admin / 17.04.2020

Расходы на обучение сотрудников

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫЛ.А. Елина,
ведущий эксперт Директор решил оплатить обучение своего ребенка за счет фирмы или же дал согласие на оплату обучения ребенка другого работника? Посмотрим, как это отразить в учете вашей компании и как оплата такого обучения повлияет на налоги.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оплата обучения сына директора

Сын директора поступает в вуз. Обучение платное, форма обучения очная, дневное отделение. Директор хочет провести оплату такого обучения через фирму, заключив договор с вузом. Сможем ли мы учесть оплату обучения в расходах при расчете налога на прибыль?

— Если сын директора (как и другого сотрудника) не является работником вашей фирмы — ни настоящим, ни будущим, то в расходах для целей налогообложения прибыли затраты на его обучение учесть не получится.

Ведь в налоговых расходах организациям на ОСН можно учесть затраты на профессиональное образование работников, еслип. 3 ст. 264 НК РФ:

•такое обучение экономически обоснованно — оно проводится в интересах вашей организациист. 196 ТК РФ. Это значит, что:

—профиль обучения должен быть связан с навыками, которые пригодятся обучаемому именно для работы в вашей организации. Если, к примеру, ваша компания занимается торговлей, а оплачивает обучение в медицинском вузе, то такие затраты нельзя учесть в налоговых расходах;

—должен быть приказ руководителя о направлении на обучение будущего студента;

•обучаемый являетсяп. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614:

—или вашим работником, то есть с ним уже заключен трудовой договор;

—или вашим будущим работником, с которым заключен договор, предусматривающий его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания этого обучения заключить трудовой договор с вашей организацией и впоследствии отработать у вас не менее 1 года.

Если фирма из своего кармана оплачивает обучение ребенка кого-то из сотрудников и при этом учащийся не собирается потом там работать, то по сути оплата происходит за счет чистой прибыли компании

Таким образом, вы сможете при расчете базы по налогу на прибыль учесть оплату обучения сына директора только в том случае, если:

•от лица вашей организации с учащимся заключен договор о последующей отработке;

•специальность, которую получает учащийся, соответствует функциям, которые он впоследствии будет выполнять при работе в вашей организации.

Однако даже при соблюдении указанных условий по общим правилам ваша организация должна будет учесть стоимость подобного обучения во внереализационных доходах, еслиподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ:

•или трудовой договор с сыном директора не будет заключен в течение 3 месяцев по окончании его обучения. Признать внереализационный доход надо будет на дату окончания такого трехмесячного срока;

•или трудовой договор заключен, но будет прекращен до истечения 1 года. В таком случае доход надо будет признать на дату прекращения такого договора.

НДФЛ и страховые взносы с оплаты обучения ребенка работника

Директор хочет оплатить со счета нашего ООО обучение своего ребенка в колледже. Договор заключен от имени ребенка работника.
Работать по окончании колледжа он у нас не будет. Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами?

•человек, за которого ваше ООО оплатило обучение, не состоит в трудовых отношениях с вашей организацией;

•обучение проводится не по инициативе вашего общества и не в его интересах.

Также не имеет значения, что такие затраты ваша организация не сможет учесть в качестве налоговых расходов для целей налогообложения прибыли.

Для подтверждения права на НДФЛ-освобождение у вашего ООО должны быть подтверждающие документы: договор с образовательной организацией, а также платежные документы, подтверждающие оплату обучения.

Страховыми взносами оплата такого обучения тоже не должна облагаться. Ведь выплаты в пользу физических лиц, с которыми у вашей организации нет трудовых отношений, не являются объектом обложения страховыми взносамист. 420 НК РФ; статьи 20.1, 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Определения ВС от 14.01.2015 № 303-КГ14-6601, от 28.01.2016 № 310-КГ15-18757.

Выплата работнику компенсации затрат на обучение его ребенка

Финансовый директор заключил с вузом договор на обучение своей дочери. Наша компания (ООО) будет либо направлять деньги за такое обучение напрямую в вуз, либо оказывать финансовому директору материальную помощь на компенсацию его расходов. Надо ли облагать НДФЛ стоимость такого обучения, оплаченного за счет ООО?

