admin / 02.03.2020

Продажа основных средств документы

Документальное оформление учета основных средств: поступление ОС в фирме

Порядок оформления выбытия ОС в компании

Какие ошибки документального оформления движения ОС наиболее распространены

Итоги

Содержание

Документальное оформление учета основных средств: поступление ОС в фирме

Правила документального оформления поступления ОС на предприятие в российской нормативной базе не закреплены. Вместе с тем отдельные положения содержатся в законе о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также в методических указаниях по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

В частности, в п. 38 методических указаний № 91н разъяснено, что в учете следует отразить факт поступления ОС в тот момент, когда произошло подписание акта приемки-передачи ОС руководителем компании.

ВАЖНО! При этом указано, что такой акт следует составлять на каждый отдельный инвентарный объект. Исключение предусмотрено только для однотипных объектов ОС, имеющих одинаковую стоимость, которые фирма принимает к учету единовременно: в такой ситуации достаточно будет составить 1 общий акт по всем таким однородным ОС.

Какой-либо формы указанного акта, которая была бы обязательна к применению всеми компаниями, законодателем в настоящее время не установлено. Поскольку такой документ является первичным, фирма самостоятельно может разработать для своей практики форму такого акта (в силу ст. 9 закона № 402-ФЗ) или воспользоваться бывшими ранее (до 01.01.2013) обязательными унифицированными формами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Это постановление содержит следующие формы актов, которыми фирма имеет право задокументировать поступление ОС:

  • ОС-1. Это стандартный шаблон, который компания может использовать применительно к любому вновь поступающему объекту ОС за исключением зданий (для них предусмотрен специальный шаблон по форме ОС-1а).
  • ОС-1б. Такой шаблон фирма может применить, если принимает к учету не один объект, а сразу группу однородных.
  • ОС-14. Актом по такой форме компания может оформить поступление в распоряжение фирмы (на ее склад) оборудования, которое в будущем (после осуществления монтажа), будет использоваться в качестве ОС. Передачу ОС в монтаж оформляют актом по форме ОС-15.

ВАЖНО! Независимо от того, каким актом оформлялось поступление ОС в фирму, принятие его в эксплуатацию на производство все равно следует задокументировать актом по типовой форме ОС-1.

После того как акт о поступлении составлен, он вместе с сопроводительными документами технического характера об оборудовании передается в бухгалтерию фирмы. Бухгалтерия, в свою очередь, открывает инвентарную карточку по каждому объекту ОС (форма карточки ОС-6) либо по группе однородных объектов ОС (форма карточки ОС-6а). Возможно также ведение инвентарной книги (форма ОС-6б).

О том, когда применение инвентарной книги оказывается целесообразным, читайте в материале «Унифицированная форма № ОС-6б — бланк и образец».

Порядок оформления выбытия ОС в компании

Наиболее часто встречающиеся ситуации выбытия ОС из производственной активности связаны с одним из следующих обстоятельств:

  • фирма решила продать ОС;
  • ОС предприятия признается подлежащим списанию.

Каждое из приведенных выше обстоятельств требует специфического документального оформления.

Если фирма продает свое ОС, то, как и в случае с покупкой, необходимо составить акт приемки-передачи ОС (п. 81 методических указаний № 91н). Он составляется по правилам и по формам, описанным выше в отношении ситуации с поступлением ОС в фирму. Т. е. если компания продает ОС, не являющееся зданием, то акт может быть составлен по форме ОС-1. Если же продается здание, то наиболее подходящий шаблон для акта — ОС-1а. А в случае, когда компания продает одновременно группу однородных ОС, следует оформить выбытие актом ОС-1б.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Составлять указанные выше акты следует не только в ситуации, когда происходит непосредственно продажа ОС, но и при передаче объекта фирмой в уставный капитал иной организации, а также при безвозмездной передаче третьему лицу.

