admin / 21.03.2020

Плательщики НДС

Плательщики НДС — это экономические субъекты, которые имеют прямые обязательства перед госбюджетом по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Разберемся, кто является плательщиком НДС в Российской Федерации, а кто освобожден от обременения данной категории.

Платить обязаны

Согласно действующим положениям фискального законодательства, плательщиками НДС являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения. Следовательно, если экономический субъект платит налог на прибыль, то и уплачивать налог на добавленную стоимость в пользу ФНС придется.

Обратите внимание, что организационно-правовая форма экономического субъекта не имеет никакого значения. Платить сбор обязаны: и ООО, и НКО, и бюджетники (с предпринимательской деятельности на ОСНО), и индивидуальные предприниматели. Единственное условие — общий режим налогообложения и отсутствие юридически оформленных прав на освобождение от уплаты обременения.

Стоит отметить, что речь идет не только о российских организациях. Иностранные компании, ведущие свою деятельность на территории нашей страны, также обязаны исчислять и уплачивать данный сбор.

Повторимся, что государственные и муниципальные учреждения, применяющие ОСНО, тоже считаются плательщиками НДС. Однако налогооблагаемой признается только приносящая доход деятельность. НДС с деятельности, финансируемой за счет бюджетных субсидий, дотаций и инвестиций, не исчисляется.

Налоговые льготы

Чиновники предусмотрели ряд льгот для плательщиков НДС. Простыми словами, это перечень операций, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ). К таковым операциям следует относить:

1. Льготы, которые могут применять все категории налогоплательщиков:

  • предоставление займов;
  • предоставление товаров стоимостью до 100 рублей в рекламных целях;
  • безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности.

2. Операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС:

  • место реализации такой операции признается не территория РФ (экспорт);
  • реализация земельных участков и долей в них;
  • иные операции, поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • ввоз товаров на территорию РФ, необлагаемых НДС, согласно ст. 150, пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

3. Операции, которые могут применять только отдельные категории налогоплательщиков, обозначенные в п. 1 ст. 56 НК РФ:

  • образовательные услуги некоммерческих организаций и некоторые иные операции;
  • медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;
  • банковские операции, кроме операций, связанных с инкассаторской деятельностью;
  • страховая деятельность страховщиков, осуществляемая негосударственными пенсионными фондами.

Обратите внимание, что от некоторых льгот налогоплательщик вправе отказаться. Отказ правомерен только в отношении необлагаемых операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ. Для отказа следует подать соответствующее заявление в ИФНС.

Платить не должны

Законодатели обозначили круг лиц, которые освобождены от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Итак, плательщиками НДС не признаются всего две группы экономических субъектов:

1. Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПНС). Стоит отметить, что освобождение распространяется только на те виды деятельности, которые облагаются по спецрежимам. Например, при совмещении основной системы налогообложения и спецрежима придется исчислять сбор. Но только в рамках деятельности, облагаемой по ОСНО.

ВАЖНО! Данные условия применимы только к операциям, осуществляемым на территории РФ. Если же экономический субъект импортирует товары, работы, услуг из-за рубежа, то он автоматически становится плательщиком НДС в отношении импортных операций.

2. Ряд экономических субъектов, деятельность которых связана с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу (2018), а также чемпионата Кубка конфедераций в 2017 году. Такие положения обозначены в статье 143 НК РФ.

Обратите внимание, что для данной категории субъектов освобождения действуют на все виды совершаемых операций как на территории РФ, так и за ее пределами.

Освобожден, но заплатить обязан

Теперь мы разобрались, кто платит, а кто освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость. Все довольно просто. Если вы ИП или организация, применяющая ОСНО, и ваша деятельность не связана с подготовкой и проведением ЧМ по футболу, то платить сбор вам придется. Казалось бы, что все остальные компании и коммерсанты освобождены от уплаты добавочного сбора. Но все не совсем так, как хотелось бы.

Чиновники определили, что некоторые субъекты, кто не является плательщиком НДС, платить налог все-таки обязаны, но при исключительных обстоятельствах. Получается, что даже спецрежим не дает 100 % гарантии на освобождение от «добавочного сбора». Определимся, что это за обстоятельства.

