admin / 31.03.2020

НДФЛ при выходе ФЛ из участников ООО

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 февраля 2019 г.

Содержание журнала № 5 за 2019 г.М.Г. Мошкович,
старший юрист С 2019 г. сумма превышения дохода, который получает физическое лицо при выходе из состава участников ООО либо при его ликвидации, над фактически оплаченной стоимостью доли приравнена к дивидендам. Но внесены эти изменения в статью, которая регулирует отнесение доходов к полученным от источников в РФ и от источников за пределами РФ. В результате непонятно, влияют ли поправки на определение налоговой базы по НДФЛ или нет.

Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)

Переход доли при выходе из ООО

Любой участник ООО вправе выйти из компании независимо от согласия других участников и самого общества при условии, что такое право предусмотрено в уставе ОООп. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).

В этом случае доля переходит к обществу, а участнику выплачивается ее действительная стоимость либо передается имущество на ту же суммуп. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. Если участник — физическое лицо, то у ООО, как у налогового агента, возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате доходапп. 2, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675. А выплата должна быть сделана в течение 3 месяцев со дня подачи участником заявления о выходе, если иной срок не предусмотрен уставом обществап. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.

НДФЛ при выплате действительной стоимости доли

Подробно о порядке расчета действительной стоимости доли мы писали:

2018, № 18

В период до 01.01.2019 при выплате участнику — физическому лицу действительной стоимости доли НДФЛ удерживался так:

•если доля была приобретена участником позже 01.01.2011 и принадлежала ему более 5 лет — выплата полностью освобождалась от налогап. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80846;

•если вышеназванные условия не выполнялись, НДФЛ нужно было удерживать с полной суммы. При этом сам участник вправе был подать декларацию в ИФНС по окончании года, в котором получен доход, и заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме — 250 000 руб.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ

Что изменилось с 2019 г.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 208 НК, превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение теперь приравнивается к дивидендам и относится к доходамподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ:

•полученным от источников в РФ — если доход выплатила российская организация;

•полученным от источников за пределами РФ — если доход выплатила иностранная организация.

При этом возможность заявления имущественного вычета в отношении дохода, полученного при выходе из ООО либо при распределении имущества ликвидируемого ООО, осталась и в редакции НК, действующей в 2019 г.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ Хотя вряд ли законодатели предполагали двойное уменьшение суммы такого дохода для целей исчисления НДФЛ. То есть то, что сначала налоговый агент уменьшит налоговую базу на сумму взноса участника в уставный капитал, а потом сам налогоплательщик еще и заявит вычет на ту же сумму.

Мы решили спросить специалиста Минфина, как сочетаются предлагаемый ст. 208 НК РФ расчет и предусмотренный ст. 220 НК РФ имущественный вычет.

Поправки в ст. 208 НК РФ не влияют на определение налоговой базы по НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Статья 208 НК РФ регулирует только отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Нормы этой статьи не имеют отношения к определению налоговой базы по НДФЛ — в отличие от положений ст. 220 НК РФ.

Таким образом, положения ст. 208 НК РФ и ст. 220 НК РФ не противоречат друг другу, поскольку цели у этих статей разные.

Если следовать такой позиции, то получается, что поправки вносились в ст. 208 НК РФ только для того, чтобы обязать:

•налоговых резидентов РФ — платить налог с указанного вида дохода, полученного за пределами РФ;

•нерезидентов — платить налог с указанного вида дохода, полученного на территории РФ.

А исчисление НДФЛ при выплате участнику действительной стоимости доли будет происходить по старым правилам, что подтвердил и представитель Минфина.

Порядок удержания НДФЛ при выплате действительной стоимости доли в 2019 г.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Предположим, что участнику — физическому лицу при выходе из российского ООО выплачена действительная стоимость его доли в размере 180 000 руб. Расходы на приобретение доли составляют 150 000 руб. Доля принадлежала участнику менее 5 лет.

