по убыткам прошлых и отчетного годов. Частые варианты:
  • Дт 84 «Прибыль отчетного года» Кт 84 «Убыток прошлых лет» — убытки по прошлым годам покрываются из прибыли отчетного года;
  • Дт 84 «Неиспользованная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года» — убытки отчетного года компенсируются из прибыли прошлых лет.
• На резервы. Для этого на счете 84 вводится аналитика в соответствии с создаваемыми резервами. Это могут быть, например, резервы на планируемые крупные (капитальные) расходы. Тогда резервирование фиксируется проводками: Дт 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 «Резерв из прибыли (по аналитике)».
• На иные цели: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 84 «Прочие цели».

2. Проводка служит для отражения транзакций при использовании резерва. Тогда при наступлении факта расхода (например, осуществлении капвложений) на счете 84 делается обратная проводка на сумму расхода.

Пример

31.12.2015 в бухучете компании была сделана запись: Дт 84 «Неиспользованная прибыль» Кт 84 «Резерв на капвложения» — 5 000 000 (сформирован резерв на приобретение оборудования).

В апреле 2016 года произведены следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 — 5 000 000 руб., Дт 60 Кт 51 — 5 000 000 руб. (приобретено оборудование).
• Дт 84 «Резерв на капвложения» Кт 84 «Неиспользованная прибыль» — 5 000 000 руб. (списан ранее сформированный резерв).

ВАЖНО! Возвращенная на субсчет неиспользованной прибыли сумма списанного резерва может участвовать в дальнейшем распределении дивидендов.

Проводка Дебет 84 Кредит 75

Проводка служит для отнесения части прибыли на дивиденды. Корреспонденция Дт 84 Кт 75 допускается в отношении сумм прибыли, из которой уже произведены все прочие установленные резервирования и покрытия.

Основное назначение проводок Дт 84 Кт 84 — сформировать на отдельном субсчете по счету 84 сальдо нераспределенной прибыли, которое допускается направить на дивиденды участникам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Формирование конечного финансового результата в 2020 году

Конечный финансовый результат предприятия в целом формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Первые формируются на счете 90 «Продажи», который подробно мы разбирали в этой статье, а вторые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», анализ которого можно найти .

Для формирования итогового финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки», дебет 99 счета показывает убытки, кредит – прибыль.

Итоговые результаты деятельности за год показываются в бухгалтерском баланса – подробное заполнение баланса и заполненный образец.

Счет 84 в руках бухгалтера

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности формирования проводок по счету учета нераспределенной прибыли/непокрытого убытка

Нераспределенной прибылью традиционно распоряжаются собственники компании. А бухгалтерское дело — отразить их решение в бухгалтерском учете. Но иногда счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтеру приходится задействовать и без указаний собственников. Посмотрим, какие проводки могут понадобиться для формирования и распределения чистой прибыли. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Оформляем операции по решению собственников

СИТУАЦИЯ 1. По решению собственников начислены дивиденды — годовые за 2012-й и предыдущие годы или промежуточные за 2013 г.

В этом случае надо отразить проводку по счету 84 на дату принятия такого решения. Причем обратите внимание на то, что промежуточные дивиденды (так же, как и годовые) отражаются по дебету счета 84 (а не счета 99), как правило, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302.

Кстати, в разделе III баланса Минфин рекомендует обособленно отражать промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года (в круглых скобках)Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Для этого можно, к примеру, предусмотреть в форме баланса строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

СИТУАЦИЯ 2. Изменился размер уставного капитала. Изменение уставного капитала должно быть отражено в дополнении к уставу, и собственники должны зарегистрировать его в налоговых органах. Проводки по изменению уставного капитала надо делать на дату такой регистрации. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, то надо сделать проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если же уставный капитал уменьшен при его доведении до величины чистых активов, надо сделать обратную проводку.

СИТУАЦИЯ 3. Собственники направили прибыль в резервный и иные обязательные фонды. В эти фонды в течение 2013 г. может направляться прибыль 2012 г. или предыдущих лет. Некоторые бухгалтеры считают, что если формирование того или иного фонда закреплено в уставе организации (или установлено закономп. 1 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), то для направления нераспределенной прибыли в этот фонд решения собственников не требуется. Однако это не так.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли хозяйственного товарищества или общества — неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли организации на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственников. Так что самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа, так как бухгалтерская справка в данном случае таким документом являться не может — это превышение полномочий бухгалтера.

Однако обратить внимание участников на необходимость произвести распределение прибыли согласно уставу организации бухгалтер не только может, но и должен.

При этом не следует путать использование прибыли и ее формирование.

Например, ретрокорректировки в случае изменения учетной политики или исправления бухгалтерских ошибок тоже могут уменьшать размер чистой прибыли, но эти операции не являются использованием прибыли, они входят в процедуру уточнения ее действительного размера”.

СИТУАЦИЯ 4. Прибыль прошлых лет направлена на определенные выплаты (к примеру, членам совета директоров или работникам).

