admin / 18.04.2020

Продажа основных средств: проводки

Компания ГАРАНТ

Основное средство реализуется до окончания срока его полезного использования. В налоговом учете ускоренная амортизация не начислялась. Как списывается в бухгалтерском и налоговом учете убыток от реализации основного средства?

Налог на прибыль

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.

В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана начисленная по данному объекту амортизация;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по реализации основного средства;

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
— поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.

Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

— в момент реализации основного средства
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив;

— ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства)
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— частично погашен отложенный налоговый актив.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Актуально на: 20 февраля 2020 г.

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01, если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности. Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 100 000 рублей (кроме того НДС 20% — 20 000 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 400 рублей (кроме того НДС 20% — 400 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (100 000 + 20 000) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 120 000
Начислен НДС от продажи 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 20 000
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01/В 01 163 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю 91, субсчет «Прочие расходы» 60 2 400
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 400
Принят входящий НДС к вычету 68, субсчет «НДС» 19 400
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (120 000 – 20 000 – 80 500 – 8 000 – 2 400) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 9 100

05.06.2002 | 0 Многие фирмы продают основные средства. В 2002 году порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации. Общий порядок учета основных средств

ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. № 16-00-14/98).

Срок полезного использования основного средства фирма устанавливает самостоятельно

Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 года, изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. № 16-00-14/80).
Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 году, то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.
По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.
В учете это отражается записями:
Дебет 91-2 Кредит 01
— списана первоначальная стоимость проданного основного средства;
Дебет 02 Кредит 91-1
— списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.
Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
— начислена выручка от продажи основного средства.
Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.

Расходы по списанию основного средства учитывается на счете 91

Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т. д.) списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29…)
— списаны расходы по выбытию основного средства.
Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 «Основные средства» вы можете открыть дополнительный субсчет «Выбытие основных средств». Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).
По дебету субсчета «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1.
ООО «Актив» продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
— 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 100 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23…)
— 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;
Дебет 91-9 Кредит 99
— 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 года прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.
С 1 января 2002 года при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 года).

С 1 января 2002 года при определении прибыли от продажи основного средства индекс-дефлятор не применяется

По статье 286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:
— на сумму расходов, связанных с его продажей;
— на остаточную стоимость основного средства.
Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по статье 259 НК РФ.
Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 года, так и после этой даты.
Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 года, проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.
НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.
По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;
n — срок полезного использования имущества в месяцах.
Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Пример 2.
В учете ЗАО «Пассив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 года. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.
В мае 2002 года станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО «Пассив» осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).
За период с января 2000 года по май 2002 года на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
— 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 01
— 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 91-1
— 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 26
— 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.
Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 составляет 15 лет (180 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1/180) х 100% = 0,55%.
За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:
35 000 руб. х 0,55% х 29 мес. = 5583 руб.
Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:
35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.
Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:
48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Убыток от реализации основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль

Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу. Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.
Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

Пример 3.
ЗАО «Актив» продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 году. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете «Актив» начисляет одинаково.
Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал «Активу» шесть месяцев.
Остаточная стоимость машины составит:
90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.
Убыток от реализации автомобиля составит:
45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.
Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно «Актив» может списывать сумму убытка в размере:
39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Особенности налогового учета основных средств изложены в статье 323 НК РФ

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:
— учета операций по выбытию имущества;
— расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
— учета расходов будущих периодов.
Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»
ИНН: 7701234567
Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата операции Условия выбытия имущества Вид дохода Основания выбытия (реквизиты операции) Наименование выбывающего объекта Сумма (руб.) Количество
24.07.2002 Продажа Выручка от продажи основного средства Договор от 22.05.2002 № 1, накладная от 24.05.2002 № 25 Автомобиль ВАЗ-2108 45 000 1 шт.

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»
ИНН: 7701234567
Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата операции Наименование объекта Цена продажи (руб.) Первоначальная стоимость (руб.) Сумма начисленной амортизации (руб.) Расходы, связанные с реализацией объекта (руб.) Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта (4 — 5 + 6) Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов (7 — 3)
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Автомобиль ВАЗ-2108 45 000 90 000 9000 3000 84 000 39 000

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»
ИНН: 7701234567
Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

Дата операции Вид расхода (убытка) Наименование объекта Сумма(руб.) Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов
(4 : 5)
Дата начала учета в составе прочих расходов Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Убыток от реализации основного средства Автомобиль ВАЗ-2108 39 000 54 месяца 722 31.08.2002 53 месяца

Т. АМИТОВА, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Редакция сайта Бухгалтерия.ру Источник материала 306098 просмотров Обсудить на форуме Подпишись на рассылку

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*