— Если ваше ООО будет напрямую перечислять плату за обучение ребенка работника учебному заведению, проблем с НДФЛ быть не должно: вам не придется ни исчислять его, ни удерживатьПисьма Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66941, от 06.12.2017 № 03-04-06/81157.

Оплата обучения ребенка работника — доход, освобождаемый от НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Когда организация оплачивает обучение физического лица, в том числе ребенка работника, то доходы в виде сумм такой оплаты не подлежат обложению НДФЛ.

Но лишь при условии, что обучение проводится по основным и дополнительным образовательным программам в российских образовательных организациях либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельностип. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 14.03.2018 № 03-04-06/15712.

Не забудьте попросить финансового директора предоставить вам копию договора с вузом на обучение.

Ситуация меняется, если сначала работник будет сам оплачивать обучение своей дочери в вузе, а впоследствии ваше ООО будет оказывать ему материальную помощь. Признать такие выплаты оплатой обучения вряд ли получится.

Так, в одном судебном споре рассматривалась схожая ситуация. Компенсация работникам их затрат на обучение детей выплачивалась на основании заявлений работников на получение материальной помощи на обучение детей (организация не оплачивала такое обучение напрямую учебному заведению). Инспекция решила, что это не выплаты на обучение, а именно материальная помощь. Следовательно, она должна облагаться НДФЛ в сумме, превышающей 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. И судьи поддержали инспекциюПостановление 8 ААС от 09.02.2017 № 08АП-12631/2016; Определение ВС от 31.07.2017 № 304-КГ17-9276.

В случае если компенсация работнику стоимости обучения его ребенка будет признана проверяющими материальной помощью, придется начислить и страховые взносы с суммы, превышающей 4000 в годподп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

В другом судебном споре проверяющие, а вслед за ними и судьи сочли что деньги, выданные работникам в качестве компенсации затрат на обучение их детей, нельзя расценить как плату за обучение. Хотя по документам (заявлениям, приказам и платежкам) она проходила именно такПостановление АС ЗСО от 26.07.2018 № Ф04-2327/2018.

Так что для того, чтобы не начислять НДФЛ и страховые взносы (и при этом не иметь споров с проверяющими), лучше перечислять деньги непосредственно на банковский счет учебного заведения, в котором учится ребенок вашего работника.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

У 16 миллионов школьников, миллиона учителей и семи миллионов студентов по всей России начинается учебный год. Станут ли россияне в этом году образованнее, чем в предыдущем? Непохоже, если судить по данным статического сборника «Образование в цифрах: 2019», выпущенного летом Институтом статистических исследований и экономики знаний НИУ ВШЭ.

Финансирование образования в России занимает скромную долю в ВВП по сравнению с большинством развитых стран (речь не об абсолютных цифрах, а именно о доле общего дохода, которую государство готово вложить в образование). В последнее десятилетие финансирование образования не растет, а в обучение школьника вкладывается все меньше денег. Мы все еще очень образованная нация — но во многом за счет распространения высшего образования у старших поколений, а среди молодежи доля людей с высшим образованием во многих развитых странах уже значительно выше.

ШКОЛ РАБОТАЛИ В РОССИИ В 2018/19 УЧЕБНОМ ГОДУ

Финансирование не растет

Государственные расходы на образование в России

(млрд рублей, в постоянных ценах 2017 года)

Школьники – не приоритет?

Государственные расходы на образование одного школьника в России

(млрд рублей, в постоянных ценах 2017 года)

ДЕТЕЙ УЧИЛИСЬ В ШКОЛАХ В 2018/19 УЧЕБНОМ ГОДУ

Кто экономит на образовании

Доля государственных расходов на образование в ВВП страны в 2018 году, %

Магистры-специалисты

Какие академические степени получают выпускники российских вузов

Среднее или высшее?

Сколько в России студентов и выпускников в 2018/19 учебном году

Кто образованнее?

Доля молодых людей (от 25 до 34 лет) с высшим образованием в развитых странах, %

Молодой – значит, студент?