В некоторых организациях собственники принимают решение «авансом» распределять прибыль текущего года (не дожидаясь подведения итогов года и годового собрания). И тогда бухгалтерия может использовать часть прибыли 2013 г., сформированной на счете 84, для выплат, к примеру, работникам. Аудиторы считают подобные проводки нарушением, ведь о наличии прибыли можно говорить только по окончании года, а пока итогового результата нет, то и распределять нечего. Так что лучше поискать иные источники финансирования ваших затрат. К примеру, это могут быть специальные фонды, созданные за счет прибыли прошлых лет.

“Из прибыли текущего года могут выплачиваться промежуточные дивиденды (за 3, 6 или 9 месяцев). Иные выплаты в этом случае вряд ли допустимы: размер прибыли еще не определен, не подтвержден аудитором и, соответственно, тратить пока нечего. Поэтому правомерно было бы направить на указанные цели часть прибыли прошлых лет.
Если же участники общества поторопились поделить шкуру неубитого медведя, то в этом случае неважно, какой счет будет дебетоваться — 84 или 99. Главное, чтобы проведенные начисления в балансе уменьшили показатель нераспределенной прибыли текущего года, а в отчете о прибылях и убытках придется вводить дополнительную строку с указанием величины таких выплат, иначе годовые показатели нераспределенной прибыли в этих двух формах будут несопоставимыми. Бухгалтер вынужден по решению собственника отразить в отчетности платежи из прибыли, но надо обратить его внимание на некорректность таких действий”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

СИТУАЦИЯ 5. Выбыли основные средства и нематериальные активы, дооцененные ранее. При этом часть добавочного капитала, сформированная при дооценке такого ОС или НМА, была списана в кредит счета 84п. 15 ПБУ 6/01; п. 21 ПБУ 14/2007.

СИТУАЦИЯ 6. Собственники приняли решение о погашении убытков. Если убыток одного года гасится за счет нераспределенной прибыли другого года, это может отражаться лишь внутренними записями по счету 84 (к примеру, на различных субсчетах, открытых к этому счету).

Но, помимо нераспределенной прибыли, собственники могут принять решение о погашении убытка:

• <или>за счет резервного фонда (который именно для этого и предназначен) или за счет добавочного капитала. В этом случае на дату принятия решения участниками бухгалтер делает проводку по дебету счета 82 «Резервный капитал» (83 «Добавочный капитал») и кредиту счета 84 (к примеру, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»);
• <или>за счет целевых взносов собственников. При получении таких взносов делается проводка дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 84;
• <или>за счет уменьшения уставного капитала. Напомним еще раз, что в бухучете операции по уменьшению уставного капитала отражаются лишь после госрегистрации изменений в устав. Это отражается проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 84.

СИТУАЦИЯ 7. Надо сделать отчисления в специальные фонды, учитываемые на счете 84, или использовать их. По решению собственников в организации могут создаваться специальные фонды, к примеру:

• на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
• на акционирование работников;
• на материальное поощрение работников и т. п.

Эти фонды некоторые организации отражают на субсчетах к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а некоторые — на отдельных субсчетах к счету 84. В последнем случае не только отчисления в эти фонды, но и их расходование надо оформлять, задействуя счет нераспределенной прибыли (счет 84).

Но при составлении отчетности учтите, что, даже если учет таких спецфондов ведется у вас в организации на счете 84, в балансе их суммы надо показать по строке 1360 «Резервный капитал», а не в составе суммы, отражаемой по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В противном случае вы допустите ошибку.

Сами следим за формированием нераспределенной прибыли

СИТУАЦИЯ 1. Закончился срок для получения собственниками распределенных ранее дивидендов. Напомним: по общему правилу собственники могут получить объявленные дивиденды в течение определенного срока (срока исковой давности). В общем случае он равен 3 годам считая с последнего дня срока, установленного для выплаты дивидендов. В уставе может быть закреплен и более длительный срок, но он не может быть более 5 летп. 5 ст. 42, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Итак, на суммы дивидендов, не полученных собственниками в течение срока исковой давности, нужно увеличить счет 84. Оформляется это проводками по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счета 84Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. В доходы включать такие суммы не нужно — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетеп. 1 ст. 270 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Существенные ошибки прошлых лет обнаружены после утверждения бухотчетностиподп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. При их исправлении, как известно, требуется задействовать счет 84подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. Только малые предприятия могут отражать текущим периодом все бухгалтерские ошибки: как несущественные, так и существенные.

СИТУАЦИЯ 3. Считаем годовую прибыль при реформации баланса. В бухучете итоговая прибыль выявляется при закрытии года: со счета 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счет 84. Если получена прибыль, то эта операция отражается по кредиту счета 84, если убыток — то по дебету. Подробно об этом мы говорили в предыдущем номере журнала.

***

Данные по счету 84 могут меняться и без проводок. Это возможно, к примеру, если с начала 2013 г. у вас существенно изменилась учетная политика. И следовательно, потребовался ретроспективный пересчет бухгалтерских показателей. Как правило, затрагивается и показатель нераспределенной прибыли прошлых лет. Но всем известно, что бухгалтеры стараются всеми правдами и неправдами избежать ретроспективного пересчета. Поэтому такие случаи на практике встречаются довольно редко.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»: