admin / 25.03.2020

Расчеты в условных единицах

Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

  • на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Курсовые разницы

До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.

Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;

  • на отчетную дату.

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы по кредитам и займам

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;

Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.

Налоговый учет

Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.

Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше). Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.

Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб. Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.

Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.

Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.

Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

< Предыдущая

Гашина Н. К., генеральный директор ООО «Аудит КонЭкс-Т»

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 10/2012

Партнеры могут устанавливать цены в договоре в условных денежных единицах. И в этом случае при оплате услуг могут возникать суммовые разницы, кроме случаев 100-процентной предоплаты.

Условия договора об оплате

Пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ разрешает сторонам договора устанавливать, что денежные обязательства подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте или в условных единицах. Подлежащая уплате в рублях сумма может исчисляться по официальному курсу валюты или условных единиц на день, определенный законом или соглашением сторон. То есть если стоимость обозначена в условных единицах, а расчет производится в рублях, то возникают суммовые разницы.
Разницы при общей системе
Для начала рассмотрим подробно ситуацию, в которой туристическая фирма применяет общую систему налогообложения.
Цена договора определена на дату оплаты
В составе внереализационных доходов и расходов учитываются суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовая разница признается доходом (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ):
– у продавца – на дату погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– у покупателя – на дату погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Если стороны договорились использовать курс условной единицы на дату оплаты, то покупатель, перечислив предоплату в рублях, уже выполнил свое обязательство по договору, и суммовые разницы в части оплаченной суммы в налоговом учете не возникают.
Пример 1.
В соответствии с условием договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета НДС), при этом предусмотрена 100-процентная предоплата.
Цена договора определяется на дату оплаты по курсу, установленному туроператором. Курс у. е. на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб.
Туроператор 1 июня получил 100-процентную предоплату за услуги в размере 36 000 руб. (1000 у. е. х 36 руб/у. е.). Услуги были оказаны 15 августа.
Несмотря на то что на эту дату курс у. е. составил 34 руб., туроператор отражает в налоговом учете выручку от реализации по курсу на дату получения полной предоплаты, то есть в размере 36 000 руб.
Суммовые разницы при этом ни у продавца, ни у покупателя не возникают.
Однако если предварительно оплачивается только часть договорной стоимости товаров, работ и услуг, суммовая разница возникает в отношении той части стоимости, которая оплачивается после передачи (получения) права собственности на товар, результатов выполненных работ и оказания услуг (письмо Минфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189).
Пример 2.

В соответствии с условиями договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета налога на добавленную стоимость). При этом предусмотрена предоплата в размере 60 процентов, а оставшиеся 40 процентов стоимости должны быть перечислены в течение пяти дней после оказания услуг.
Цена договора определяется по курсу на дату оплаты.
Право собственности переходит в момент оказания услуг.
Курс условной единицы на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб., на 20 августа – 35,50 руб.
Туроператор 1 июня получил предоплату в размере 21 600 руб. (1000 у. е. х 60% х 36 руб/у. е.).
Услуга оказана 15 августа, на эту дату туроператор отразил в налоговом учете выручку от реализации в размере 35 200 руб. (21 600 руб. + (1000 у. е. х 40% х 34 руб/у. е.).
Турагент принял к налоговому учету услуги стоимостью 35 200 руб.
20 августа он перечислил оставшиеся 40 процентов стоимости услуг. Сумма оплаты равна 14 200 руб. (1000 у. е. х 40% х; 35,5 руб/у. е.). Таким образом, полная сумма оплаты составит 35 800 руб. (21 600 + 14 200).
Цена договора определена на дату отгрузки
Если цена договора установлена на момент отгрузки, сумма окончательной оплаты может быть определена только на момент этой отгрузки. Соответственно, на дату отгрузки стороны должны зафиксировать либо переплату, либо долг за реализованные ценности.
В первом случае продавец должен вернуть излишне полученные средства.
Во втором – покупатель обязан перечислить доплату до установленной договорной цены.
Значит, в этой ситуации суммовой разницы в части предоплаченной суммы в налоговом учете сторон тоже не возникает.
Пример 3.