В такой ситуации ООО обязано удержать НДФЛ при выплате с полной суммы (180 000 руб.) по ставке 13%, если участник является налоговым резидентом РФ.

Сам участник будет вправе заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли (150 000 руб.) либо в фиксированной сумме — 250 000 руб.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 226 НК РФ

Если же участник — нерезидент, то налог удерживается по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ, а права на вычет у участника не возникает.

Также в 2019 г. сохранилась и льгота по НДФЛ при непрерывном владении долей на протяжении 5 лет. Причем с 27.11.2018 условие о том, что эта льгота применяется только к долям, приобретенным начиная с 01.11.2011, уже не действуетст. 3 Закона № 424-ФЗ.

Льгота по НДФЛ при пятилетнем владении долей сохранена

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, не нужно платить налог, если на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (за исключением приобретенных до 01.01.2011 и реализованных до 27.11.2018)п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ.

Передача имущественных прав в счет действительной стоимости доли

Еще одна поправка: если бывший участник получает не деньги, а имущественные права, то их стоимость для целей удержания НДФЛ следует определять по рыночной цене в соответствии со ст. 105.3 НК РФподп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Это правило компании должны применять к случаям, когда имущественные права передаются бывшим участникам после 01.01.2019, даже если заявление о выходе было подано до этой датып. 3 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ.

* * *

Отметим, что многие эксперты все-таки трактовали поправки в ст. 208 НК как влияющие на определение налоговой базы по НДФЛ. Посмотрим, как эти изменения будут оцениваться судами.

Порядок налогообложения при выходе ФЛ из участников ООО

1.При выходе участника ООО из ООО его доля переходит к ООО в момент регистрации заявления о выходе из ООО (ст. 26 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

ООО должно выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли (ДСД), рассчитанную по данным бухотчетности ООО за год, в котором зарегистрировано заявление о выходе из ООО, либо с согласия участника выплатить ему ДСД в виде имущества в натуре, эквивалентном ДСД. Если оплата вклада участника в УК была неполной, выплата ДСД должна быть произведена в размере, пропорциональном оплаченной части вклада в УК ООО.

Напомним, что ДСД выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его УК. При этом ДСД, подлежащая выплате участнику, соответствует части стоимости чистых активов ООО пропорционально размеру его доли (ст. 14 ФЗ N 14-ФЗ).

При расчете налогооблагаемой базы следует учесть все доходы ФЛ в денежной и натуральной форме, в том числе доходы в виде матвыгоды (п. 1 ст. 210 НК). При этом использовать вычеты по НДФЛ при получении ДСД выходящему участнику из ООО нельзя (ст. 218 — 221 НК). С 01.01.2016 в соответствии с новой редакцией подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса при выходе из состава участников общества с ограниченной ответственностью имущественный вычет предоставляется (вместе письма ФНС от 15.12.2015 N БС-4-11/21969@, Минфина от 24.11.2015 N 03-04-07/68229).

Налогообложению подлежат выплаты, которые несут экономическую выгоду, которую можно оценить (ст. 41 НК).

Следовательно, ДСД в части внесения первоначального вклада в УК не считается доходом ФЛ и налогооблагаемым объектом.

Иными словами, если стоимость выплачиваемой доли выходящему из ООО участнику составляет размер первоначального вклада в УК, экономическая выгода отсутствует, а потому последующее налогообложение находится в прямой зависимости от того, будет ли ДСД превышать величину вклада в УК или нет.

Величина ДСД, которая превысит сумму первоначального взноса в УК и будет обложена НДФЛ по ставке тринадцать процентов для ФЛ — налоговых резидентов России, и по ставке тридцать процентов для ФЛ — нерезидентов России.