Обязательная уплата НДС предусмотрена для следующих случаев:

  1. Фирма или ИП совершает операции по импорту товаров, работ, услуг.
  2. Экономический субъект является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Подробнее: «Как рассчитывает и уплачивает НДС налоговый агент».
  3. Компания, ИП выставили счет-фактуру покупателю с выделенной суммой налога.
  4. Организация или ИП выступает в роли участника, который ведет общие дела в простом товариществе.
  5. Субъект выступает в роли концессионера в рамках концессионного соглашения или доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом.

ВАЖНО! Если субъекты отвечают вышеперечисленным условиям, то плательщиками НДС признаются автоматически.

Особый случай

Довольно часто бывают случаи, при которых компания выступает в роли налогового агента или же комиссионера по определенного рода услугам. Простыми словами, фирма перевыставляет полученные счета. Как быть, если конечный потребитель — получатель перевыставленного счета — не является плательщиком сбора. Например, конечный получатель — фирма на УСН.

В таком случае производится перевыставление услуг без НДС, плательщиками НДС упрощенцы не признаются.

Стоит отметить, что если комиссионер в стоимость услуг включает свои комиссионные, то необходимо и учесть налог на данную комиссию при формировании счета. Но выделять сбор в данном случае не нужно.

Вводная информация

Постановление № 33 — обязательный документ для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). То есть арбитражные суды при решении спорных вопросов теперь обязаны будут учитывать высказанную Пленумом ВАС РФ позицию. Более того, разъяснениями должны руководствоваться и налоговики (письмо Минфина России от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571; см. «Налоговики должны руководствоваться актами и письмами Высшего арбитражного суда и Верховного суда, даже если они не согласуются с разъяснениями Минфина»). Поэтому можно ожидать, что судебных споров по НДС теперь станет меньше.
Постановление № 33 состоит из четырех разделов:
1.Плательщики налога и налоговые агенты.
2.Объект налогообложения и налоговая база.
3. Налоговые ставки.
4.Налоговые вычеты.
В настоящей статье расскажем о выводах, которые содержатся в первых двух разделах.

Раздел I: Плательщики налога и налоговые агенты

Кто является плательщиком

Плательщиками НДС являются (ст. 143 НК РФ):
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.
Дополнительно в пункте 1 Постановления № 33 судьи разъяснили, что государственные (муниципальные) органы, которые имеют статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), также могут являться плательщиками НДС по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям. Для этого они должны:
— действовать в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов;
— действовать в собственных интересах (а не реализовать публично-правовые функции).

Освобождение от обязанностей плательщика

Законодательство допускает возможность освобождения от обязанностей плательщика НДС (статьи 145, 145.1 НК РФ). В частности, освобождение возможно для организаций и ИП с небольшими оборотами по реализации. Для этого их выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Судьи разъяснили, что выручку следует определять по данным бухучета. При этом поступления по операциям, освобожденным от обложения НДС, учитывать в расчете лимита по выручке не нужно.
Также сообщается, что по общему правилу при реализации подакцизных товаров применять освобождение от обязанностей плательщика НДС нельзя (п. 2 ст. 145 НК РФ). Поэтому и доходы от их реализации при расчете выручки также учитывать не следует (пункты 3, 4 Постановления № 33).

Уведомление об освобождении

Если выручка за три календарных месяца составила меньше 2 млн руб., то о намерении получить освобождение нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и приложить к уведомлению подтверждающие документы (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ). Уведомление и документы нужно представить не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).
При этом судьи разъяснили, в том числе, следующее:
— уведомить налоговиков можно и после начала применения освобождения;
— непредставление в срок уведомления и документов не лишает права на освобождение от исчисления и уплаты НДС;
— непредставление уведомления (или несвоевременное представление) не лишает права на продление освобождения (пункт 2 Постановления № 33).
Заметим, что прежде некоторые судьи считали: если опоздать с уведомлением, то право на освобождение утрачивается (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 № А28-8169/2011).

