admin / 17.06.2020

Программы для ЭВМ как объект авторского права. Регистрация программ для ЭВМ

Законодательство (ст. 1280 ГК РФ) устанавливает также совершенно особые ограничения исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, для понимания характера которых следует учитывать, что компьютерные программы (или «программы для ЭВМ» — в терминологии Кодекса) представляют собой весьма специфический объект правовой охраны, во многом только условно приравненный к произведениям, и в частности к литературным произведениям, с которыми фактически программы для ЭВМ не имеют ничего общего.

Специфика программ для ЭВМ обусловлена прежде всего их предназначением, которое состоит в обеспечении функционирования компьютерных устройств, осуществления определенных алгоритмов и процессов, достижения результатов, по своей сущности имеющих технический характер.

Из объективно обусловленных особенностей компьютерных программ непосредственно вытекают особенности действующей в отношении таких программ авторско-правовой охраны, в том числе особенности устанавливаемых ограничений авторских прав.

С одной стороны, в отношении компьютерных программ не применяется ряд общепризнанных исключений из авторских прав: например, на них не распространяется действие общего принципа о допустимости свободного воспроизведения в личных целях (ст. 1273 Кодекса). Дело в том, что такое воспроизведение способно создать предпосылки для последующего использования компьютерной программы сразу на нескольких компьютерных устройствах, что, как правило, противоречит интересам обладателей исключительных прав на программу. С учетом возможности создания неограниченного количества копий компьютерной программы данный объект авторских прав оказывается легко уязвим для нарушений, как и иные виды произведений, преобразованных в цифровую форму.

В то же время в отношении компьютерных программ требуется установление ряда дополнительных исключений из авторских прав, поскольку само их функционирование может подразумевать их неоднократное полное или частичное воспроизведение в компьютерном устройстве, необходимость переработки, восстановления и т.д. Именно эта необходимость и учитывается положениями комментируемой статьи.

Так, программа может по каким-либо причинам отказываться функционировать на технических средствах лица, правомерно приобретшего экземпляр такой программы, следовательно, такому лицу необходимо предоставить возможность вносить в программу изменения, необходимые для обеспечения ее нормального функционирования и исправления явных ошибок, что и сделано в подп. 1 п. 1 ст. 1280 ГК РФ. Подобная необходимость появилась прежде всего в связи с недостаточной надежностью таких программ и отсутствием нормального уровня их совместимости друг с другом. Возможно, в будущем обязанность по обеспечению нормального функционирования программы на технических средствах пользователя могла бы быть возложена на изготовителей и распространителей таких программ, однако в настоящее время вместо возложения такой обязанности законодательство предусматривает только предоставление потребителям программной продукции «права» самим исправлять те недостатки, которые в принципе должны устраняться лицами, взимающими плату за предоставление программного обеспечения.


Следует отметить, что данные положения не лишают граждан возможности обращаться для защиты своих интересов к положениям законодательства о защите прав потребителей, и, насколько известно, стали подаваться отдельные иски такого рода и по ним даже стали приниматься судебные решения.

Предусматривается также, что лицо, правомерно приобретшее экземпляр программы, вправе осуществлять любые действия, связанные с функционированием самой программы, обусловленные ее назначением и используемыми в ней техническими решениями. Так, вряд ли можно представить существование компьютерной программы, которая могла бы осуществлять какие-либо действия без постоянного или по крайней мере временного воспроизведения, т.е. записи в памяти ЭВМ. Ограничение, относящееся к возможности осуществления такой записи только в памяти одной ЭВМ или только одного пользователя Сети, применяется, разумеется, только в том случае, если соглашением об использовании (в том числе, например, так называемой «оберточной лицензией») не предусмотрено иное.

С учетом необходимости обеспечения резервного хранения программы для ЭВМ, которая может стать непригодна для использования, быть уничтожена, утеряна и т.д., подп. 2 п. 1 комментируемой статьи предусматривает возможность изготовления дополнительной копии программы для ЭВМ для архивных целей и замены правомерно приобретенного экземпляра. Такая копия может быть использована только в случае утраты или иной невозможности использования основного экземпляра программы и только для тех же целей, для которых предназначалась утраченная программа.


Если владение экземпляром соответствующей программы перестает быть правомерным, например в результате истечения срока, на который возможность использования программы была предоставлена, Кодекс требует также уничтожения копии, сделанной на основании рассматриваемого ограничения авторских прав на программу.