Доля учащихся среди людей 20-29 лет, %

Женщины знают больше

Уровень образования населения России в возрасте от 25 до 64 лет, %

Учеба без лишних налогов
«Получить бы второе высшее за счет компании, – мечтает бухгалтер, – да еще без платежей в бюджет». Думаете, это невозможно? Ошибаетесь

Учеба за счет предприятия – явление распространенное. Все больше руководителей приходят к тому, что, вкладывая в кадры деньги, в будущем им это воздастся. Произойдет это или не произойдет, бухгалтеров волнует мало. Их больше интересует, какие налоги придется начислить, какие можно не начислять и какие начислять не надо, несмотря на требования налоговой. Об этом и поговорим. Итак, повышая своему работнику квалификацию, вы столкнетесь с тремя налогами. Это НДФЛ, налог на прибыль и ЕСН.

Обучение – это разве доход?

Начнем с подоходного налога. Посмотрите, что говорит главный налоговый документ: «расходы на повышение профессионального уровня» налогом не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ). Так что, если, к примеру, вы устроитесь на курсы профессиональных бухгалтеров, НДФЛ из своей зарплаты удерживать не надо.

Дело обстоит сложнее, если работник захочет получить дополнительное образование, например второе высшее. Столь рьяного стремления к обучению налоговики не поймут. Они потребуют, чтобы вы как налоговый агент включили стоимость обучения в облагаемый доход работника. Официальная точка зрения контролеров высказана в письме МНС России от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758 и письме Минфина России от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88.

Они апеллируют к закону об образовании (Закон от 10 июля 1992 г. № 3266-1). Здесь в статье 21 говорится, что «профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучаемого». Видимо, инспекторы считают, что получение высшего образования это и есть повышение образовательного уровня. Надо сказать, это их домыслы. Дело в том, что, выпуская закон об образовании, парламентарии забыли дать расшифровку понятия «образовательный уровень». Его в законодательстве нет и по сей день. Так, если считать, что бывает три уровня образования – начальное, среднее и высшее, очевидно, что получение очередного, скажем, высшего к повышению образовательного уровня не ведет.

Помимо этой неопределенности, которую вы можете использовать, в вашу пользу есть хороший аргумент. Статья 211 кодекса указывает: к «доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме… относится оплата (полностью или частично) организациями обучения в интересах налогоплательщика». Обратите внимание на фразу «в интересах налогоплательщика». Она нам многое дает. Так, если обучение проводится в приказном порядке, ни о каком желании, интересе, мнении работника речи идти не может. Значит, доход в виде оплаты обучения он не получает. Ибо фирма оплатила расходы не в интересах человека (а в своих интересах). Соответственно нет и НДФЛ.

Такого же мнения придерживаются и суды. Примером может послужить постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 октября 2003 г. по делу № Ф09-3270/03-АК. Судья возвестил, что расходы на обучение сотрудника «…являются затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах…». К тому же арбитры Центрального округа однозначно убеждены, что «получение работником высшего профессионального образования охватывается понятием “подготовка кадров”» (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 февраля 2004 г. по делу № А68-АП-213/10-02).

Социальным налогом социальные расходы не облагают

Ситуация с ЕСН похожая. Компенсация компанией повышения профессионального уровня работников социальным налогом не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем этот порядок действует, даже если работник получает дополнительное образование, например высшее или второе высшее. Условие тривиальное: учеба должна быть непосредственно связана с деятельностью компании. Как заключают судьи, «повышение профессионального уровня работников может производиться путем получения высшего профессионального образования» (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 мая 2003 г. по делу № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1).

Теперь перейдем к налогу на прибыль. Непраздный вопрос для бухгалтера: можно ли учесть такие затраты в налоговом учете? Наш ответ – да. Сделаем так, чтобы у контролеров тоже сомнений не осталось.

Убегаем от проблем

Избежать конфликтов с инспекторами помогут прежде всего правильно оформленные оправдательные документы. Необходимо подтвердить, что расходы на обучение экономически обоснованны. Мы предлагаем вам пошаговый план действий.

Шаг первый: разработайте программу подготовки кадров и предусмотрите обучение в должностных инструкциях работников. Это будет свидетельствовать о том, что сотрудник направляется на учебу не по своей воле, а по производственной необходимости.