Однако Минфин долгое время занимал иную позицию на сей счет. Так, например, читайте и письма Минфина от 17.06.2014 N 03-04-05/28920, в том числе совсем свежее письмо от 13.03.2015 N 03-04-05/13597. В письмах говорится о том, что в целях налога на доходы ФЛ доход в виде ДСД в УК, выплачиваемой выходящему из ООО участнику, не может быть уменьшен на затраты по приобретению такой доли и на допвзносы в УК.

При выплате выходящему из ООО участнику ДСД ООО признается налоговым агентом (1 и 2 ст. 226 НК). Именно ООО должно рассчитать и удержать у выходящего участника НДФЛ (ст. 214.1, 227 и 228 НК).

Если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал у ФЛ НДФЛ, он должен в срок не позднее 1-го месяца с момента окончания налогового периода письменно сообщить такому ФЛ и территориальной ИФНС об этом и размере налога (п. 5 ст. 226 НК).

2. Продажа или уступка участником ООО своей доли третьим лицам возможно, если это допускается уставом ООО (п. 2 ст. 21 ФЗ N14-ФЗ). Доходы от продажи в России долей участия в УК компаний включаются в доходы от источников в России (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК).

ФЛ, имеющие в календарном году доходы от продажи имущественных прав, должны подать в территориальную ИФНС по месту своей прописки декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее тридцатого апреля года, следующего за годом получения такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК). Размер НДФЛ налогоплательщик должен исчислить сам.

Как сказано выше, если ФЛ — налоговый резидент России, для него налоговая ставка составит тринадцать процентов, если ФЛ — нерезидент, налоговая ставка равна тридцати процентам (ст. 224 НК).

ФЛ — резидент России может снизить налогооблагаемые НДФЛ доходы на затраты, направленные на их получение (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК), к которым, например, относятся затраты на покупку таких долей в УК компании, допвзносы в УК, если изменение УК было зарегистрировано в установленном законом порядке.

При этом в случае если Общество согласно ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» по договору купли-продажи выкупило у участника ООО долю в УК такого Общества, то такое Общество не будет являться налоговым агентом и не обязано предсталять в территориальную ИФНС сведения о выданных ФЛ суммах за покупку у них доли в УК другого ЮЛ. Читайте, например, или письмо Минфина от 21.08.2014 N 03-04-06/41908.

3. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы ФЛ — резидентов России от продажи жилой недвижимости, участков земли с домами на них и долей в таком имуществе, если они находились в собственности ФЛ более 3-з лет, и от продажи прочего имущества со сроком владения более 3-х лет, освобождаются от НДФЛ. У таких физлиц обязанности по подаче декларации 3-НДФЛ и уплате возникающего налога нет.

Однако доля в УК компании не является имуществом, а представляет собой имущественное право, из чего следует, что при продаже такого имущественного права в виде доли в УК организации правила п. 17.1 ст. 217 НК не могут быть применены. То есть налогоплательщик обязан задекларировать такие доходы независимо от того, сколько лет он владел долей в УК компании.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: право, случаи, причины

Способы расчета доли при выходе участника из ООО

Порядок оценки

Процедура выплаты доли участнику ООО при выходе

Последствия несвоевременной выплаты

Установленные ограничения

Итоги

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: право, случаи, причины

В терминологии закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 26 которого под выходом участника подразумевает передачу им собственной доли за плату обществу. Однако если говорить о прекращении им своего участия в организации, то оно может также происходить вследствие исключения (ст. 10 закона 14-ФЗ), при наступлении смерти (п. 8 ст. 21 закона 14-ФЗ), правопреемства юридического лица (п. 8 ст. 21 закона 14-ФЗ), в случае оплаты организацией требований кредиторов кого-либо из участников (п. 6 ст. 23 закона 14-ФЗ).

При собственно выходе участника (добровольном решении покинуть состав участников) вследствие положения п. 6 ст. 23 закона 14-ФЗ его доля переходит к самой компании, а стоимость ее выплачивается по установленной процедуре. Право на выход хотя и закрепляется нормативно (абз. 6 п. 1 ст. 8 закона 14-ФЗ), но должно быть специально оговорено в учредительном документе предприятия (абз. 8 п. 2 ст. 12 закона 14-ФЗ), иначе участник правом выхода не обладает.

