Для того, чтобы в случае невыполнения обязательств контрагентами финансовое состояние любой компании не оказалось плачевным, компании должны создавать некий резервный запас денежных средств, который покроет убытки в случае, если задолженность не будет погашена. Создание такого резерва говорит о том, что предприятия готовы признать возможность потерь по сомнительной задолженности перед ними.

В данной статье мы рассмотрим, каким образом создается резервный фонд на случай убытков по сомнительной задолженности, как ведется учет по таким операциям, какие типовые бухгалтерские записи существуют, а также рассмотрим один из случаев на практике.

Формирование резерва по сомнительным долгам

В действующем законодательстве нет принятых документов, регламентирующих порядок создания резерва по сомнительной задолженности. Поэтому руководство организации самостоятельно решает, каким образом будет формироваться обозначенный запас.

Однако прежде чем говорить о подобных операциях, следует разобраться в том, что понимается под сомнительным дебиторским обязательством. Под обозначенным термином следует понимать то обязательство, которое с высокой долей вероятности погашено не будет либо не обеспечено наличием соответствующей гарантии.

Выявляют такие суммы, как правило, в процессе инвентаризации существующих взаиморасчетов с партнерами.

Порядок формирования обозначенного резерва руководству организации следует закрепить в учетной политике. Объем отчислений в этот фонд должен быть установлен от платежеспособности дебитора, доли вероятности погашения им задолженности.

Ведение бухгалтерского учета

Итак, для ведения бухгалтерского учета подобных операций используется 63 счет, задача которого состоит в том, чтобы обобщить сведения о созданных запасах по сомнительной дебиторской задолженности.

Счет пассивный, поэтому отчисляемые в резерв средства отражаются в его кредитовой части, что корреспондируется по дебету 91 счета. Если сомнительные долги не востребованы и осуществляется их списание, то дебетуется 63 позиция в корреспонденции со счетами, где учитываются расчеты с соответствующими дебиторами. В ситуации, когда неиспользованные так называемые запасные средства к прибыли фискального периода, следующего за периодом его формирования, делается следующая запись:

1) Дт 63

Кт 91.

Аналитика по 63 позиции ведется по каждому созданному резерву.

Типовые бухгалтерские записи

Итак, типовые проводки при создании обозначенных резервных фондов выглядят следующим образом:

1) Дт 91.2

Кт 63 – формирование резервного фонда в счет прочих затрат;

2) Дт 63

Кт 62 – признание суммы задолженности безнадежной и ее списание за счет средств фонда;

3) Дт 63

Кт 91.1 – учет неиспользованной суммы фонда;

4) Дт 63

Кт 76.2 – списание средств фонда по причине погашения задолженности.

Практический пример

Представим, что в июне месяце 2017 года между двумя организациями был подписан договор на поставку сувенирных изделий, выполненных из янтаря. Стоимость партии составила 125 270 р. При этом оплата должна быть осуществлена в течение 20 дней после отгрузки товара.

На деле были произведены следующие операции по поставке и оплате обозначенной партии товара:

• 06.2017г., отгрузка партии товара в полном объеме;
• до 25.06.2017г. покупатель не произвел оплату;
• 07.2017г. покупатель лишь частично оплатил стоимость партии, перечислив 68 130 р.;
• до конца 2017 года оставшаяся часть задолженности не была погашена.

По причине того, что покупатель нарушил условия соглашения, продавец был вынужден признать обязательство покупателя сомнительным, по причине чего был сформирован фонд.

Указанные операции оформляются следующими типовыми записями:

1) Дт 91.2

Кт 63 – отражение суммы резерва, 125 270 р.;

2) Дт 09

Кт 68 – учет отложенного налогового актива, 25 054 р.;

3) Дт 51

Кт 62 – погашение части задолженности, 68 130 р.;

4) Дт 63

Кт 91.1 – уменьшение суммы резерва, 68 130 р.;

5) Дт 68

Кт 09 – уменьшение суммы отложенного налогового актива, 13 626 р.;

6) Дт 63

Кт 91.1 – скорректированная сумма резервного фонда, 57 140 р.;

7) Дт 68

Кт 09 – отложенный налоговый актив на скорректированную сумму резерва, 11 428 р.;

Дт 91.2

Кт 63 – сумма резерва на конец отчетного периода. 57 140 р.;

9) Дт 09

Кт 68 – учет суммы отложенного налогового актива,13 626 р.

В заключении хотелось бы добавить, что создание подобного фонда дает возможность компаниям обеспечить стабильность финансового положения, даже если контрагенты станут недобросовестно выполнять условия договора.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для компенсации долга перед компанией за счет собственных денежных средств.

Как счет 63 используется в бухучете?

Использование счета актуально при взаимодействии с неблагонадежными контрагентами: основная задача бухгалтера в этом случае сводится к созданию финансовой «подушки безопасности», позволяющей предприятию продолжить работу в штатном режиме.

К неблагонадежным контрагентам относятся компании, сделки с которыми не обеспечены определенными гарантиями и сопровождаются высокой вероятностью отсутствия окончательного расчета.

Признать долг сомнительным вправе только директор или уполномоченное лицо. Это делается на основании сведений, документально подтверждающих следующие ситуации:

• банкротство компании-должника;
• просрочка платежа;
• невозможность произвести заказанные изделия, несмотря на ранее перечисленный аванс.

Открытие счета 63 является обязательным для любой коммерческой организации.

Особенности работы со счетом 63

Счет 63 — пассивный. Дебет счета используется для погашения задолженностей, а кредит — для формирования резерва.

Ресурсы по счету 63 могут создаваться каждый месяц, либо один раз в квартал (как на всю сумму, так и на ее часть). Однако существуют негласные рекомендации по сумме, зарезервированной на компенсацию сомнительных задолженностей:

• если срок долга от 45 до 90 дней, то следует закладывать сумму, равную 50% долга;
• если срок более 90 дней, сумма — 100%.

Данная информация носит исключительно рекомендационный характер — окончательное решение всегда принимается руководством компании.

В случаях, когда резервные средства не были использованы до конца года, в бухгалтерских документах их относят к статье дохода предприятия за период, следующий за тем, в котором резервы были сформированы.

Если сомнительных организаций несколько — резерв оформляется по каждой из них.

Субсчета

Нормативные документы не регламентируют создание дополнительных субсчетов к счету 63. Однако при необходимости бухгалтер может открыть такие счета. Их состав и количество определяются особенностями учетной политики предприятия.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 63

Счет 63 корреспондирует со следующими бухгалтерскими счетами:

• 91 — проводкой с дебета именно этого счета формируется резерв, а на его кредит переводится положительный остаток;
• 60, 62, 76 — по этим счетам списываются суммы для компенсации задолженности в зависимости от предмета договора, обязательства по которым не были соблюдены.

Компания не имеет права создавать резерв, если связана с неблагонадежным контрагентом взаимными обязательствами на одинаковые суммы. Если же задолженность контрагента превышает финансовые обязательства, сумма резерва определяется разницей стоимости услуг, работ, товаров.

Открытие и ведение счета 63 защищает организацию от неисполнения обязательств по договорам, заключенным между фирмами, что способствует стабилизации экономического положения в непредвиденных ситуациях.