Право на вычет

Некоторые лица не являются плательщиками НДС (такие субъекты указаны в пунктах 2, 3 ст. 143 НК РФ). То есть продавец может либо вообще не являться плательщиком НДС или же быть освобожден от его уплаты. Судьи отметили, что если такой продавец выставит покупателю счет-фактуру и выделит в ней НДС, он должен перечислить налог в бюджет. Таково требование подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Сумма НДС в этом случае, определяется как сумма, которая выделена в счете-фактуре, переданном покупателю. Причем, уменьшить эту сумму на налоговые вычеты нельзя (пункт 5 Постановления № 33).

Другая ситуация: продавец выставил счет-фактуру с НДС по тем товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. В этом случае налог также нужно уплатить (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, можно принять к вычету. Если же прежде входной НДС был включен в стоимость товаров (работ, услуг), то потребуется скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и, соответственно, подать уточненную декларацию. Такой вывод следует из пункта 6 Постановления № 33.

Реализация арестованного имущества

Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют специализированные организации, уполномоченные реализовывать это имущество. На них может быть возложена обязанность по удержанию НДС и перечислению суммы в бюджет. Это предусмотрено п.4 ст. 161 НК РФ. Однако если имущество арестовано не по судебному решению, а по решению других уполномоченных органов (например, налоговых), то НДС должен уплачивать собственник имущества (п. 7 Постановления № 33).

Раздел II: Объект налогообложения и налоговая база

Пленум ВАС РФ высказался также по вопросам возникновения объекта налогообложения НДС и формирования налоговой базы. О позиции суда расскажем на примерах практических ситуаций.

Таблица. Объект налогообложения и налоговая база

Ситуация

Позиция Пленума ВАС РФ

Объект налогообложения

Услуги

Организация оказывает услуги по сдаче недвижимости в аренду. Признаются ли такие операции объектом обложения НДС?

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС. Обоснование такое: объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (попд. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Судьи разъяснили, что под «услугами» следует понимать, в том числе, аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств (п. 9 Постановления № 33).

Выбытие имущества

Имущество организации выбыло по причине хищения. Возникает ли в таком случае объект обложения НДС?

Из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта обложения НДС. Однако если имущество выбывает по причинам, которые не зависят от воли организации (например, порча, хищение, стихийное бедствие), то факт и основания выбытия должны быть зафиксированы. Если в ходе судебного спора не будет подтверждено, что имущество выбыло без воли организации, то судам рекомендовано исходить из наличия обязанности по исчислению НДС как при безвозмездной реализации (п. 10 Постановления № 33).

Льготы при отсутствии лицензии

В статье 149 НК РФ перечислены льготные операции, которые не облагаются НДС. Организация осуществляет льготируемый вид деятельности, требующий наличия лицензии. Можно ли применять льготу, если лицензия ещё не получена?

Если на осуществление соответствующей деятельности необходима лицензия, то освобождение по НДС действует только при наличии лицензии. Этого требует п. 6 ст. 149 НК РФ, который содержит перечень освобождаемых от налогообложения операций (п. 11 Постановления № 33).

Безвозмездная передача

В качестве дополнения к основному договору организация передала контрагенту сувениры (без взимания отдельной платы за них). Облагается ли такая операция НДС?

Реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) облагается НДС как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе (если цена основного товара не включает в себя стоимость, в данном случае, сувениров).

Если товары (работы, услуги) передаются в рекламных целях, то НДС начисляется в случае, когда расходы на приобретение (создание) единицы товара (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Однако если рекламные материалы не соответствуют признакам товара (то есть имущества, которое может быть реализовано само по себе, а не просто передано в рамках рекламной деятельности), то НДС с их стоимости можно не платить даже в случае, когда стоимость единицы товара выше 100 рублей. Дело в том, НДС облагается безвозмездная передача товаров, а многие рекламные материалы (например, буклеты для потенциальных клиентов) товаром не являются (п. 12 Постановления № 33).