Положения, установленные в отношении программ для ЭВМ, применимы также в отношении баз данных, к которым относятся, разумеется, только электронные базы данных.

В то же время положения п. п. 2 и 3 ст. 1280 ГК РФ, в отличие от ранее рассмотренных положений той же статьи, относятся исключительно к случаям использования программ для ЭВМ и устанавливают для лица, правомерно владеющего экземпляром программы для ЭВМ, возможности изучать, исследовать или испытывать функционирование такой программы в целях определения идей и принципов, лежащих в основе любого элемента программы для ЭВМ (п. 2), и осуществлять декомпилирование такой программы для достижения способности к взаимодействию с независимо разработанной таким лицом программой для ЭВМ (п. 3).

Положения п. 2 данной статьи были внесены в Кодекс с учетом положений Директивы ЕС от 14 мая 1991 г. N 91/250/ЕЕС о правовой охране программ для ЭВМ, согласно п. 3 ст. 5 которой у владельцев правомерно приобретенного экземпляра программы для ЭВМ должна иметься дополнительная возможность «изучать, исследовать или испытывать функционирование программы в целях определения идей и принципов, лежащих в основе любого элемента программы».

Осуществление декомпилирования (преобразования машиночитаемого объектного кода в исходный текст) может быть осуществлено самим лицом, правомерно владеющим экземпляром программы для ЭВМ, или поручено им любому специалисту. Однако при этом Кодекс устанавливает ряд дополнительных условий, с соблюдением которых должно применяться установленное ограничение авторских прав:

1) декомпилирование не должно осуществляться, если информация, необходимая для достижения способности к взаимодействию, доступна из других источников;

2) декомпилирование должно осуществляться только в отношении тех частей программы, которые необходимы для достижения способности к взаимодействию;

3) полученная в результате декомпилирования информация должна использоваться только для достижения способности к взаимодействию независимо разработанной программы. Такая информация не может передаваться другим лицам и не может использоваться для разработки собственной программы, существенно схожей с декомпилируемой, а также не может использоваться «для осуществления любого другого действия, нарушающего авторское право».

Таким образом, Кодекс накладывает значительные ограничения даже на обращение с информацией, которая может стать доступной владельцам экземпляров программы для ЭВМ в результате использования предоставленной данной статьей возможности по осуществлению ее декомпилирования без согласия правообладателей и без выплаты им вознаграждения.

Дополнительно предусматривается, что применение указанных выше положений на должно наносить неоправданного ущерба нормальному использованию программ для ЭВМ и баз данных и не должно ущемлять необоснованным образом интересы правообладателей.

Ряд специфических положений установлен также ст. 1296 ГК РФ, регламентирующей вопросы принадлежности прав при создании программ для ЭВМ и баз данных по заказу.

Закрепляется ряд специальных правил, регулирующих вопросы принадлежности прав на использование создаваемых по заказу программ для ЭВМ и баз данных:

1) если договором не предусмотрено иное, исключительное право на создаваемую по заказу программу для ЭВМ и базу данных принадлежит заказчику;

2) при этом, несмотря на принадлежность исключительного права заказчику, подрядчик (исполнитель) вправе использовать созданную им программу для ЭВМ или базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, хотя заказчик может исключить такую возможность, предусмотрев это в договоре;

3) если договором предусмотрено, что права на создаваемую программу для ЭВМ или базу данных вопреки общему правилу будут принадлежать подрядчику (исполнителю), заказчик вправе использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

Автор созданной по заказу программы для ЭВМ или базы данных имеет право на вознаграждение, в отношении которого применяются положения, установленные для авторов служебных произведений (ст. 1295 Кодекса).

Иное решение вопросов принадлежности прав устанавливается ст. 1297 ГК РФ для случаев создания программы для ЭВМ или базы данных по договору подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали ее создание.

В отличие от регулирования принадлежности прав на программу для ЭВМ и базу данных, создаваемые по заказу, в рассматриваемом случае их создания по иному договору предусматривается совершенно иное решение в связи с тем, что в данном случае создание программ для ЭВМ и баз данных не рассматривается в качестве основной задачи исполнителя (подрядчика):

1) согласно общему правилу, если иное не предусмотрено договором подряда или договором на выполнение НИР, ОКР или технологических работ, исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных, созданную при выполнении такого договора, будет принадлежать подрядчику (исполнителю), а заказчик при этом будет вправе использовать такую программу или базу данных на условиях простой (неисключительной) лицензии без выплаты вознаграждения за такое использование;

2) если в силу договора исключительное право все же будет принадлежать заказчику либо указанному им третьему лицу, подрядчик (исполнитель) будет вправе, несмотря на это, использовать созданные им программу или базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии. Исключить данную возможность заказчик может, специально оговорив это в договоре с подрядчиком.