Шаг второй: прежде чем направить работника на учебу, оформите приказ руководителя. Он будет свидетельствовать о производственном характере обучения. А значит, вы без труда сможете доказать, что инициатор учебы – работодатель.

Шаг третий: дополнительно к трудовому договору составьте еще и ученический (ст. 198 ТК РФ). Оформляется он, если работник получает другую профессию. Такой договор лучше назвать договором на переобучение. Кроме того что он подтвердит заинтересованность фирмы в обучении ее работников, он также защитит ее от лишних трат. В договоре можно предусмотреть обязанность сотрудника возместить расходы на обучение, если он вдруг решит уволиться. Например, укажите в нем, что после учебы сотрудник должен отработать в компании минимум три года. Если он отработает только два, ему придется вернуть фирме треть расходов на обучение.

Шаг четвертый: уделите особое внимание акту из учебного заведения, где обучался работник. Проследите, чтобы в нем услуга значилась как «повышение квалификации» или даже «информационно-консультационная». Тогда вы с чистой совестью и без опасений сможете принять расходы на образование при расчете налога на прибыль. Формулировка «образовательные услуги» для вас неудачная. В этом случае уменьшить налог инспекторы скорее всего не позволят. Придется с ними спорить…

Нелишним будет попросить у образовательного учреждения копию программы обучения. Из нее будет видна тематика учебы, которая подчеркнет ее производственный характер. Это послужит еще одним доказательством ваших благих намерений во имя процветания компании.

И в довесок, чтобы принять расходы в налоговом учете, подтвердите статус учебного заведения. Для этого возьмите копию его лицензии (п. 3 ст. 264 НК РФ). Если после обучения работнику выдадут аттестат, приложите к набору документов еще и его копию.

Пример

ЗАО «Актив» на основании приказа от 1 августа 2004 г. № 115-03 с целью повышения квалификации направило бухгалтера Козлову А.Н. на курс «Международные стандарты финансового учета». По договору «Актив» перечислил вузу стопроцентную предоплату в размере 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.).

Так как обучение проводится в интересах фирмы и повышает профессиональный уровень работника, такие расходы уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и НДФЛ.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

– 29 500 руб. – оплачено авансом обучение за Козлову;

Дебет 19 Кредит 60

– 4500 руб. – учтен НДС;

Дебет 44 Кредит 60

– 25 000 руб. – плата за обучение включена в состав расходов на повышение квалификации персонала;

Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»

– 29 500 руб. – зачтена сумма выданного аванса;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4500 руб. – принят к вычету НДС.

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»

Главная — Статьи

Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2010 г. № 03-03-06/1/676 «Налог на прибыль: расходы на обучение сотрудников»

Организация тратит средства на повышение квалификации своих сотрудников. На предприятии проводится профподготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение вторым профессиям. Также оплачивается образование сотрудников в вузах, включая обучение по программам дополнительного образования. Все эти затраты могут учитываться при исчислении налога на прибыль в расходах компании, если выполняется ряд требований.

Трудовой кодекс РФ

Как закреплено в Трудовом кодексе РФ, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель. И если формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем самостоятельно, то повышение квалификации работников в первую очередь продиктовано нормами федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Например, согласно Таможенному кодексу РФ специалисты по таможенному оформлению обязаны каждые два года проходить обучение по федеральным программам повышения квалификации (п. 3 ст. 147 Таможенного кодекса РФ), или, к примеру, повышение квалификации работников железнодорожного транспорта. Аттестацию, а значит, и повышение квалификации систематически должны проходить работники, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением поездов и маневровой работой на железнодорожных путях общего пользования, ответственные за погрузку, размещение, крепление грузов в вагонах, контейнерах и выгрузку грузов (п. 4 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»).