Законом указываются и случаи, при которых выход и отчуждение доли могут быть вызваны определенными обстоятельствами, в том числе:

  • по причине принятия обществом решения об увеличении уставного капитала при голосовании участником против (абз. 2 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ);
  • если участник возражал против принятия решения о совершении крупной сделки, но решение было принято необходимым большинством голосов (абз. 2 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ);
  • при вступлении в законную силу решения суда об исключении участника из ООО (п. 4 ст. 23 закона 14-ФЗ).

Во всех указанных случаях само общество обязано оплатить стоимость доли вышедшего (или исключенного по решению суда) участника, так как доля такого участника переходит к обществу.

Как правильно оформить выход участника из ООО, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Способы расчета доли при выходе участника из ООО

Варианты определения действительной стоимости доли участника общества указаны в абз. 3 п. 4 ст. 21 закона 14-ФЗ. Стоимость доли может определяться различными путями:

  • закрепляться заранее в уставе в виде фиксированной суммы;
  • исходя из стоимости активов организации;
  • на основе размера прибыли организации;
  • исходя из балансовой стоимости всех активов, принадлежащих компании;
  • с опорой на иные критерии, обозначенные в уставе предприятия.

Однако абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ указывает лишь на один способ определения стоимости доли в случае именно выхода участника в терминологии этого правового акта (перехода доли от участника к обществу) — на основании бухгалтерской документации за период, предшествующий выходу.

Данное положение представляется не вполне учитывающим реалии и права участника общества, принявшего решение о выходе, в связи с тем, что:

  • в фактическом владении и распоряжении общества могут находиться активы, не отраженные в бухгалтерии;
  • бухгалтерская стоимость того или иного имущества может не соответствовать фактическим рыночным ценам;
  • бухгалтерская оценка стоимости активов может утратить актуальность на момент выхода (например, вследствие серьезных экономических потрясений в стране) и т. д.

Судебная практика придерживается аналогичной позиции, что неоднократно отмечалось в том числе Верховным судом в определениях от 08.02.2016 № 304-ЭС15-18781, от 03.03.2016 № 307-ЭС15-12742 и др.

Порядок оценки

Для расчета стоимости доли каждого из участников учитывается стоимость чистых активов предприятия. В соответствии с п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н, чистые активы определяются как все имеющиеся активы компании, уменьшенные на ее обязательства. Также в силу указанной нормы забалансовые активы и пассивы (например, задолженность, срок исковой давности по которой уже истек) в данном расчете не учитываются.

Абз. 2 п. 2 ст. 14 закона 14-ФЗ указывает, что действительная стоимость равняется стоимости чистых активов, разделенной на номинальный размер доли, определяемый в виде процентов или дроби (абз. 1 указанной нормы).

В качестве примера рассмотрим стоимость чистых активов в размере 100 000 руб., а размер доли — 25% (или ¼). Тогда причитающаяся выплата участнику, принявшему решение о выходе из общества, составит 100 000 × 25% = 25 000 руб.

Формула подсчета причитающейся выплаты от начала процедуры будет иметь следующий вид:

ДС = (А − П) × Д,

где:

А и П — активы и пассивы предприятия соответственно, учитываемые на балансовых счетах;

Д — размер доли участника в виде процентного или дробного числа.

Важно: в силу приказа № 84н при расчете чистых активов не учитываются:

  • объекты бухучета, учитываемые на забалансовых счетах;
  • дебиторская задолженность участников ООО;
  • доходы будущих периодов, признанные в связи с получением имущества на безвозмездной основе, а также получение помощи от государства.