Налоговая база

Передача имущественных прав

Покупатель уплатил продавцу аванс за предстоящую поставку товара. Однако договор был расторгнут, а товар не был поставлен. Право требования возврата денежных средств покупатель уступил другому лицу. Облагается ли НДС уступка требований по таким обязательствам?

Уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который был расторгнут или признан недействительным, НДС не облагается. Однако в случае последующей уступки новым кредитором денежного требования НДС начисляется по правилам пункта 2 статьи 155 НК РФ (п. 13 Постановления № 33).

Момент определения налоговой базы

Организация получила предоплату (аванс) от покупателя за товар в неденежной форме. В какой момент продавцу нужно определить налоговую базу и исчислить НДС?

Если от покупателя получена предоплата (аванс), то определить налоговую базу и начислить налог следует на день получения этой предоплаты (аванса) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Судьи разъяснили, что оплату следует считать произведенной как в случае уплаты суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме (п. 15 Постановления № 33).

Организация реализует товары с привлечением третьих лиц на основании договора поручения. В какой момент следует определять налоговую базу?

Налоговую базу следует определять в общем порядке, по правилам пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть на наиболее раннюю их двух дат:

— на день отгрузки (передачи) товаров;

— на день оплаты, частичной оплаты в счет товаров.

Пленум ВАС РФ дал рекомендацию: для правильного определения налоговой базы нужно обеспечить своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате (п. 16 Постановления № 33).

Указание НДС в договоре

В договоре с покупателем не указано, что цена за товары включает в себя НДС. Вправе ли продавец начислить НДС сверх цены договора?

Нет, начислять НДС сверх суммы в договоре нельзя. Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то необходимо исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 17 Постановления № 33).

Камеральные проверки

Также судьи высказались об истребовании документов на камеральных проверках. Они напомнили, что налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Под налоговой льготой понимается преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). При этом операция может не являться объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ или освобождаться от налогообложения без цели предоставить преимущества определенной категории лиц на основании статьи 149 НК РФ. В указанных случаях налоговики не могут истребовать документы, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 НК РФ (п. 14 Постановления № 33).

Пример. Организация получила от покупателей своей продукции финансовую помощь в сумме 236 000 руб. Поскольку данная помощь связана с оплатой товаров, работ, услуг, то по ней необходимо начислить НДС. Сумма НДС по финансовой помощи равна 36 000 руб. (236 000 руб. × 18/118).

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

— получена финансовая помощь от покупателя продукции – Д сч. 91, К сч. 51 – 236 000 руб.;

— начислен НДС по финансовой помощи – Д сч. 91, К сч. 68НДС – 36 000 руб.

Согласно письму Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107, по штрафным санкциям по хозяйственным договорам, полученным от покупателей, начисляется НДС, поскольку данные суммы связаны с оплатой, товаров, работ, услуг. Поскольку штрафы – это не средства, связанные с оплатой ТРУ, а средства, связанные с нарушением договоров, НДС по ним можно не начислять, тем более что арбитражная практика поддерживает в этом налогоплательщиков (ВАС России от 5 февраля 2008 г. № 11 144/07 и др.)


По штрафным санкциям по хозяйственным договорам, полученным покупателем от поставщика, НДС не начисляется.

Расчет НДС, подлежащего восстановлению (НДСвос)

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащие восстановлению налогоплательщиком, включают в себя:

НДСвос = НДСук + НДСно + НДСав,

Где НДСук – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету и восстановленный при передаче имущества и имущественных прав как вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; НДСно – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету и восстановленный при дальнейшем использовании имущества и имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению; НДСав – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету по перечисленным авансам и восстановленный при возврате аванса.

В указанных выше случаях сумма восстановленного налога по всем видам имущества, кроме амортизируемого имущества, равна:

НДСук (НДСно) = НДСр выч;

Где НДСрвыч – сумма НДС, принятая ранее к вычету.

По амортизируемому имуществу сумма восстановленного налога равна:

НДСук (НДСно) = НДСрвыч × Сост /Сперв,

Где НДСрвыч – сумма НДС, принятая ранее к вычету по амортизируемому имуществу; Сост – остаточная стоимость амортизируемого имущества без учета переоценки; Сперв – первоначальная стоимость амортизируемого имущества.