Оформлять такие документы надо обязательно в любом случае, независимо от того, кем является покупатель (физическим лицом или компанией). На это указало УМНС РФ по г. Москве в письме от 17.05.2004 № 26-12/33266.

Второй возможный вариант — ОС в компании устарело, полностью прослужило отведенный временной отрезок либо сломалось в результате воздействия каких-либо внешних факторов, при этом восстановление или ремонт такого ОС нецелесообразны с экономической позиции для фирмы. Такое ОС должно быть списано.

Но для этого п. 77 методических указаний № 91н требует создания специальной комиссии из экспертов производства, которые решат, следует списывать такое ОС или нет.

Если такая комиссия решит не восстанавливать объект ОС, а полностью его списать, то после получения письменного решения комиссии компания должна будет задокументировать факт выбытия ОС специальным актом. Его форма, так же как и по ранее описанным документам, может быть разработана фирмой самостоятельно или выбрана из унифицированных. В последнем случае это будут такие формы:

  • ОС-4 — если фирма списывает один объект ОС, который не является автотранспортом (для автотранспорта следует применить форму ОС-4а);
  • ОС-4б — когда осуществляется списание не одного объекта ОС, а группы однородных.

После того как акт о выбытии ОС составлен, специалист бухгалтерии проставляет в инвентарной карточке объекта отметку о том, что ОС выбыло.

О том, какие проводки делаются при выбытии ОС и как рассчитать коэффициент выбытия, читайте в статье «Формула расчета коэффициента выбытия основных средств».

Какие ошибки документального оформления движения ОС наиболее распространены

На практике встречаются ситуации, когда фирма забывает оформить прием ОС соответствующим актом, мотивируя это тем, что обязательной для применения формы такого акта законодатель не установил.

Такой подход неверен, поскольку с 01.01.2013 компаниям предоставлено право самим разрабатывать формы учетных документов, в том числе и форму акта о приемке-передаче ОС. Единой обязательной формы нет. Но это не значит, что акт можно не составлять. Ведь если акт отсутствует, это означает, что фирма фактически признает, что объект ОС пока еще не готов для использования.

ВАЖНО! Только после подписания акта о приемке-передаче фирма может открывать инвентарную карточку по объекту ОС.

Вместе с тем на практике некоторые организации нарушают порядок документального оформления основных средств, открывая сначала инвентарные карточки (в момент поступления объектов в компанию), а затем только подписывая акт (когда ОС готов к эксплуатации).

Инвентарная карточка — документ, который выступает в роли биографии для объекта ОС. Фирма ведет такую карточку на протяжении всего срока службы ОС. Новая карточка может заводиться, только когда объект прошел коренную модернизацию, в результате которой в старой карточке фирма уже не может зафиксировать все характеристики ОС.

Поэтому если компания с некоторой периодичностью переоформляет карточки по каким-либо объектам, то данные действия тоже следует считать ошибочными.

Итоги

Порядок документального оформления поступления в фирму и выбытия из компании объектов ОС во многом схож: подписывается соответствующий акт, после чего создается инвентарная карточка либо в такой карточке проставляются необходимые отметки. Компаниям важно понимать: несмотря на то, что унифицированных форм актов сегодня не установлено, сама необходимость оформления таких документов сохраняется.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Актуально на: 11 сентября 2017 г.

О первичных учетных документах, которыми оформляются операции с объектами основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Подробнее о форме № ОС-1 расскажем в этом материале.

Обязательна ли форма?

Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) утверждена Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Этим же Постановлением утверждены Указания по заполнению данной формы. Так, отмечается, что акт приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для следующих целей:

  • включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию;
  • выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.

Скачать форму № ОС-1 в формате Excel можно по ссылке ниже:

Форма ОС-1: бланк (скачать).