В соответствии с условиями договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета НДС). Цена договора определяется на дату реализации. Курс у. е. на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб. Тур­оператор 1 июня получил 100-про­центную предоплату за услуги в размере 36 000 руб. (1000 у. е. х 36 руб/у. е.). Услуги были оказаны 15 августа. Цена оказанных услуг равна 34 000 руб. (1000 у. е. х 34 руб/у. е.). Туроператор отражает в налоговом учете доход от реализации в размере 34 000 руб., а разницу в размере 2000 руб. (36 000 – 34 000) он должен вернуть турагенту.
Турагент отражает стоимость услуг в размере 34 000 руб.
Суммовые разницы при «упрощенке»
При применении «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы» суммовые разницы не возникают, так как налогоплательщик вправе признать расходы (доходы) только после уплаты денежных средств. Кроме того, в пункте 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ четко прописано: налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
Цена на услуги между туроператорами и турагентами может устанавливаться в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу валюты на день платежа. Другими словами, если валюта, указанная в договоре, не совпадает с валютой расчетов, то возникают суммовые разницы.
Напоминаем, что возникновение суммовой разницы возможно лишь в том случае, когда стоимость услуг определена сторонами соглашения в условных денежных единицах, а платежи по договору осуществляются в рублях.
Если курс условной денежной единицы определяется на дату оплаты, то при полной предварительной оплате путевок суммовых разниц не возникает. А вот с частичной предоплаты разницы возникают на дату реализации туруслуг. При этом они могут быть как положительные, так и отрицательные – в зависимости от курса валюты на дату расчетов.
Пример 4.

Между туроператором и турагентом заключен агентский договор, в котором установлено вознаграждение турагента в условных единицах. Оно оплачивается в рублях по внутреннему курсу туроператора на день платежа. Турагент выполнил свои обязательства 31 июня и отправил туроператору отчет агента и счет на агентское вознаграждение в размере 200 у. е. Деньги по счету агент получил 16 июля. Внутренний курс у. е. тур­оператора составил:
– на 31 июня – 31,00 руб.;
– на 16 июля – 30,00 руб.
В бухучете турагента сделаны записи.
На 31 июня:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 6200 руб. (200 у. е. х 31,00 руб/у. е.) – начислено агентское вознаграждение.
На 16 июля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 6000 руб. (200 у. е.х 30,00 руб/ у. е.) – получено агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 200 руб. (6000 – 6200) – сторнирована отрицательная суммовая разница.

Важно запомнить
В целях налогообложения прибыли положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные – в состав внереализационных расходов.

Горбачева Екатерина, Специалист отдела аудита компании Alinga Consulting Group

При реализации товаров зарубежному покупателю по ценам, установленным в иностранной валюте, или покупателю-резиденту по ценам, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы возникают из-за колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, а также из-за условий оплаты, прописанных в договоре поставки.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (у. е.), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России.

Средства полученных авансов (предварительной оплаты, задатков) принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или у. е., в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка признается на дату реализации товаров в сумме, исчисленной в денежном выражении и (или) величине дебиторской задолженности (по договорной стоимости) (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Учет выручки производится на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». На дату признания выручки, выраженной в иностранной валюте или у. е., производится ее пересчет в рубли по официальному курсу, установленному Банком России. С последующими изменениями курса пересчитывается только дебиторская задолженность покупателя по оплате реализованных товаров, т. е. пересчитывается только та часть дебиторской задолженности покупателя, по которой не был получен аванс.

Задолженность покупателя пересчитывается в момент совершения операции в иностранной валюте или у. е. (например, получение в последующем полной или частичной оплаты от покупателя), а также на отчетную дату (п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). По результатам пересчета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете на отчетную дату и (или) дату ее погашения могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11, 12 ПБУ 3/2006). Они учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы».

В налоговом учете, так же, как и в бухгалтерском, могут возникать курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату и (или) дату ее погашения, если данная задолженность не оплачена покупателем. Они могут быть как положительные, так и отрицательные, а их расчет в налоговом учете идентичен расчету в бухгалтерском учете.

