admin / 02.04.2020

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества;
– расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В зависимости от варианта учета, применяемого на предприятии, счет 25 ведется либо в каждом структурном подразделении обособленно (при децентрализованном способе учета, когда подразделение выводится на отдельный баланс), либо в разрезе каждой структуры с применением субсчетов или шифров аналитического учета (при централизованном или смешанном способе). В последнем случае, исходя из производственной направленности конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.
Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие затраты:
– административно-управленческие расходы;
– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.
Рассмотрим на примерах наиболее распространенные варианты.
Как распределить общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам?
К подразделениям основного производства ЗАО «Проммаш» относятся кузнечный и штамповочный цеха, а в качестве вспомогательного числится автотранспортный цех.

За отчетный месяц на себестоимость продукции основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом общепроизводственных расходов) на сумму 250 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 50 000 руб.
Общехозяйственные расходы, на счете 26, составили за этот период 100 000 руб.
Бухгалтер распределил общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам таким образом. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составляет 300 000 руб. (250 000 + 50 000).
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:
250 000 : 300 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:
50 000 : 300 000 х 100 000 = 16 666,67 руб.
В учете ЗАО «Проммаш» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 16 666,67 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов.
Рассмотрим пример распределения общехозяйственных расходов пропорционально фонду оплаты труда.
Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Проммаш» за отчетный период составил 300 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (автотранспортного цеха) за этот же период составил 50 000 руб., а сотрудников профилактория, находящегося на балансе предприятия, – 10 000 руб.
Общехозяйственные расходы за месяц определены в размере 100 000 руб. Бухгалтер организации распределил общехозяйственные расходы пропорционально фонду оплаты труда персонала. Общая сумма расходов на заработную плату за отчетный период равна:
300 000 + 50 000 + 10 000 = 360 000 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства (счет 20), составила:
300 000 : 360 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства (счет 23), равна:
50 000 : 360 000 х 100 000 = 13 888,89 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах на обслуживание профилактория (счет 29), равна:
10 000 : 360 000 х 100 000 = 2777,78 руб.
В учете предприятия данные операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 13 888,89 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26
– 2777,78 руб. – включена в затраты на содержание профилактория доля общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи), то в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) может быть собрана только в аналитическом учете к счету реализации в разрезе видов продукции с применением шифров аналитического учета. В учете такая операция будет отражена проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
– списаны на затраты организации общехозяйственные расходы.

19.01.2020 | Комментариев нет

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Типичный пример 25 счета, который делали в течении года.

по дебету по кредиту
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 10 Материалы 02 Амортизация основных средств 71 Расчеты с подотчетными лицами 20 Основное производство – списание не себестоимость
Оборот оборот

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Типичный пример 26 счета, который делали в течении года.

по дебету по кредиту
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 02 Амортизация основных средств 71 Расчеты с подотчетными лицами 20 Основное производство – списание не себестоимость
оборот оборот

Содержание

Счет 26 в бухгалтерском учете

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Расходы для нужд управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, именуются в бухгалтерском учете общехозяйственными. Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

  • административно-управленческие расходы;
  • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Закрытие счета 26

В конце каждого месяца счет 26 закрывается и на конец месяца сальдо не имеет. В зависимости от порядка учета затрат общехозяйственные расходы списываются так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 26

Комиссионеры, агенты, брокеры и иные организации, которые затраты на ведение своей деятельности учитывают на счете 26, а также иные организации, которые в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета признают расходы, учтенные на счете 26, как условно-постоянные, относимые напрямую на счет учета продаж, списывают общехозяйственные расходы так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется организациями для систематизации и накопления затрат непроизводственного характера, обойтись без которых невозможно без существенных потерь для бизнеса. Это расходы, которые призваны обеспечить продуктивность управленческих процессов.

Характеристика счета 26

Расходы, учитываемые на этом счете, не оказывают прямое влияние на формирование себестоимости производимых товаров или оказываемых услуг. Но присутствует фактор косвенного воздействия на итоговые цены продукции за счет необходимости перераспределения затрат. Счет 26 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения сумм по:

  • оплате труда административных работников;
  • аренде общехозяйственных помещений;
  • перечисляемым в бюджет налогам и взносам;
  • информационным, консалтинговым и аудиторским услугам;
  • обеспечению всем необходимым хозяйственных подразделений.