В то же время важно учитывать, что использование данной формы не является обязательным (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Это значит, что для указанных выше целей организация может использовать форму ОС-1, документ, разработанный на ее основе, или иную первичку. В любом случае, используемый первичный документ организации необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Приведем некоторые особенности заполнения формы № ОС-1, если организация решит использовать этот унифицированный первичный документ.

Необходимо иметь в виду, что для оформления приема-передачи некоторых отдельных объектов основных средств Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 утверждены иные аналогичные бланки:

  • при приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а;
  • при приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б.

О некоторых вопросах оформления акта № ОС-1

Для включения объектов имущества в состав ОС и учета ввода их в эксплуатацию момент составление формы № ОС-1 зависит от того, требуется монтаж объекта или нет:

  • для объектов, не требующих монтажа, акт оформляется в момент приобретения;
  • для объектов, которым нужен монтаж, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

При этом Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предусматривается оформление акта № ОС-1 для объектов, поступивших по договорам купли-продажи, мены, дарения, лизинга (если объект ОС учитывается на балансе лизингополучателя) и др., а также принятых в результате изготовления для собственных нужд.

Акт по форме № ОС-1 составляется в количестве не менее 2-х экземпляров и утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту необходимо приложить техническую документацию, относящуюся к объекту ОС.

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» в Акте заполняется только в отношении объектов ОС, бывших в эксплуатацию. Данные сведения носят информационный характер.

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполняются организацией-получателем только в своем экземпляре.

Если объект ОС находится в собственности 2 или более организаций, данные в форме № ОС-1 заполняются соразмерно доле организации в праве общей собственности. В этом случае на первой странице Акта в разделе «Справочно» отражаются сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли.

Данные о приеме и выбытии объекта ОС в дальнейшем вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акт ОС-1: образец заполнения

Приведем образец заполнения Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на условных цифровых данных.

Реализация основных средств (ОС) выступает одной из причин списания с баланса компании имущества. Продавать его можно не только юридическим, но и физическим лицам, оформив определенный пакет документации.

В текущей статье разберемся, возможна ли продажа основных средств компании, и какие при этом сделает проводки бухгалтер организации продавца.

Может ли организация продать ОС физ лицу?

Законодательство не вводит ограничений по поводу того, можно ли продавать ОС физическим лицам.

Поэтому, реализовать свое имущество компания вполне может обычным гражданам.

Только для этого компания должна подготовить определенный пакет документации.

Какие документы нужно оформить?

Продавая основное средство физическим лицам, необходимо документально правильно оформить процедуру.

Основными документами при реализации выступают:

  • договор о продаже;
  • акт приемки-передачи имущества;
  • счет фактура на оплату.

Использовать можно типовые формы документов, утвержденные законом или разработать свои.

При использовании второго варианта необходимо не забыть включить в документ все требуемые реквизиты. Любую из используемых форм руководитель должен утвердить в приказном порядке.

Типовые формы актов бывают разными:

  • на один объект – форма ОС-1;
  • на несколько объектов, кроме зданий и сооружений – ОС-1б;
  • на несколько зданий и сооружений – ОС-1а.

Согласно стандартному правилу, акт оформляется с обозначением даты завершения права владения по причине перехода от продающей стороны к покупающей.

По умолчанию это происходит в день отгрузки основного средства, если в договоре не предусмотрено иное.

Исключение касается зданий и сооружений, для них акт оформляется на дату фактической передачи.

При этом совершенно не важно, передано право владения или нет.

Все акты оформляются на основании технической документации и данных бухгалтерского учета. Оформляется акт в количестве 2 штук: один для покупателя, второй для продавца. Оба экземпляра утверждаются обеими сторонами сделки.

Типовой формы договора о купле продаже основного средсва не существует, компания вправе разработать ее сама.

При этом главное, чтобы в договоре присутствовали обязательные пункты, такие как:

  • реквизиты компании;
  • полные данные физического лица;
  • какой объект продается, его характеристики и описание;
  • стоимость сделки;
  • сроки передачи основного средства;
  • визы сторон и дата заключения договора.