Курсовые разницы в налоговом учете признаются как внереализационные доходы (расходы) в соответствии со ст. 250, 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

На порядок расчета НДС у продавца при расчетах в у. е. влияет момент оплаты покупателем товаров, если они оплачены авансом, и момент отгрузки товаров, которые еще не были оплачены. Курсовые разницы, возникающие в учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в составе прочих доходов или расходов для целей расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Наиболее распространенными являются следующие варианты расчетов:

  • поставка товаров при условии договора об «уплате 100 % -го аванса»;

  • поставка товаров при условии договора о «постоплате»;

  • поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».

Рассмотрим каждый из них с точки зрения определения базы по НДС.

  1. Поставка товаров при условии договора об «уплате 100%-го аванса». При этом условии покупатель полностью оплачивает товары до отгрузки. С данной суммы аванса продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118. В этой же сумме НДС начисляется на дату отгрузки (реализации), а ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету. Следовательно, сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС, исчисленной с полученного аванса.

  2. Поставка товаров при условии договора о «постоплате». В данном случае стоимость реализованных товаров покупателю и сумму НДС в рублях продавец определяет по курсу Банка России на день отгрузки. При получении оплаты за поставку сумму НДС пересчитывать не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов). Следовательно, сумма НДС останется без изменений.

  3. Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса». В данном случае сумма НДС будет определяться частично из суммы раннее уплаченного аванса за поставку товаров, частично – из суммы оставшейся стоимости неоплаченной поставки товаров, а именно:

  • с полученной суммы частичной предоплаты (аванса) продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118;

  • в момент отгрузки оплаченная авансом часть стоимости товаров и, соответственно, относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день получения аванса. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету;

  • далее в момент отгрузки неоплаченная часть стоимости товаров и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день отгрузки (реализации). При последующем поступлении оплаты за отгруженные товары сумму НДС пересчитывать не следует, а все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов).

Обратите внимание на особенность определения базы по НДС в случае, когда расчеты производятся в иностранной валюте (например, при реализации иностранному покупателю – нерезиденту). В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ база по НДС определяется дважды: при получении предоплаты (частичной или 100 %-ной) и в момент отгрузки товаров (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-15/130). Таким образом, сумма НДС, начисленная при отгрузке, и сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса, может быть разной, в том числе и при 100%-ной предоплате.

При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, продавец имеет право применить льготную ставку НДС, равную 0 %. Для подтверждения правомерности ее использования компании-экспортеру будет необходимо подтвердить налоговым органам факт экспорта.

Для определения базы по налогу на прибыль при методе начисления доходы от реализации товаров признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Сумма доходов, выраженная в иностранной валюте или у. е., для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). При этом, как и в бухгалтерском учете, суммы полученных авансов в иностранной валюте или у. е. в налоговом учете не подлежат последующей переоценке (ст. 316 НК РФ).

Рассмотрим учет реализации российскому покупателю товаров, стоимость которых выражена в у .е. (ситуации 1 – 5).

Ситуация 1. Поставка товаров при условии договора об «уплате 100 %-го аванса».

Сумма полученной предоплаты принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу соответствующей иностранной валюты (к которой стороны в договоре приравняли у. е.), установленному Банком России на дату поступления денежных средств. В дальнейшем пересчет полученной предварительной оплаты не производится, вследствие чего не возникает и курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

В момент получения предварительной оплаты возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. База определяется исходя из суммы полученной предоплаты. Сумма НДС определятся расчетным методом. В дальнейшем, при определении базы на день отгрузки товаров, в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, ее следует определять исходя из полученной ранее полной предоплаты в рублях, без какого-либо перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.

Предположим, продавец 12 марта 2017 г. получил аванс от покупателя в размере 100% стоимости поставки в сумме 7 500 евро (включая НДС в размере 18% – 1 144 евро). Поставка товаров произведена 15 марта 2017 г. Ставка НДС – 18%. Курс евро к рублю по курсу России (условно):

  • на 12 марта 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 15 марта 2017 г. – 65 руб./евро.

Сумма выручки будет совпадать с суммой аванса, следовательно, сумма НДС останется без изменения (табл. 1).