Налоговый кодекс РФ

Как отмечено в опубликованном Письме, расходы на профподготовку, переподготовку и прочее обучение учитываются у налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы должны удовлетворять требованиям, изложенным в п. 3 ст. 264 НК РФ.
В первую очередь укажем, что согласно ст. 264 НК РФ разрешено учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (далее — обучение).
Одно из основных требований предъявлено к учебному заведению, в котором проводится обучение. Российское учебное заведение должно иметь соответствующую лицензию, иностранное — соответствующий статус. Обучение проводится на договорной основе с российскими или иностранными образовательными учреждениями.
Обратите внимание: ни пп. 23 п. 1, ни п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержат прямых указаний на то, что договор с учебным заведением должен заключаться работодателем. Поэтому наличие договора обязательно, а кто заключил его — работодатель или сам обучающийся работник, не важно.
Разрешено учитывать в прочих расходах на производство и реализацию затраты на указанное выше обучение, которое проходят сотрудники, работающие у налогоплательщика по трудовому договору. Либо обучение проходят такие не работающие в организации лица, которые заключили с фирмой обязательство, предусматривающее после окончания этого обучения отработку этим лицом у налогоплательщика не менее одного года. Таким образом, работодатель (организация или предприниматель) может учитывать расходы на обучение как собственных сотрудников, так и потенциальных, которые обязуются после обучения работать у него.
Есть и ограничения по включению в состав затрат некоторых сопутствующих обучению расходов. Так, не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим вопросом тесно связаны общие требования к признанию расходов.

Обоснованны и подтверждены

Налоговым кодексом РФ предусмотрено главное правило, позволяющее учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, закрепленное в ст. 252 НК РФ. Они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Обоснованность предполагает, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, если организация проводит обучение своих сотрудников иностранному языку, но при этом полученные знания и опыт не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, такие расходы на повышение квалификации сотрудников организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
Для документального подтверждения расходов на обучение необходимы такие документы, как договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Такие условия диктуют чиновники (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572). И хотя налоговое законодательство не обязывает прикладывать в качестве первичных документов весь указанный пакет, требования финансистов вполне справедливы, к примеру, в отношении сертификатов (дипломов) как своего рода оправдательных документов.
Основной вывод опубликованного Письма таков: раз членство в Институте профессиональных бухгалтеров России (в Палате налоговых консультантов) не является необходимым условием осуществления бухгалтерской деятельности, ежегодные взносы в ИПБ в целях исчисления налога на прибыль не могут быть признаны обоснованными.

Учитываются ли расходы на оплату обучения сотрудников или их детей, на компенсацию стоимости услуг детсадов при подсчете НДФЛ и налога на прибыль организаций, начисляются ли в этом случае страховые взносы, зависит от множества нюансов: кому (непосредственно сотруднику или его ребенку) и кем (дошкольным либо иным образовательным учреждением) оказаны и в каком порядке оплачены услуги (перечислены напрямую или данные затраты компенсированы работнику). Также имеет значение и то, чему учился сотрудник.

Оплата обучения и НДФЛ

По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако ряд доходов (ст. 217 НК РФ) освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, суммы оплаты за обучение работника в образовательных организациях не облагаются НДФЛ при условии, что российское образовательное учреждение, в котором работник проходит обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)), а иностранная организация, в которой осуществляется обучение, имеет статус образовательного учреждения. Для иностранного учреждения такой статус, помимо лицензии, может быть подтвержден его программой, уставом или иными документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835).

ВАЖНО

Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса (п. 21 ст. 217 НК РФ) не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).

Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При этом от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование освобождаются суммы оплаты за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НС и ПЗ) не облагается также стоимость оплаты за обучение по основным программам профессионального обучения (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; подп. 1.2 п. 1 письма ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (ст. 129, 135 ТК РФ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).

Оплата обучения и налог на прибыль

Нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют плательщикам налога на прибыль организаций при расчете налога уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, налогоплательщик вправе включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, свои затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты могут быть учтены при соблюдении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063), а именно:

  • у образовательного учреждения, которое осуществляет обучение, имеется лицензия или соответствующий статус (для иностранного учреждения);
  • с работником, который направляется на обучение, у налогоплательщика заключен трудовой договор либо обучение проходит физическое лицо, которое заключило с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность такого лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки, переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Соответственно, если эти условия не выполняются (например, работнику оказываются образовательные услуги, не относящиеся к обучению по программам, перечисленным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), оснований для учета расходов в целях налогообложения прибыли у работодателя не имеется (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).

Правила главы 25 Налогового кодекса не предусматривают возможности включить в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости обучения детей работников, а также компенсации содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях.

Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*