Ошибки в подобной документации не допустимы.

Счет фактура оформляется по утвержденной в организации форме и обязательно должна содержать сумму, соответствующую договору, а также реквизиты организации для перечисления средств.

По отношению к физическим лицам, продавая имущество, счет фактуру выставлять не обязательно.

Все перечисленные документы оформляются без ошибок и исправлений. Они пригодятся компании при налоговых проверках и формировании годовой отчетности. Если документация будет заполнена не правильно, к учету ее не примут.

Бухгалтерские проводки

Какие делать проводки бухгалтеру при продаже основных средств зависит от того, производится реализация имущества по цене выше или ниже остаточной стоимости.

Для удобства восприятия представим проводки в форме таблицы:

Цена ниже остаточной стоимости

Цена выше остаточной стоимости

Проводка

Расшифровка

Проводка

Расшифровка

Дт

Кт

Дт

Кт

01.2

01.1

Списана изначальная стоимость

01.2

01.1

Списана начальная стоимость объекта

02

01.2

Списана амортизация основного средства

02

01.2

Списана накопленная амортизация

91.2

01.2

Списана остаточная стоимость на продажу

91.2

01.2

Списана остаточная стоимость объекта для реализации

91.3

68

Начислен НДС с реализации

91.2

10 (20, 23…)

Учтены расходы по продаже ОС

62

91.1

Отражена продажная цена основного средства

91.3

68

НДС с реализации

62

91.1

Отображена продажная цена основного средства

99

91.9

Убыток от продажи

91

99

Прибыль с продажи

Если продажа осуществляется по цене выше остаточной стоимости, предприятие получает прибыль. При цене ниже остаточной стоимости- в бухгалтерском учете отражается убыток или ущерб.

Во всем остальном проводки сотрудник бухгалтерии делает идентичные: также списывается амортизация и расходы, связанные с продажей имущества, отражается списание первоначальной и остаточной стоимости.

Сбыт основных средств на сторону является обычно процессом продажи. Поэтому операция обязательно облагается НДС в размере двадцати процентов.

Выручка признается доходом на день перехода права владения к новому собственнику. Для расчета налога на прибыль во внимание берутся все расходы, связанные с реализацией.

К примеру, доставка или хранение. Все расходы должны документально подтверждаться. Иначе, могут быть проблемы с налоговой инспекцией при проверках.

При этом сумма выручки обязательно снижается на размер остаточной стоимости имущества. Убыток с продажи имущества компании полностью отражается в затратах тем месяцем, когда была непосредственная продажа.

Важно! Списывается не только цена самого ОС, но также расходы и начисленная на имущество амортизации.

Порядок начисления амортизации в месяце продажи основного средства.

Пример

Разберем на конкретном примере, как происходит продажа основного средства физическому лицу по остаточной стоимости.

При получении прибыли от реализации:

Предположим, первоначальная стоимость ОС равна 100 тыс. руб. На момент продажи начислена амортизация в размере 20 тыс.руб. Компания продает его за 50 тыс. руб.:

  • На счете 01 открывается субсчет 2 «выбытие ОС», на который переносится первоначальная или восстановительная стоимость основного средства. Проводка будет такая:

Дт 01.2 — Кт 01.1 – 100 тыс. руб.;

  • Далее проводится списание начисленной амортизации:

Дт 02 – Кт 01.2 – 20 тыс. руб.;

  • Остаточная стоимость объекта равна (100000 – 20000) 80000 руб.
  • Списываем остаточную стоимость:

Дт 91.2 – Кт 01.2 – 80 тыс. руб.;

  • Начисляем выручку от продажи:

Дт 62 – Кт 91.1 – 50 тыс. руб.;

  • НДС по проданному основному средству 20%:

Дт 91.2 – 68 – 10 тыс. руб.