Во избежание конфликтов и последующих судебных разбирательств при наличии несогласия с зафиксированной бухгалтерией стоимостью целесообразно провести экспертизу (оценку) рыночной стоимости спорных активов (пассивов) или всего их комплекса. Для проведения данной процедуры необходимо обратиться к услугам независимых экспертов.

Процедура выплаты доли участнику ООО при выходе

После получения обществом требования участника о выплате ему действительной стоимости его доли в связи с выходом оно обязано произвести ее не позднее 3 месяцев. Данный срок закреплен абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ, но уставом организации он может быть изменен в большую или меньшую сторону.

Включение в устав положения об установлении иного срока, нежели определенного законом, может быть осуществлено не только при учреждении организации, но и в последующем. Однако закон требует, чтобы за такое изменение проголосовали все участники, иначе оно не может считаться принятым.

За получением соответствующего уведомления от участника следует необходимость проведения оценки чистых активов предприятия, которая позволит определить итоговую сумму, причитающуюся участнику.

Форма выплаты действительной стоимости согласно абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ может быть не только денежной, но и натуральной, то есть в виде вещей равной стоимости. При этом натуральная форма может иметь место лишь при согласии самого участника.

Передача денежных средств или имущества на соответствующую стоимость должна быть зафиксирована. Подтверждением такой выплаты могут служить как документы, подтверждающие факт безналичной оплаты, так и письменные расписки от выходящего участника. Такая расписка имеет свободную форму, но в силу п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ должна содержать указание, за что передается тот или иной актив и какова его стоимость.

Последствия несвоевременной выплаты

Выплата участнику общества стоимости его доли в случае выхода является обязанностью данного общества в силу абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ. Неосуществление выплаты стоимости доли в предусмотренные законом или уставом предприятия сроки влечет определенные негативные последствия для данного предприятия, связанные с дополнительными финансовыми издержками.

Так, с первого дня, наступившего за сроком осуществления выплаты, вышедший участник вправе предъявлять требования в судебном порядке произведения такой выплаты, а также начисления процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.

Помимо этого, в соответствии с абз. 5 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ, по письменному заявлению участника общества оно должно принять его обратно на основании невозможности выплатить ему стоимость его доли и предоставить имущество.

Взыскание морального вреда, в том числе с точки зрения судов (например, постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 13.03.2008 по делу № А55-5543/07), в такой ситуации не представляется возможным. Вызвано это противоречием данного требования, как считают суды, самой норме ст. 151 ГК РФ о компенсации морального вреда.

Установленные ограничения

При рассматриваемой выплате участнику, который принял решение покинуть компанию в статусе участника, законом устанавливается ряд ограничений, вплоть до полного запрета осуществления такой выплаты (равно как и предоставления имущества аналогичной стоимости).

На основании абз. 4 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ организация не должна выплачивать вышедшему участнику стоимость его доли в двух случаях:

  • если предприятие обладает признаками банкротства;
  • если выплата приведет предприятие к несостоятельности.

Также компания не может выплатить вышедшему участнику сумму, превышающую разницу между чистыми активами и минимальным размером уставного капитала. Но сумма выплаты может и превышать разницу чистых активов и уставного капитала, если его размер выше минимального (но последний подлежит соразмерному уменьшению) — абз. 2 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ.

Итоги

Итак, подведем итоги:

  • доля выходящего участника переходит к организации, которая должна осуществить ему выплату действительной стоимости доли;
  • ее размер зависит от отчетности бухгалтерии за предыдущий период, но допустимы и другие методы оценки (включая экспертизу стоимости активов на рынке);
  • стоимость доли определяется посредством умножения чистых активов предприятия на долю вышедшего участника;
  • осуществление выплаты по общему правилу должно производиться не позднее 3 месяцев, а учредительным документом может быть предусмотрен иной срок;
  • выплата может быть осуществлена и в натуральной форме (но только при наличии письменного согласия ее получателя);
  • при невыплате доли в срок на нее могут начисляться проценты по ст. 395 ГК РФ;
  • выплата не может быть произведена, если предприятие является банкротом и обладает соответствующими признаками.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как пользоваться калькулятором