В случаях, если заключаемый договор прямо предусматривал создание каких-либо программ для ЭВМ или баз данных, в отношении прав на них должны применяться положения ст. 1296 Кодекса.

Положения статьи 1297 ГК РФ не применяются также к программам для ЭВМ и базам данных, создание которых не было предусмотрено государственным или муниципальным контрактом для государственных или муниципальных нужд, но которые были созданы при выполнении такого контракта (п. 6 ст. 1298 Кодекса).

В том случае, когда пользователь (правоприобретатель) покупает у правообладателя исключительные права, затраты по их приобретению формируют стоимость нематериального актива. Передача исключительных прав происходит на основании договора купли – продажи (уступки) исключительных прав, заключенным между правообладателем и пользователем.

В бухгалтерском учете приобретаемые права на интеллектуальную собственность признаются в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально — вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).

Объекты интеллектуальной собственности принимаются к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Пунктом 6 ПБУ 14/2000 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав:

— сумма вознаграждения, уплачиваемая российской организацией по договору уступки исключительных прав иностранному правообладателю (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивающие первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение объектов, которые будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
08-5 60 Отражена сумма расходов на приобретение исключительных прав на интеллектуальную собственность

В рассматриваемой ситуации продавцом выступает иностранная компания- правообладатель, а исключительное право приобретается российской организацией за иностранную валюту. Согласно пункту 13 ПБУ 14/2000, оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Таким образом, сумма вознаграждения, выраженная в иностранной валюте, предусмотренная по договору в оплату приобретения исключительных прав, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату передачи исключительных прав на интеллектуальную собственность к правопреемнику.

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
04 08-5 Приобретенное исключительное право на интеллектуальную собственность принято к учету в составе нематериальных активов

Сумма обязательства в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете российской организации — правоприобретателя подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000.

Из этого следует, что при погашении обязательства, возникает курсовая разница, если курс Банка России на дату платежа отличается от его курса на дату признания обязательства в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором это обязательство пересчитывалось в последний раз.

В связи с этим, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности признается курсовая разница и отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, суммы курсовых разниц отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» либо субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В связи с понижением курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства, у организации возникает положительная курсовая разница и отражается во внереализационных доходах.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
60 91-1 Отражается курсовая разница от переоценки средств в расчетах с иностранным продавцом-правообладателем

В связи с повышением курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства, у организации возникает отрицательная курсовая разница и отражается во внереализационных расходах.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
91-2 60 Отражается курсовая разница от переоценки средств в расчетах с иностранным продавцом-правообладателем

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Одной из форм договора, регулирующего отношения между правообладателем (лицензиаром) и пользователем (лицензиатом), является договор на уступку прав на объекты интеллектуальной собственности. В отличие от лицензионных договоров уступка права на объекты интеллектуальной собственности предусматривает смену правообладателя с передачей последнему всех исключительных прав.

Как уже указывалось выше, для признания операций реализации услуг в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость, необходимо установить, что местом их осуществления является территория Российской Федерации.

Напомним основное правило, регламентированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), услуги считаются оказанными по месту нахождения поставщика услуги. Специальные правила определения места реализации услуг для целей налогообложения предусмотрены в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Указанная норма позволяет определить, что в случае, если получатель прав на объекты интеллектуальной собственности — иностранный партнер, то у российской организации по данной операции объекта налогообложения не возникает.

При получении вышеуказанных услуг от иностранного поставщика, российская фирма, выступая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на добавленную стоимость, исходя из стоимости оказанных услуг.

Обратите внимание!

Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года порядок определения места реализации работ, услуг, несколько изменен.

Обращаем Ваше внимание, что в этом же размере удержанного и уплаченного налога организация имеет право применить налоговый вычет при обязательном условии наличия в договоре указания цены сделки с учетом налога.