Таблица 1

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен аванс от покупателя (7 500 евро х 63 руб./евро)

Начислен НДС с аванса (472 500 руб. х 18 / 118)

76-АВ

Отражена отгрузка товаров покупателю

Зачтен аванс покупателя

Принят к вычету НДС с аванса

76-АВ

Исчислен НДС с реализации товаров

Ситуация 2. Поставка товаров при условии договора о «постоплате».

В момент реализация товаров и признания выручки в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у. е., а также в рублях, исчисленная по официальному курсу соответствующей иностранной валюты (к которой стороны в договоре приравняли у. е.), установленному Банком России на дату реализации.

Сумма выручки, выраженная в рублях и у. е., в дальнейшем не изменяется (не переоценивается). В свою очередь, рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, которая выражена в у. е., будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Сумма НДС начисляется в пересчете в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации. В дальнейшем, при получении оплаты поставки от покупателя, она не пересчитывается и не изменяется.

Предположим, сумма контракта по реализации товаров составляет 30 000 евро (включая НДС в размере 18% – 4 576 евро). Отгрузка произведена 24 апреля 2017 г., оплата поступила в полном объеме 15 мая 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 24 апреля 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 30 апреля 2017 г. – 65 руб./евро;

  • на 15 мая 2017 г. – 62 руб./евро.

Сумма НДС определятся на дату реализации и в дальнейшем остается без изменений (табл. 2).

Таблица 2

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена реализация товаров покупателю (30 000 евро х 63 руб./евро)

Исчислен НДС с реализации товаров (4 576 евро х 63 руб./евро х 18%)

Произведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату (конец месяца). Отражена положительная курсовая разница

Отражено получение оплаты от покупателя (30 000 евро х 62 руб. /евро)

Произведена переоценка дебиторской задолженности на момент оплаты покупателем. Отражена отрицательная курсовая разница

Ситуация 3. Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».

Условие договора об «уплате частичного аванса» является комплексным методом признания выручки по двум ранее перечисленным условиям. Выручка признается в сумме, условно состоящей из двух частей:

  • в сумме поступившей от покупателя предоплаты, которая принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному Банком России на дату поступления аванса;

  • оставшаяся часть выручки, которая не обеспечена авансом, признается по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному Банком России на дату реализации. Она сформирует в бухгалтерском учете продавца сумму дебиторской задолженности покупателя в у. е. и соответствующей ей сумме в рублях.

Сумма выручки, выраженная в рублях и у. е., в дальнейшем не изменяется (не переоценивается). В свою очередь, рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, которая выражена в у. е., будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Сумма НДС при условии договора об «уплате частичного аванса» определяется частично с суммы предоставленного ранее покупателем аванса, а оставшаяся часть – с суммы реализации за вычетом ранее уплаченной суммы покупателем.

Допустим, договором на поставку товаров на общую сумму 25 000 евро (включая НДС в размере 18% – 3 814 евро) предусмотрена выплата аванса поставщику в сумме 5 000 евро (включая НДС в размере 18% – 763 евро). Аванс оплачен покупателем 19 мая 2017 г. Отгрузка товаров произведена 26 мая 2017 г. на всю сумму договора. Оставшаяся сумма оплаты по договору поступила на расчетный счет продавца 9 июня 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 19 мая 2017 г. – 64 руб./евро;

  • на 26 мая 2017 г. – 65 руб./евро;

  • на 30 мая 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 19 июня 2017 г. – 66 руб./евро.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.

Таблица 3

Рассмотрим учет реализации иностранному покупателю товаров, расчеты за поставку которых осуществляются в иностранной валюте (ситуации 4 – 5).

Ситуация 4. Реализация товаров иностранному покупателю — нерезиденту (не экспортная операция).

При реализации товаров иностранному покупателю – нерезиденту база по НДС определяется дважды: при получении предоплаты (частичной или 100 %-ной) и в момент отгрузки товаров.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Предположим, организация реализовала товары представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации. Общая сумма сделки – 12 500 евро (в том числе НДС в размере18% – 1 907 евро). Российская компания получила аванс от представительства 31 марта 2017 г. в сумме 5 000 евро (включая НДС в размере 18% 763 евро). Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно) составляет:

  • на 31 марта 2017 г. – 59 руб./евро;

  • на 5 апреля 2017 г. – 60 руб./евро.

