admin / 09.04.2020

Счет 09. Отложенные налоговые активы

Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Итоги

Что отражается на счете 09

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример

ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

Пример (продолжение)

По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:

Показатели

№ строки

2015 год

2016 год

Доходы от реализации

50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации)

Итого прибыль (убыток)

(20 000 руб.)

50 000 руб.

Налоговая база

50 000 руб.

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

20 000 руб. (убыток прошлых лет) (ВВР за 2015 год)

Налоговая база для исчисления налога

30 000 руб. (50 000 – 20 000)

Налог на прибыль

6 000 руб. (30 000 × 20%)

Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде:

Показатели

2015 год

2016 год

Выручка

50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)

Управленческие расходы

40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации)

Прибыль (убыток) до налогообложения

(40 000 руб.)

50 000 руб.

Текущий налог на прибыль

10 000 (50 000 × 20%)

Изменение ОНА

4 000 руб. (отражен дебетовый оборот по счету 09)

(4 000 руб.) (отражен кредитовый оборот по счету 09)

Чистая прибыль (убыток)

(44 000) (-40 000 – 4 000)

44 000 (50 000 – 10 000 + 4000)

Итоги

Проводка Дт 09 Кт 09 необходима только при применении налогоплательщиком специальных автоматизированных систем учета. Она позволяет закрыть убытки текущего периода, зафиксированные с учетом ПБУ 18/02, путем их переноса на будущие периоды и без ошибок сформировать итоговую отчетность.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

09 счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

Расчет ОНА

На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:

ОНА = Ввр * СТн;

где:

  • Ввр — вычитаемая временная разница;
  • СТн — ставка для расчета налога на прибыль на данном предприятии.

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб. Товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб. Платежное поручение
60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) 42.678 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание ОНА

В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.

При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб. Акт на списание ОС

Корректировка суммы ОНА

С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб. Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. — 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Отражение ОНА при полученном убытке

В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:

Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016
Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.
Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.

На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 Налог на прибыль 99 Доход по налогу на прибыль (условный) Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Погашена сумма ОНА с убытка 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) 10.640 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена 10.640 Бухгалтерская справка-расчет

Быстрый переход Бухучет и Налогообложение Вверх

  • Навигация
  • Кабинет
  • Личные сообщения
  • Подписки
  • Кто на сайте
  • Поиск по форуму
  • Главная страница форума
  • Форум
  • Бухгалтерия
    1. Общая бухгалтерия
      1. Бухучет и Налогообложение
      2. Оплата труда и кадровый учет
      3. Документация и отчетность
      4. Учет ценных бумаг и валютных операций
      5. Внешнеэкономическая деятельность
      6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
      7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
      8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
    2. Отрасли и спецрежимы
      1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
      2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
      3. Бухгалтерский учет в строительстве
      4. Бухгалтерский учет в туризме
    3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
      1. Бюджетный учет
      2. Программы для бюджетного учета
    4. Банки
    5. МСФО, GAAP, управленческий учет
  • Юридический отдел
    1. Правовая помощь
    2. Регистрация
    3. Опыт проверок
  • Управление предприятием
    1. Администрирование и управление на предприятии
    2. Аутсорсинг
  • Автоматизация предприятия
    1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
      1. Инфо-Бухгалтер
      2. Другие программы
    2. 1C
    3. Электронный документооборот и электронная отчетность
    4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
  • Гильдия клерков
    1. Взаимоотношения на работе
    2. Бухгалтерский бизнес
    3. Обучение
    4. Биржа труда
      1. Ищу работу
      2. Предлагаю работу
  • Клуб Клерк.Ру
    1. Пятница
    2. Частные инвестиции
    3. Политика
    4. Спорт. Туризм
    5. Встречи и поздравления
    6. Авторские форумы
      1. Интервью
      2. Простое, как мычание
      3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
  • Интернет-конференции
    1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
    2. Архив Интернет-конференций
      1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
      2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
      3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
      4. Идеальный архив бухгалтерских документов
  • Служебные форумы
    1. Архив
      1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
      2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
    2. Книга жалоб и предложений
      1. Дневники

План счетов Счет 77 Счет 99 Налог на Прибыль и ПБУ 18/02 В помощь бухгалтеру

Счет «09» Отложенный Налоговый Актив

Бухгалтерский счет 09 » Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода

09

68

2

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода

68

09

3

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник

99

09

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Например:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению операций:

Название операции

Дебет

Кредит

Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)

Отражено погашение отложенного актива по объекту

Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО » Калина» убыток составил 800 000 руб.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка 450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки:

Дата

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода

Отложенный актив частично погашен

90 000 (450 000 х 20%)

Актив погашен полностью

70 000 (160 000 – 90 000)

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:

Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)

Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

Ставка налога — 20%. Расчет:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*