admin / 05.06.2020

ПБУ 9/99

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99* в вопросах и ответах

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

——
* См. текст ПБУ на с. 175.

1. Что признается доходами организации в ПБУ 9/99?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, определены в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, из п. 2 которого следует, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, и дебету счетов по учету реализации имущества (46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”).

Аналогично и другие платежи (акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и т.п.) не должны признаваться доходами;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.

По договору комиссии, как это определено в главе 51 ГК РФ, одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента;

— в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг).

Полученные как авансы средства, учтенные на счете 64 “Расчеты по авансам полученным”, предварительная оплата под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ не могут являться доходами организации, если отсутствует факт отгрузки в адрес покупателя продукции (выполнения работ, оказания услуг);

— задатка.

Из ст. 329 ГК РФ следует, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

2. Как распределяются доходы от обычных видов деятельности в зависимости от их характера и условий получения?

В п. 4 ПБУ 9/99 сказано, что доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности, которыми являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этими видами деятельности.

Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).

Например, отгружено покупателю продукции на сумму 500 тыс. руб., от которого был получен аванс в счет отгруженной продукции 400 тыс. руб. В этом случае выручка, отражаемая по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, составит 500 тыс. руб., а на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” должна числится сумма 100 тыс. руб.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступлений и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг) либо предоставляет во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичные активы.

В случае продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Иначе говоря, организация-поставщик отгрузила покупателю продукцию на сумму 200 тыс. руб., предоставив отсрочку с дополнительной оплатой за это 20 %, т.е. дебиторская задолженность по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” составила 240 тыс. руб. (200 тыс. руб. + (200 х 20 : 100).

Следовательно, выручка от реализации продукции должна быть равна 240 тыс. руб.

Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример. Организация-поставщик А получала от другой организации Б сырье по цене 100 руб. за единицу. Заключен договор о поставке организацией А организации Б готовой продукции или об оказании услуг вместо оплаты, как прежде, денежными средствами на сумму 400 тыс. руб. в счет поставки сырья на сумму 350 тыс. руб.

Учитывая п. 6.3 ПБУ 9/99, в случае если невозможно установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащих передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Иначе говоря, если бы нельзя было установить стоимость полученного сырья в счет поставки продукции, то выручка составила бы 400 тыс. руб.

3. Выполнение каких условий необходимо для отнесения выручки к доходам от обычных видов деятельности?

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих необходимых условий:

а) организация-поставщик имеет право на получение этой выручки, т.к. это вытекает из конкретного договора или подтверждено иным документом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность организации в том, что в результате конкретной операции должно произойти увеличение экономической выгоды, т.е. организация получила в оплату актив или отсутствует неопределенность в его получении;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации-поставщика к организации-покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность изделия (работы, услуги).

4. Какие доходы следует считать операционными доходами?

Из п. 5 ПБУ 9/99 следует, что доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются также:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации при условии, что они не являются доходами от обычных видов деятельности;

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Согласно ст. 1041 — 1043, 1046 и 1048 ГК РФ, Указаниям по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденным приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Прибыль от совместной деятельности учитывается по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении товарищами средств, определенных в соответствии с договором простого товарищества, задолженность списывается со счета 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции.

Превышение оборотов по кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” над оборотами по дебету зачисляется на счет 80 “Прибыли и убытки” (по дебету счета 47 и кредиту счета 80).

Реализация иных активов отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”. Кредитовое (доход) сальдо по счету 48 “Реализация прочих активов” списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся непосредственно на счете организации.

5. Какие доходы будут считаться внереализационными доходами?

К внереализационным доходам организации относят следующие виды доходов:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Подобно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пункту 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, пунктом 10.2 ПБУ 9/99 устанавливается, что штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету и при налогообложении в суммах, присужденных судом или признанных должником;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков.

На эту статью доходов относятся стоимость полученных металлолома, топлива и других материалов от стихийных бедствий; страховые возмещения; поступления от покупателей и заказчиков при их отказе от договоров (контрактов); возмещаемые из соответствующих источников доходы на содержание законсервированных производственных мощностей; другие аналогичные возмещаемые доходы;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внеоборотным активам, учитывая форму N 1 “Бухгалтерский баланс”, относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы при необоснованном списании расходов на себестоимость продукции и т.п.;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы.

6. Каков порядок учета величины прочих поступлений в бухгалтерском учете и налогообложении?

Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются аналогично общему порядку отражения выручки от обычных видов деятельности.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, определяемой на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в доход организации включается в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере образования (выявления).

7. Как подразделяются расходы организации?

Расходы организации в зависимости от их характера и условий осуществления, а также направления деятельности подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— операционные расходы;

— внереализационные расходы.

Не признается расходами организации и не относится ни к одной из перечисленных выше групп выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

4) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.;

5) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

7) в погашение кредита займа, полученного организацией.

Анализируя указанные выше непризнаваемые расходы, следует сделать вывод, что к ним относятся те расходы, которые осуществляются за счет собственных средств организации или которые не могут быть признаны в связи с тем, что события не осуществлены для признания расходов.

8. Какие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности?