На 26 счет в бухгалтерии относят затраты по:

  • поддержанию в рабочем состоянии оборудования непроизводственного назначения;
  • переобучению и переподготовке сотрудников, относящихся к категории нерабочих специальностей;
  • начисленной амортизации за объекты, участвующие в производственном управлении.

Основной документ, регламентирующий 26 счет бухгалтерского учета и операции по нему, – ПБУ 10/99. Его положения регулируют правила ежемесячного списания и отнесения общехозяйственных затрат на себестоимость. У каждого предприятия есть выбор, как именно распределять списываемые суммы. Принятая методика должна быть закреплена в учетной политике организации.

Счет 26 в бухгалтерском учете относится к активным, то есть накопление расходов по нему осуществляется в дебете. Списываются издержки в конце месяца по кредиту. Важно, чтобы по окончании месяца на счете было нулевое сальдо. Ведение аналитического учета производится в разрезе отделов, на нужды которых были направлены денежные потоки, и статей затрат. Счет 26, субсчета для которого не предусмотрены, в аналитике проводится при помощи субконто.

Для общехозяйственных расходов характерно применение полной или частичной журнально-ордерной формы. В последнем варианте достаточно вести журнал-ордер 5 для целей синтетического и аналитического учета. При полной форме аналитика учитывается в ведомости 15, а синтетический учет отражается в журнале-ордере 10.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: примеры проводок

Примеры типовых проводок с участием общехозяйственных затрат:

  1. Отражение начисленной суммы амортизации по оборудованию общехозяйственного назначения Дт 26 – Кт 02.
  2. Списание ТМЦ или хозяйственного инвентаря на нужды хозподразделений – счет 26 по дебету и счет 10 по кредиту.
  3. Начисление вознаграждения за труд административному персоналу Дт 26 – Кт 70 с отражением страховых взносов Дт 26 – Кт 69.
  4. Для отражения сумм кредиторской задолженности, возникшей перед поставщиками, сч. 26 записывается в корреспонденции с Кт 60.
  5. Проводка налоговых начислений – Дт 26 и Кт 68.
  6. Затраты, отнесенные к будущим периодам, списываются на Дт 26 с Кт 97.

При закрытии месяца существует два варианта составления проводок по обнулению сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Первый способ предполагает пропорциональное распределение итоговой суммы между видами производств.

Пример

По результатам мая 2017 года ООО «Элефтерия» понесло производственных расходов на общую сумму 700 000 рублей, в том числе:

  • 300 000 рублей относятся к прямым затратам основного производства;
  • 400 000 рублей числятся за вспомогательным производством.

Размер общехозяйственных расходов за месяц составил 350 000 рублей.

Бухгалтерский счет 26 при закрытии по итогам месяца распределяется на производственные расходы, о чем делаются записи:

  1. Учтены в полном объеме общехозяйственные расходы – Дт 26 Кт 70 (69, 10, 60, 02) – 350 000 рублей.
  2. Перенос общехозяйственных затрат на основное производство – Дт 20 Кт 26 – 150 000 рублей (300 000/700 000*350 000).
  3. Перенос общехозяйственных затрат на вспомогательное производство – Дт 23 Кт 26 – 200 000 рублей (400 000/700 000*350 000).

Но 26 счет бухгалтерского учета можно закрыть одной проводкой Дт 90 Кт 26, включив расходы в себестоимость продукции напрямую.

В статье расскажем, какие расходы компании следует считать общехозяйственными, а также определим, на каком счете отражать такие затраты и какими проводками проводить в учете.

Что относят к общехозяйственным расходам

Счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения расходов общехозяйственного характера. Такими тратами признаются расходы, которые нельзя отнести к основному производству. Однако без таких трат осуществлять основные виды деятельности компании довольно затруднительно.