Узнать размер УК
Для того чтобы узнать точный размер уставного капитала, достаточно ввести в поле «Участник 1» стоимость его доли и ее процент (дробный эквивалент) в УК и нажать кнопку «Определить УК». На основании этих данных калькулятор подсчитает вам размер уставного капитала и отобразит его в поле «Уставный капитал», а также определит остаток в денежном и процентном эквивалентах. Определить размер УК можно, зная какие-либо данные нескольких участников (например, процент у одного участника и номинальную стоимость доли у другого).

Распределение УК
Вы можете распределить остаток, добавив необходимое количество участников при помощи зеленой кнопочки «Добавить» напротив поля «Участник 1». Обращаем ваше внимание, что распределение происходит автоматически, а потому остаток делится на равные части среди добавленных вами участников. Если вы хотите для кого-то изменить денежное или процентное обозначение доли, то вы, не очищая форму, просто введите данные в необходимое поле. При этом размер уставного капитала не поменяется, зато произойдет перерасчет доли и остатка. В случае, когда вам понадобится узнать размер УК на основании измененных вами процентных (дробных) соотношений долей или их денежных эквивалентов, то очистите поле «Уставный капитал» при помощи серого крестика и вновь нажмите на кнопку «Определить УК». При этом вы увидите новый остаток капитала и его процентное соотношение. Также вы можете не пользоваться остатком, полученным при подсчете размера уставного капитала, а сразу ввести данные всех участников, а затем уже узнать, как изменится его доля при ее увеличении или уменьшении. При этом программа всегда подскажет, был ли превышен размер УК или, наоборот, появился ли остаток при распределении долей. В случае если вы хотите увеличить доли участников в денежном соотношении, то калькулятор подсчитает, каким должен быть размер уставного капитала в таком случае.

Увеличение УК
Заполняем поле «Уставный капитал». Далее вносим данные на участника или участников, которые уже состоят в обществе. Можно вписать их доли в денежном, процентном или дробном эквиваленте, программа сама определит остальные данные. Затем в разделе «Выбрать вариант расчета» нажимаем «Увеличение УК». В появившихся окнах прописываем новое процентное (дробное) соотношение долей участников, уже состоящих в обществе, и входящих участников (либо участника). Нажав кнопку «Перераспределить доли», вы узнаете новый размер УК, а также денежную составляющую доли каждого участника.

Центр
структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH

Выход участника из ООО может являться не только способом раздела бизнеса между партнерами, но и способом обособления имущества компании, переданного вышедшему участнику, в целях, например, защиты от рисков операционной деятельности или вывода имущества под более льготное налогообложение.

Выход из Общества участника-физического лица позволит избежать налога на имущество у организации, если участник является индивидуальным предпринимателем и полученное имущество будет использоваться им в предпринимательской деятельности. Одновременно перевод наиболее ликвидного имущества на физическое лицо, ставшего хранителем активов, поможет обеспечить имущественную безопасность бизнеса.

Но не все так просто.
Для начала предлагаем подробнее рассмотреть налогообложение доходов участника при выходе из ООО, действительная стоимость доли при этом может выплачиваться деньгами или имуществом.
Конечно, в зависимости от того, кто является участником ООО — физическое или юридическое лицо, налогообложение будет отличаться.

