admin / 12.03.2020

Счет 45

Товары отгруженные. Готовая продукция

  • Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
    В данном случае речь идет об отгруженной продукции собственного производства (готовой продукции).
    Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженную/переданную продукцию (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

  • Дт 45 Кт 43, 10, 21, 41 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
  • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
  • Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
  • Дт 90.2 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – признание выручки
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

  • Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

  • Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Себестоимость продаж. Товары отгруженные

  • Отражается списание товаров (или готовой продукции) в реализацию.
    Такой записью отражают списание отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не могла быть признана в бухгалтерском учете, но на данный момент признается, т.е. списание данной партии товаров/продукции в реализацию отражается одновременно с признанием выручки проводкой Дт 62 Кт 90.1.
    Проводится по фактической себестоимости, на основании оформленных счетов-фактур, актов, накладных и др. документов на списание товаров в продажу.

Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема проводок:

  • Дт 45 Кт 41 – товары отгруженные (по себестоимости);
  • Дт 51 Кт 62 – на сумму поступивших от покупателя денежных средств;
  • Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
  • Дт 90.2 Кт 45 – себестоимость отгруженных товаров;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

  • Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

  • Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Введение

При продаже товаров, и готовой продукции, моментом перехода право собственности может быть не отгрузка а момент оплаты. Т.е когда покупатель оплатит за товар тогда с счета 45 списываем товар или продукции на себестоимость продаж на счет 90 (до этого переданный товар покупателю будет числиться на счете 45). Этот счет также может используются в других случаях при экспорте, и при продаже товаров через посредника.

Характеристика счета 45 «Товары отгруженные»

45 счет –этот счет называется «Товары отгруженные». По дебету данного счета учитывается стоимость отгруженных товаров, готовой продукции по фактической себестоимости.(до того как право собственности не перешло покупателю например до оплаты)также может учитоваться расходы на продажу. По кредиту списание фактической себестоимости(дт 90 Кт 45). Счет активный по дебету сальдо на начало и сальдо на конец. Формула расчета остатка на конец по счету 45=Дебетовое сальдо +Дебетовый оборот -Кредитовый оборот. На балансе счет 45 отражается по статье «ЗАПАСЫ» в активе баланса.76/НДС отражается в балансе по строке прочие оборотные активы.

Договор при котором право собственности не переходит во время отгрузки называется договор с особым порядком перехода право собственности.(это может быть момент оплаты ).

В каких операциях используется:

  • При реализации когда право собственности на товар переходит после оплаты(ниже пример)
  • При реализации товара через посредника.
  • При бартерных операциях.(пример ниже)
  • При переходе собственности на товар, продукции при получении от транспортной организации.

Учет у продавца(по оплате переход право собственности)

Проводки по счету 45:

  • Дебет 45 Кредит 43 или 41-Отгружено готовая продукция или товары покупателю.
  • Дебет 45/НДС или 76/НДС кредит 68/НДС- Начислено НДС за отгруженную продукцию.(НДС начисляем так как отгрузке покупателю нужно начислять НДС).(В 1с для учета НДС по отгруженным товарам предусмотрен счет 76/ОТ)( 76/НДС отражается в балансе по строке прочие оборотные активы.)
  • Дебет 51 Кредит 62-Поступило оплата от покупателя.
  • Дебет 62 Кредит 90-1-Начислено выручка от реализации.
  • Дебет 90-2 Кредит 45-Списано себестоимость готовой продукции или товара.
  • Дебет 90-3 Кредит 76/НДС или 45/НДС- Отражен НДС.

Пример:

01,01,2019-Отгрузили товар покупателю на сумму 100 000 рублей себестоимостью. По стоимости продажи 150 000 рублей. втч НДС

15,01,2019-Покупатель оплатил счет.

Переход право собственности на товар после оплаты.

Решение:

01,01,2019:

1) Дебет 45 Кредит 41-100 000 рублей- Списано себестоимость отгруженных товаров.

2) Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС-25 000 рублей (150000/120*20)-Начислен НДС по отгруженным товарам.

15,01,2019:

3) Дебет 51 Кредит 62-150000 рублей- Поступило оплата от покупателя втч НДС.

4) Дебет 62 Кредит 90-1-150000 -Отражена выручка от продажи.

5) Дебет 90-2 Кредит 45-100 000 рублей- Списано себестоимость проданных товаров.

6) Дебет 90/НДС кредит 76/НДС-25000 Отражен НДС.

Учет у покупателя при переходе право собственности по оплате.

Проводки:

Дебет 002 Кредит НЕТ-Принят товар право собственности на товар не перешло покупателю

Дебет 60 Кредит 51-Оплата поставщику.