По перечисленным покупателем авансам и предоплатам в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) при изменении условий либо расторжения соответствующего договора и возврата перечисленных сумм авансов и предоплат, покупателем восстанавливается сумма НДС (НДСав) в том налоговом периоде, в котором налог подлежит вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат авансов и предоплат.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (с 2009 г.).

Суммы налога, подлежащие восстановлению при передаче имущества в уставный капитал других организаций (паевые фонды кооперативов) включается в сумму финансовых вложений в уставный капитал (Д сч. 58, К сч.68 НДС) и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

НДС восстанавливается в том периоде, когда произошла передача.

Пример. В организации числится в учете основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб., сумма начисленной амортизации по нему равна 30 000 руб. Сумма ранее принятого налогового вычета по НДС по основному средству составила 18 000 руб. Данное основное средство было передано как вклад в уставный капитал другой организации 14 ноября текущего года. Сумма восстановленного НДС будет равна:

НДСвук = 18 000 × (100000 – 30000) / 100000 = 12 600 руб.

Восстановление НДС надо произвести на момент передачи основного средства. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена: Д сч. 58, К сч. 68НДС. НК РФ не установил порядка принятия суммы восстановленного НДС в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль.

Восстановление НДС, ранее включенного в состав налоговых вычетов, производится при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов для операций, не облагаемых НДС, в соответствии со ст. 170 НК РФ:

• производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

• производство и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

• производство и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 146 НК РФ (кроме вкладов в уставные капиталы и передачи правопреемникам при реорганизации).

Суммы налога, подлежащие восстановлению при дальнейшем использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС (НДСно), не включаются в стоимость имущества и имущественных прав, а включается в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли. Восстановление сумм налога производится в том периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Пример. Организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. для производства продукции, облагаемой НДС. По купленным материалам НДС был включен в состав налоговых вычетов. В дальнейшем данные материалы были использованы в операциях, не облагаемых НДС.

Восстановление НДС производится на момент отпуска материалов для осуществления операций, не облагаемых НДС. Сумма восстановленного НДС равна сумме произведенного ранее при оприходовании материала налогового вычета (90 000 руб.). В бухгалтерском учете данная операция отражается: Д сч. 91, К сч. 68НДС. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на патентную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Плательщики НДС

Плательщиками НДС (субъектами налогообложения) в соответствии со ст. 143 НК признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД.

Кроме того, в период с 2008 по 2016 гг. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика: НК предусматривает право организаций и ИП освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, критерием такого освобождения выступает объем выручки от реализации.

Согласно ст. 145 НК организации и ИП могут освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Следует иметь в виду, что такое освобождение применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с проведением операций на территории РФ. Но это положение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение также не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС принимается добровольно. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они собираются использовать право на освобождение. К документам, которые представляют налогоплательщики, относятся: выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Данное освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения указанного срока. Исключение составляет случай утраты ими права на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20-го числа следующего месяца освобожденные субъекты предпринимательства должны направить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб., а также уведомление о продлении использования права на освобождение на последующие 12 месяцев или об отказе от использования данного права. Налоговые органы в течение 10 дней обязаны произвести проверку этих документов и подтвердить либо не подтвердить правомерность освобождения, а также принять решение об его продлении или же об отказе от продления.

Налогоплательщик утрачивает право на освобождение, если в течение периода его использования сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС превысит установленные ограничения или будет произведена реализация подакцизных товаров. В этом случае налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения уплачивает налог на общих основаниях. В случае непредставления налогоплательщиком необходимых документов или представления документов, содержащих недостаточные, недостоверные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Согласно ст. 163 НК налоговый период по НДС с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) установлен как квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты уплачивают НДС по каждой операции одновременно с переводом денежных средств в пользу продавцов, не являющихся плательщиками НДС (иностранным лицам, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в бюджет в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*