Особенности определения налоговой базы при выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами регулируются статьей 161 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Для включения в налоговую базу, налоговым агентом определяется валютная стоимость товаров (работ, услуг), реализованных иностранным лицом, в размере расходов, пересчитанных в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг). Расходами налогового агента в этом случае признается фактическое осуществление платежей, в том числе авансовых, вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, приобретение объектов интеллектуальной собственности влечет возникновение налоговых обязательств по уплате удержанного налога на добавленную стоимость российской организацией в момент осуществления предусмотренных договором выплат.

Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость уступаемой интеллектуальной собственности с учетом налога. В связи с этим рекомендуется предусмотреть в договоре включение налога в стоимость. Оформленные иным образом договорные отношения не позволяют применить налоговый вычет на сумму НДС, исчисленную и уплаченную налоговым агентом.

Полагаем, что нелишним будет еще раз отметить, что даже те, кто не является плательщиком НДС, либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, исполняют обязанности налогового агента.

Обязанность в полном объеме исполнить функцию налогового агента у российской организации — получателя прав появляется только по факту перечисления денежных средств иностранному лицу — правообладателю. Выплата денежных сумм за уступаемые права за вычетом налога на добавленную стоимость является подтверждением того, что сумма налога удержана.

Если права на объекты интеллектуальной собственности получены, но платежи в адрес бывшего обладателя не выплачены, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают. Фактическая передача прав не влечет обязанности с его стороны по уплате налога на добавленную стоимость за иностранного партнера. Кроме того, выделенная сумма налога, относящаяся к уступаемому праву на объекты интеллектуальной собственности, не включается в налоговые вычеты до момента фактического удержания суммы налога, за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу-правообладателю и ее уплаты в бюджет.

При совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения, налогоплательщиком выписываются счета — фактуры. Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за иностранных юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, то и счет — фактуру за этих юридических лиц в этом случае выписывает сама организация. Налоговый агент выписывает счет-фактуру на полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), прав на объекты интеллектуальной собственности с учетом налога, производится регистрация счета-фактуры в книге продаж и в декларацию включается тот налоговый период, в котором произведено удержание налога.

Обратите внимание!

В связи с внесенными изменениями в статью 169 НК РФ, вступающими в силу с 1 января 2006 года, можно с уверенностью сказать, что российская организация, приобретающая исключительные права у «иностранца», не зарегистрированного на территории России в качестве налогоплательщика НДС не должна выписывать счет-фактуру с пометкой «за иностранное лицо». Дело в том, что новая редакция статьи сократила перечень операций, когда этот документ выписывается в обязательном порядке: это случай когда имеются только отношения «продавец-покупатель», в данном же случае имеются отношения «продавец-налоговый агент». Поэтому российская организация, выступающая в данном случае налоговым агентом, не будет выписывать такой счет-фактуру, а возместить сумму «агентского» налога она сможет на основании докуметов, свидетельствующих о том, что сумма налога удержана и уплачена в бюджет.

Право налогового агента применить налоговый вычет в размере перечисленного в бюджет налога, удержанного из сумм, выплачиваемых продавцу, возникает в том периоде, когда оказанные услуги отражены в учете, оплачены и есть счет-фактура, оформленный соответствующим образом. Кроме того, необходимость появления затрат по указанным услугам должна быть обусловлена осуществлением операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия к вычету сумм налога, удержанных налоговыми агентами, служат документы, подтверждающие уплату сумм налога в бюджет. Такой порядок регламентирован пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Также в целях применения налогового вычета в части суммы налога, удержанного и уплаченного российской организацией при приобретении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности у иностранной организации на территории Российской Федерации, необходимым условием для применения налогового вычета является принятие к учету исключительных прав в составе нематериальных активов.

При подтверждении правомерности вычета счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором налог перечислен в бюджет и объект принят к учету.

Невыполнение условий для предъявления сумм налога к вычету обусловливает их включение в стоимость приобретенных услуг, в том числе нематериальных активов.

Обратите внимание!

Сроки и порядок уплаты налога установлены статьей 174 НК РФ. В отношении уплаты сумм налога налоговым агентом, стоит обратить внимание и на пункт 4 указанной статьи НК РФ, в котором содержится специальное правило, касающееся сумм «агентского» налога при приобретении у иностранного поставщика, не имеющего регистрации в России, работ или услуг.