После оплаты:

Кредит 002-Списан товар с забалансового счета после оплаты

Дебет 41 Кредит 60/01-Право собственности на товар перешло к покупателю.

Пример: Стоимость купленных товаров 120 000 рублей (втч НДС). Переход право собственности после оплаты.

  1. Дебет 002(МПЗ принятые на ответственное хранение)-120000 рублей- Пришли товары право собственности на товар не перешло покупателю
  2. Дебет 60 Кредит 51-120000 рублей- Оплата поставщику
  3. Кредит 002-120000 рублей- Списаны с 002 счета товары
  4. Дебет 41 Кредит 60-100000 рублей(120000/120*100)-Право собственности на товар перешло покупателю
  5. Дебет 19 Кредит 60-20000 рублей (120000/120*20)-НДС с покупки.

Бартер с использованием счета 45

Обычно в бартерных операциях(бартер -взаимный обмен товарами и услугами без использования денежных расчетов).До того как вы не получили товар (МПЗ) взамен на продукцию свою переданную поставщику, продукция будет числиться на счете 45.

Проводки:

  • Дебет 45 Кредит 41(43)-Передан товар по бартеру (взамен товар не получен).
  • Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС –Отражен НДС по отгрузке
  • Дебет 41 (или 10) Кредит 60-Получен товар
  • Дебет 19 Кредит 60-НДС от покупки.
  • Дебет 62 Кредит 90-Отражена выручка
  • Дебет 90 Кредит 45-Списано себестоимость по переданным товарам.
  • Дебет 90 Кредит 76/НДС –НДС от продажи
  • Дебет 60 Кредит 62-Произведен взаимозачет.

Пример:

Условие:

Стоимость полученных товаров 120000 рублей (втч НДС 20%), себестоимость переданных товаров 50000 рублей. Бартер

Решение:

На дату отгрузки:

  1. дебет 45 Кредит 41-50000 рублей.
  2. Дебет 76/НДС кредит 68/НДС-20 000 рублей (120000/120*20).Дата получения товаров:
  3. Дебет 62 Кредит 90-1-120000 рублей- Отражена реализация товаров.
  4. Дебет 90-2 Кредит 45-50000 рублей- Списано себестоимость товаров.
  5. Дебет 90/НДС кредит 76/НДС-20000 рублей-НДС
  6. Дебет 41 Кредит 60-100 000 рублей(120000*120*100)
  7. Дебет 19 Кредит 60-20000 рублей (120 000/120*20)-НДС с поступившихся товаров.
  8. Дебет 60 Кредит 62-120000 рублей ЗАЧЕТ взаимных требований.

ПРОВОДКИ:

  • Дебет 45 Кредит 10-Отгружена материалы покупателям.(с особым условием перехода право собственности)
  • Дебет 45 Кредит 20- Списано себестоимость работ по которым выручка от продажи по которым временно не может быть определено.
  • Дебет 45 Кредит 21- Полуфабрикаты отгружены, по оплате момент перехода право собственности.
  • Дебет 45 Кредит 41-Отгружено покупателю товары, момент перехода право собственности после оплаты.
  • Дебет 45 Кредит 43- Отгружено покупателю готова продукция, момент перехода право собственности после оплаты.
  • Дебет 45 Кредит 44-Списано расходы связанные с продажей товаров и готовой продукции.
  • Дебет 45 Кредит 71-Отражены расходы связанные с продажей продукции.(документ авансовый отчет)
  • Дебет 90-2 Кредит 45-Списано себестоимость отгруженной продукции или товаров после перехода право собственности.
  • Дебет 94 Кредит 45-Отражена недостача товаров продукцией отгруженных.
  • Дебет 99 Кредит 45-Списан себестоимость товаров готовой продукции после чрезвычайных обстоятельств.
  • Дебет 76 Кредит 45-Списано за счет страховой организации, товары отгруженные

Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.

Определение готовой продукции и товаров

Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.

К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.

Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.

Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)

Что такое отгруженные товары?

В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:

  1. При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
  2. По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
  3. При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Реализация отгруженного товара

Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:

  • доставка товара покупателю силами продавца;
  • передача ценностей стороннему перевозчику;
  • передача товара непосредственно продавцу.

При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.

Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.

Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.

Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)

В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.

В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.

В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.

Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.

Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.

В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:

  1. Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
  2. Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.

Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.

Операции с отгруженным товаром в учете

Дебет счета Кредит счета
45 41 Отгрузка ценностей покупателю по фактической себестоимости
45 44 Списание прочих расходов по товарам отгруженным (транспортные)
90 45 Признание момента фактической реализации после оплаты
45 68 Начисление НДС на товары отгруженные

Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.

В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:

  • Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
  • Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
  • Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
  • Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
  • Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
  • Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
  • Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).

Отгруженные товары в налоговом учете

Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.

Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*