На 26 счете бухгалтерского учета для чайников отражаете следующие виды затрат:

  1. Оплата труда административного персонала компании (дирекция, отдел кадров и бухгалтерия), а также суммы начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда администрации компании.
  2. Амортизация по основным средствам и НМА, которые используются в работе административного персонала. Например, офис, компьютерное оборудование или бухгалтерские программы. Также ремонт таких ОС.
  3. Платежи за аренду офисных помещений, в которых трудятся административные работники компании.
  4. Материально-производственные запасы, которые используются в работе администрации. Например, печатная бумага, канцелярские товары, ГСМ для автомобиля директора.
  5. Информационные, консультационные, юридические услуги, а также затраты на подбор и переподготовку работников, повышение их квалификации. Охранные услуги, интернет-услуги, телефонная связь, периодическая подписка и программное обеспечение.
  6. Иные аналогичные траты.

Отметим, что для некоторых фирм бухсчет 26 используется для отражения затрат по основному виду деятельности. Например, брокерские конторы. А вот торговые организации списывают аналогичные затраты сразу на спецсчет 44 «Расходы на продажу». Такие особенности подлежат обязательному закреплению в учетной политике.

Типовые проводки и особенности учета

Счет 26 — активный бухсчет. То есть дебетовые обороты увеличивают показатели ОХР, а кредитовые отражают списание затрат на основное производство. Закрытие 26 счета обязательно в конце отчетного периода — месяца. То есть остатков на данном бухсчете на конец периода быть не должно.

Основные бухгалтерские записи:

Операции

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по ОС и НМА в пользовании административного персонала

02 — основные средства

05 — нематериальные активы

Начислена зарплата и страховые взносы руководящего персонала компании

70 — зарплата

69 — взносы

Списаны материалы, используемые в работе административно-управленческого персонала (АУП)

Часть готовой продукции направлена на ОХР

Услуги сторонних организаций приняты в состав ОХР

Как закрывается 26 счет

Способ, как закрыть 26 счет, зависит от метода формирования себестоимости продукции. Такой выбор компания обязана регламентировать в учетной политике. В настоящее время используются два метода:

  • по фактической себестоимости;
  • по сокращенной себестоимости или метод директ-костинг.

При списании ОХР по фактической себестоимости затраты следует списывать на бухсчет 20 «Основные производства». Отметим, что если в учете компании имеются вспомогательные или обслуживающие производственные цеха, то затраты следует распределять еще и между 23 и 29 бухсчетами соответственно. Однако списать ОХР можно на данные счета бухгалтерского учета, только если компания выполнила такие услуги, работы в пользу сторонних организаций. Порядок отнесения затрат и способ их распределения между бухсчетами списания следует закрепить в учетной политике.

Бухгалтерская запись:

Дт 20 (23, 29) Кт 26.

На какой счет закрывается счет 26 при методе директ-костинг? Если организация работает по сокращенной себестоимости, то списывать траты на общехозяйственные нужды следует сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

Бухгалтерская проводка:

Дт 90-2 Кт 26.

Почему не закрывается 26 счет

При автоматизации учета бухгалтеры довольно часто жалуются на проблемы с закрытием бухсчетов общехозяйственных расходов. Как исправить ошибку?

В зависимости от типа специализированной бухгалтерской программы, в настройках учетной политики следует указать выбранный способ определения себестоимости продукции, а также отметить способ распределения затрат.

Если настройки указаны правильно, но закрытие осуществляется с ошибками, проверьте аналитический учет по ОХР. То есть проконтролируйте отражение операций в части распределения по подразделениям предприятия, видам статей затрат. Видимо, в бухучете допущена пересортица в аналитической детализации операций.

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт Кт Описание проводки
20 26 Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23 26 Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

30.11.2016 20 26 10 812 Закрытие счета 26 (головные уборы)
30.11.2016 20 26 7 208 Закрытие счета 26 (обувь)

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

Дт Кт Описание проводки
90.02 26 Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт Кт Описание проводки
90.08 26 Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 101 060 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 16 060 Корректировка стоимости продукции до фактической

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ 90.08 26 10 000
ВР 90.08 26 -10 000
ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ 90.08 26 3 020
ВР 90.08 26 -3 020
НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР 40 20 13 020
НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР 43 40 13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
24.11.2016 26 60 10 000 Начислена аренда Акт об оказании услуг
26.11.2016 62 90.01 30 000 Учёт выручки Акт об оказании услуг
90.03 68 5 400 Начислен НДС
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.02 26 23 020 Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.08 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 90.08 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*