В табл. 4 представлена корреспонденция счетов.

Таблица 4

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен аванс от покупателя (5 000 евро х 59 руб./евро)

Начислен НДС с аванса (295000 руб. х 18/118)

76-АВ

Отражена выручка по реализации (295 000 руб. + 7 500 евро х 60 руб./евро)

Зачтен аванс покупателя*

Начислен НДС с полной суммы реализации в соответствии требованием законодательства о повторном определении базы по отгрузке (1907 евро х 60 руб./евро)

Принят к вычету ранее исчисленный НДС с аванса

76-АВ

*Сумма дебиторской задолженности в размере 450 000 руб. (7 500 Евро х 60 руб./евро), оставшаяся после зачета аванса от покупателя, подлежит переоценке на каждую отчетную дату до момента ее полного погашения.

Ситуация 5. Реализация товаров иностранному покупателю – нерезиденту (экспортная операция).

Экспортная выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. Рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, который выражен в валюте, будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Воспользуемся правом применить «нулевую» ставку НДС при экспорте и примем к вычету «входящий» НДС по реализуемым товарам.

Предположим, компания отгрузила на экспорт товар иностранному покупателю 15 мая 2017 г. на общую сумму 7 000 евро. Сумма «входящего» НДС по реализованным товарам составляет 35 000 руб. Компания подтвердила ставку 0 % по экспортной операции. Оплата поставки в полном объеме произведена 24 мая 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 15 мая 2017 г. – 67 руб./евро;

  • на 24 мая 2017 г. – 68 руб./ евро.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 5.

Таблица 5

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена реализация товаров на экспорт (7000 евро х 67 руб./ евро)

Принята к вычету сумма «входящего» НДС

Получена оплата от покупателя (7000 евро х 68 руб. /евро)

24.05. 17

Произведена переоценка дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница

Литература

При заключении контракта с российской организацией директор хочет привязать стоимость договора к курсу доллара или евро, или вообще зафиксировать курс, чтобы подстраховать себя от его колебаний. В этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что это потребует дополнительного изучения законодательства, ведь необходимо правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете и грамотно определить базу по НДС и налогу на прибыль. Ведь в некоторых случаях они будут различаться.

Итак, условиями договора может быть предусмотрено, что в качестве цены договора выступает условная денежная единица, доллар или евро, подлежащие пересчету в рубли на дату оплаты и привязанные к официальному курсу валюты либо иному закрепленному в договоре курсу. Это нам позволяет сделать пункт 2 статьи 317 ГК РФ.

Курс рубля зафиксирован в договоре

Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.

Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.

Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.

Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.

1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)

Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором, на дату оплаты.

Пример расчета НДС при 100% предоплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.

Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.

2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).

Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.

Пример расчета НДС при частичной оплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ — 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ — 62 рубля за доллар.

Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.
В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги — 60 руб./долл. и составит 4576 руб.

3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.

В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.

Пример расчета НДС при оплате после отгрузки

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре. Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.

Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ

Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:

  • при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
  • при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
  • при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Вывод

Если цена сделки привязана к официальному курсу ЦБ, то разницы в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС не будет.

Налогооблагаемая база по НДС и по налогу на прибыль будут отличаться в некоторых ситуациях при курсе, фиксированном в договоре:

  • в случае частичной оплаты по договору
  • в случае полной последующей оплаты по договору.

Получается, что акт и счет-фактура будут выставлены на разные суммы.

И еще хочется отметить, что в стандартных программах, например 1С, возможность выставления документов на разные суммы не предусмотрена, поэтому, скорее всего, придется либо вносить доработки в базу, либо корректировать и высчитывать показатели вручную.

Узнайте стоимость абонентского бухгалтерского обслуживания по тел. (495) 661-35-70, запишитесь на консультацию бухгалтера.

Ширяева Наталья

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*