При получении убытка от реализации:

Предположим, компания продает оборудование физическому лицу по цене, меньшей остаточной стоимости.

Продажная цена равна 400 тыс. руб. начальная стоимость составила 600 тыс. руб., а амортизация 150 тыс. руб.

Дополнительно в компании могут быть траты, связанные с доставкой оборудования, равные 10 тыс. руб.

Проводки будут такие:

Все проводки делаются в день списания ОС и отражает их в необходимой бухгалтерской отчетности.

Выводы

По обозначенной теме можно сделать несколько основных выводов:

  • Организация вправе продавать ОС не только юридическим, но и физическим лицам.
  • Продажа ОС сопровождается документами: договор, акт приемки-передачи; счет фактура.
  • Бухгалтерские проводки по списанию основных средств по причине продажи физическому лицу напрямую зависят от того, по какой стоимости продается имущество: выше или ниже остаточной стоимости.
  • Все проводки по реализации имущества бухгалтер делает в день непосредственной продажи.
  • Во внимание берутся все расходы, связанные с продажей имущества, так как от них зависит налог на прибыль компании.

Любая хозяйственная операция компании сопровождается оформлением первичных документов. Не исключение и операции, связанные с основными средствами. Каждая операция требует документального оформления посредством составления определенной формы документа. В статье рассмотрим, как в компании осуществляется документальное оформление движения основных средств.

Обязательные формы документов для оформления движения ОС

В настоящее время действующим законодательством не предусматривается обязанность компаний по применению определенных форм первичной документации для оформления движения ОС. Использоваться могут формы самостоятельно разработанные компанией, либо утвержденные Госкомстатом. Но в любом случае, какие бы формы документов компания не использовала, они должны быть закреплены в Учетной политике компании.

Несмотря на то, что компании вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных документов для учета ОС, чаще они используют те, чтобы разработаны Госкомстатом. Кроме того, в большинстве специализированных бухгалтерских программ используются именно эти формы документов.

Документальное оформление поступления ОС

При оформлении поступления ОС, как правило, применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, а также формы, утв. Госкомстатом:

Документальное оформление движения основных средств

Текущий учет основных средств по поступившим объектам сопровождается оформлением одного из следующих документов:

Помимо этого, для оформления следующих операций Госкомстатом предусматриваются следующие документы:

Наименование документа Для чего применяется
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) Для отражения приема или передачи в монтаж объектов ОС
Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) При обнаружении дефектов в оборудовании
Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ОС-2)

Для отражения внутреннего перемещения ОС

Акт о приеме-сдаче объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации (ОС-3) Для отражения приемки и сдачи ОС из ремонта

Документальное оформление выбытия основных средств

Для оформления выбытия основных средств применяются следующие формы первичных документов (применение той или иной формы зависит от того, что является причиной выбытия):

Важно! В определенных случаях также для выбытия ОС применяется товарная накладная (ТОРГ-12), например, при продаже ОС или обмене.

Читайте также статью ⇒ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Когда применяется акт приема-передачи

Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) используются для того, чтобы включить в состав основных средств объекты, поступающие:

  • путем приобретения, за определенную плату у сторонних организаций;
  • подрядным или хозяйственным способом, то есть за счет строительства;
  • путем безвозмездного получения;
  • при внесении в уставный капитал в качестве вклада одного из участников;
  • получением в оперативное управление;
  • посредством взятия в аренду, или в лизинг с выкупом;
  • при получении по акту дарения;
  • от передачи в совместную деятельность или доверительное управление;
  • от передачи в обмен на иное имущество.

Акт используется для того, чтобы ввести ОС в эксплуатацию. Исключение составляют случаи, при которых ввод объектов ОС происходит в особом порядке. это требуется, например, при покупке недвижимости или ТС, когда требуются документы о госрегистрации. До того, как будут представлены такие документы, ОС не принимаются к учету, они учитываются в составе незавершенного капвложения.