Расходами по обычным видам деятельности, как указано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Если предметом деятельности организации являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и поль-зование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этими видами деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений; расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материальных ценностей; расходы, возникающие в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и их продажи; расходы по продаже (перепродаже) товаров; расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по их поддержанию в исправном состоянии; коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

9. При каких условиях признаются расходы по обычным видам деятельности?

Из п. 16 ПБУ 10/99 следует, что расходы относятся в бухгалтерском учете к обычным видам деятельности, если:

— расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении расходов, осуществленных организаций, не выполнено хотя бы одно из трех названных выше условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Например, организация должна уплатить за услуги по транспорту 200 тыс. руб., а оплатила за отчетный период 150 тыс. руб., 50 тыс. руб. остались как задолженность на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В этом случае все 200 тыс. руб. подлежат списанию как расходы.

Если же организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услуги) после поступления денег и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Так, при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты или поступлении в счет оплаты сырья, материалов, услуг и иного имущества, то уплаченные суммы учитываются как расходы по списываемым затратам на производство и реализацию этой продукции.

10. Как определяется величина оплаты и (или) кредиторской задолженности?

Из п. 6.1 ПБУ 10/99 следует, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контр-агентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставляет во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичные активы.

На примере это выглядит следующим образом:

1. В конце июня 1999 года организация-покупатель приобрела сырье — 100 кг сахарного песка по договору, в котором величина его оплаты не указана.

2. До 20 июня 1999 года у этой же организации приобретено еще 200 кг сахарного песка по цене 6 руб. за 1 кг.

3. Оценка сахарного песка в количестве 100 кг должна быть произведена по 6 руб. за 1 кг, т.е. 600 руб.

Если материально-производственные запасы приобретены на условиях коммерческого кредита, то расходы необходимо принять с учетом процентов поставщиков за приобретенные у них запасы. Это связано с тем, что поставщики в доход включают начисленные ими проценты за предоставление в виде отсрочки и рассрочки платежей за продукцию.

Из вышеизложенного примера следует, что если оплата 200 кг песка по цене 6 руб. за 1 кг произведена с учетом коммерческого кредита в размере 20 %, то величина оплаты составляет 1440 руб. (6 руб. х 200 = 1200 руб. и плюс 20 % от 1200 руб. = 240 руб), что и является расходами организации-покупателя при списании в производство.

В п. 6.3 ПБУ 10/99 определено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Величина оплаты уменьшается или увеличивается на суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода.

11. Какие расходы считаются операционными и каков порядок их признания?

В состав операционных расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 включаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, при условии что эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Согласно п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто. В расходы включаются те расходы, которые отражены по дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, т.е. первоначальная (учетная) стоимость по счету 01 “Основные средства”, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета за-трат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом необходимо принять во внимание раздел I “Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль”, раздел III “Доходы и расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков” Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями. При налогообложении учитывается п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции;

— прочие операционные расходы, к которым, как указано в п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, могут быть отнесены содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулированных производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции, выплаты работникам за время вынужденных отпусков, суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с установленным налоговым законодательством Российской Федерации порядком.

12. Какие расходы отражаются как внереализационные расходы?

Внереализационными расходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Аналогично п. 10.2 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, во внереализационные расходы включены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, в то время как Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и п. 15 Положения о составе за-трат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в состав внереализационных расходов включены присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы, что подтверждено Инструкцией по применению Плата счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. На эту статью относятся убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяется в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Информация о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.), а также данные об отклонении стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, собираются на балансовом счете 14 “Переоценка материальных ценностей”, по кредиту которого с дебетом счета 80 “Прибыли и убытки” списываются суммы уценки;

— прочие внереализационные расходы.

13. Как признаются расходы в отчете о прибылях и убытках?

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1) путем соответствия доходов и расходов, т.е. с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Например, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету на счете 80 “Прибыли и убытки” по мере присуждения судом или признания организацией как по дебету, так и по кредиту, что следует из п. 14.2 ПБУ 10/99 и п. 16 ПБУ 9/99;

2) посредством их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Например, списание суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) в п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции не предусмотрено, а согласно п. 12 ПБУ 10/99 суммы этой уценки списываются на финансовые результаты как внереализационные расходы;

5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. N 1791

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 06.05.99 N 32н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 9/99

(в ред. Приказов Минфина России
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,
от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н,
от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 г.

Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
Утверждено
Приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 32н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 9/99

(в ред. Приказов Минфина России
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,
от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н,
от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.
(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 25.10.2010 N 132н)

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

в) исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

II. Доходы от обычных видов деятельности

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Исключен. — Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

6.7. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

III. Прочие поступления

7. Прочими доходами являются:
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • прочие доходы.
    (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

9. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

10. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

10.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

10.4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

10.6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

11. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

IV. Признание доходов

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.
(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  • суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
  • иные поступления — по мере образования (выявления).

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

18. В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

18.2. Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Памятка

ПБУ 9/99

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

Применение

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций).

Доходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

Не доходы

п. 3 ПБУ 9/99

  • суммы поступлений НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • поступления посреднику по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • авансы, предоплаты,
  • задатки и иные обеспечительный платежи;
  • предмет залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Виды доходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • доходы от обычных видов деятельности;
  • прочие доходы.

Структура ПБУ 9/99

  1. Общие положения
  2. Доходы от обычных видов деятельности
  3. Прочие поступления
  4. Признание доходов
  5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*