Налоговое законодательство указывает, что уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой денежных средств иностранному поставщику – налогоплательщику.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от последнего платежное поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков при отсутствии платежного поручения на уплату налога.

То есть законодатель возложил на банки своего рода контроль по уплате «агентского» налога.

Минфином России разработан и утвержден Приказ Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года №31н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения». В соответствии с вышеназванным Приказом Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года №31н, организации – налоговые агенты обязаны подавать в налоговые органы Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Пример 1.

Российская организация приобретает у иностранной организации исключительные права на патент. По договору уступки предусмотрена единовременная выплата в размере 10 000 евро. Оплата по договору и передача прав произведена в феврале. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату передачи прав на патент и на дату оплаты составляет 36 рублей за евро. Сумма налога, исчисленного и удержанного, российской организацией — налоговым агентом перечислена в бюджет отдельным платежом в феврале.

Тогда раздел 2.2 декларации за текущий месяц заполняется следующим образом:

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль

Раздел 2.2 Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом:

№ п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС, % Сумма НДС
1 2 3 4 5 6
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве налогового агента: 040 20/120
050 360 000 18/118 54 915
060 10/110
1.1 По товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах 070 360 000 18 /118 54 915
080 10 /110
2 Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также арендодателям федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества 130 18 /118
140 10 /110
3 ,,,, 150 18 /118
160 10 /110
4 Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 — 060220 — 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010 — 060, 220- 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную 170 х х 54 915

К тому же, в этом же месяце сумма удержанного налога перечислена в бюджет, что позволяет применить налоговый вычет в размере 54 915 рублей, что соответствует сумме налога от стоимости принятых к учету затрат по полученному лицензионному праву. В налоговой декларации налоговый вычет отражается в разделе 2.1 по строке 350.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога:

№п/п Налоговые вычеты Код строки Сумма НДС
1 2 3 4
11 Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету 350 54 915

Окончание примера.

Налогообложение выплат, предусмотренных договором уступки прав, налогом на доходы иностранных организаций у источника, строится на тех же принципах, что и по лицензионным договорам, предусматривающих неисключительную лицензию. Существуют некоторые особенности, на которые следует обратить внимание при исчислении налогооблагаемой базы.

В этом случае российская организация, приобретая у иностранной организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности, признает приобретаемые права нематериальными активами. В отличие от правил бухгалтерского учета к нематериальным активам, в целях налогообложения, также относится владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В связи с тем, что нематериальные активы могут относится к амортизируемому имуществу, в составе расходов признается амортизация данных активов. Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия: срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна превышать 10 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Пример 2.

Российская организация приобретает у изготовителя — зарубежной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, исключительное право на тиражирование, распространение и модификацию программного продукта на территории России сроком на 3 года.

Стоимость приобретенного исключительного права составляет 11 800 долларов США (с учетом НДС) и выплачивается разовым платежом.

Курсы доллара США, установленные ЦБ РФ, составляли: на дату передачи исключительного права – 31,5 рубля за 1 доллар США, на дату оплаты – 30,5 рубля за 1 доллар США.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Добрый день!
Из рекомендаций «Системы Главбух» vip — версия
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы
Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.
Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:
— исключительные права на нее по договору отчуждения
— права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.
Исключительные права
Если организация приобрела компьютерную программу по договору отчуждения, то она становится единственной, кто может распоряжаться и использовать компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).
При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).
Права на использование
Если организация приобрела право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.
Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.
Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.
Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Форма договора
Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).
Бухучет программы как НМА
В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:
право организации на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
— использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
— срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
— первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
— компьютерная программа учитывается отдельно от других активов.*
Об этом сказано в пунктах 3 и 37 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.
Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.
Поскольку организации принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 323 и от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации (п. 26, 27 ПБУ 14/2007).
Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Главбух советует: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.
Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на ее приобретение, которая включает в себя:
суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);
суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).
Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 14/2007.*
Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»:
Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76…)
– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.
После выполнения всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов заполните карточку учета нематериальных активов (например, по форме № НМА-1) и сделайте проводку:
Дебет 04 Кредит 08-5
– введена компьютерная программа в составе нематериальных активов.
Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Начните начислять амортизацию со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04(п. 31 ПБУ 14/2007).*
Бухучет программы не в составе НМА
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:
-расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
-текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи.
Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы. Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;*
Дебет (20, 23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).
Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97 – списаны расходы на приобретение компьютерной программы.*
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.
Кроме того, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*