Акт приема-передачи оформляется также и при выбытии ОС, включая не только продажу объекта, но и его обмен и безвозмездную передачу. Составляется акт как минимум в двух экземплярах, утверждается руководителями принимающей и передающей компании. К данному акт прикладывается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Акт должен содержать в себя информацию об объекте ОС:

  • его наименование и инвентарный номер;
  • первоначальную стоимость;
  • дату ввода в эксплуатацию;
  • данные об изготовлении или поступлении в компанию;
  • срок полезного использования;
  • способ амортизационных отчислений.

Кроме того, указываются характеристики, конкретно относящиеся к объекту ОС, например, наличие драгоценных материалов, количественные, качественные показатели, пристройки, относящиеся к объекту и т.д. Указываются только наиболее важные показатели, а дублирования следует избегать. Если происходит групповой учет ОС, то характеристика дается группе объектов.

Если компания приобретает объекты, которые уже были в эксплуатации, то в акте предусматривается раздел, в котором указываются сведения о том, в каком состоянии находится ОС на дату его передачи. Данный раздел заполняют по сведениям, представленным передающей стороной и он имеет исключительно информационных характер.

Важно! Если ОС принадлежит сразу нескольким организациям, то в акте указывается размер доли. На первой странице документа указываются участники долевой собственности (в том числе их доли).

Акт ОС-1б составляется в том случае, если происходит прием однотипного инвентаря, оборудования или инструмента, имеющих одинаковую стоимость и поступивших в одном месяце.

Важно! Оформленные документы, а также приложения к ним подлежат передаче в бухгалтерию, где на ОС заводится инвентарная карточка.

Документальное оформление внутреннего перемещения ОС

Акт по форме ОС-2 используется при оформлении перемещения ОС внутри одной компании, например, при перемещении объекта из одного структурного подразделения в иное. В этом случае акт составляется в 3 экземплярах, один – для бухгалтерии, второй – для ответственного за сохранность ОС сотрудника, а третий – для получателя. Всю информацию о перемещении ОС заносят в инвентарные карточки, которые затем хранятся в картотеке по новому месту.

Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЕ В 2020 ГОДУ

Оформление движения ОС после ремонта

Для приемки/сдаче отремонтированных ОС используется акт по форме ОС-3. Такой документ составляют в единственном экземпляре. Подписывают его члены приемочной комиссии, лица, принимающие ОС, а также лица, осуществляющие ремонт. После утверждения руководителем акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт ОС осуществляет сторонняя компания, то акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в организации, владеющей ОС, а второй – в компании, проводившей ремонт.

Документальное оформление списания ОС

Для списания ОС используются акты формы ОС-4, ОС-4а и ОС-4б. Документы оформляют в 2 экземплярах и подписываются членами комиссии, после чего утверждаются руководителем. Один экземпляр нужен для представления в бухгалтерию, а второй – для сотрудника, ответственного сохранность.

Когда списывается ТС, в бухгалтерию передают документ, означающий снятие его с учета. В акте указывается следующие сведения:

  • первоначальная и остаточная стоимость ОС;
  • начисленная амортизация;
  • данные о расходах, связанных с ликвидацией ОС;
  • иная информация.

Документальное оформление при монтаже ОС

Оформление поступления ОС к установке составляют два экземпляра акта ОС-14. При передаче объекта монтажным организациям заполняется форма ОС-15. Когда в комиссию входит представитель монтажной компании, то отдельный документ по передаче ОС в монтаж не оформляется. Представитель монтажной компании ставит свою подпись в получении оборудования на хранение в акте ОС-14, а ему остается только копия документа.

Документальное оформление в случае отклонения от ревизии

Если в результате ревизии были выявлены дефекты, не установленные прежде при поступлении ОС на склад, оформляется акт по форме ОС-14. О приеме оборудования документ (акт по форме ОС-14) оформляется как предварительный, по наружному осмотру.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*