Из приведенного анализа налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики можно сделать выводы:
1. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, оно вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход, представляющий собой рыночную стоимость фактически полученного участником имущества, на сумму расходов на приобретение доли (если участник на ОСН) или расходов на формирование уставного капитала (если участник на УСН).
В таком случае, чем выше была цена приобретения доли или больше уставный капитал, тем меньше будет налогооблагаемая база при выходе.
2. При выходе же участника — физического лица ситуация кардинально меняется. НДФЛ по ставке 13% уплачивается со всей суммы, полученной при выходе из ООО (независимо от размера уставного капитала и расходов на приобретение доли в нем).
С чем связана логика законодателя, отрицающего возможность уменьшения налоговой базы НДФЛ при выходе, даже на размер номинальной доли, неизвестно, но налицо дискриминация участников ООО физических лиц по сравнению с юридическими. К сожалению, данная позиция неоднократно была подчеркнута Минфином (Письма Минфина России от 21.06.2013 №03-04-05/23404, №03-04-06/3-170 от 15.06.2012, №03-04-06/3-157 от 07.06.2012, №03-04-06/2-174 от 09.08.2010) и поддержана арбитражной практикой, в том числе ВАС РФ:

Между тем, суды общей юрисдикции придерживаются другой позиции, считая возможным при выходе из ООО участника — физического лица уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ в размере действительной стоимости доли на сумму расходов на ее приобретение, рассматривая выход участника, как продажу доли ООО.

Таким образом, обособление имущества путем выхода участника — физического лица сопряжено с обязанностью уплаты НДФЛ в размере 13% со всей действительной стоимости его доли или рыночной стоимости полученного им имущества. В таком случае, в целях налоговой экономии до конца этого года лучше осуществить передачу недвижимого имущества в качестве дивидендов (т.к. НДФЛ при этом будет исчисляться по ставке 9% (1) либо продать объект, который необходимо обособить, индивидуальному предпринимателю.
(1) Напоминаем, что ставка налога в этом случае с 2015 года будет составлять 13%.
Вопрос по уменьшению налогооблагаемой базы НДФЛ, образующейся при получении действительной стоимости доли, на произведенные при ее приобретении расходы, остается открытым, т.к. практика арбитражных судов и судов общей юрисдикции различается. Кроме того, 18 ноября в первом чтении принят законопроект, устраняющий этот «пробел»: участник общества при ликвидации общества или выходе из него сможет уменьшить полученный доход на сумму документально подтвержденных расходов (2).
(2) Законопроект № 584734-6
Представляет интерес налогообложение самого Общества при выходе его участника, получившего оплату действительной стоимости доли имуществом (например, нежилой недвижимостью, для обособления которой и можно использовать выход). При этом возникают следующие вопросы по налогообложению (их нет при выплате стоимости доли деньгами):

1) Общество применяет ОСН.

НДС.

По общему правилу, реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ). В данном случае, согласно п. 1 ст. 154 и ст.39 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС). При этом, в отношении части товаров, передаваемой в пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой части товаров (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

По мнению Минфина, при выплате действительной стоимости доли участника имуществом возникает доход от реализации. Но этот подход вызывает обоснованные сомнения, т.к. при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли выбывающего участника общество исполняет свои обязательства перед ним и, следовательно, не получает какой-либо экономической выгоды. Подобная позиция находит свое отражение в судебной практике.
Арбитражные суды указывают, что при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли не признают стоимость переданного имущества реализацией. Поэтому и налогооблагаемой базы не возникает.

2) ООО применяет УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные как и ООО, находящиеся на ОСН.
Вопроса по налогообложению НДС не возникает, т.к. при применении УСН Общество от его уплаты освобождено.
Подводя итоги, нужно заметить, что выход участника из ООО иногда может служить способом выведения имущества под льготный режим налогообложения или осуществление физическим лицом функций хранителя активов, но при этом необходимо иметь ввиду, что это имеет и свои негативные последствия, к ним можно отнести:
— утрату юридического основания для контроля за компанией и дальнейшего получения доходов от ее деятельности;
— необходимость решения вопросов, касающихся дальнейшего использования имущества, перешедшего в собственность экс-участника;
— поиск новых юридических конструкций для дальнейшего взаимодействия вышедшего участника и ООО (как вариант, возможность рассмотрения создания нового юридического лица или образование простого товарищества).
Кроме того, необходимо учитывать и достаточно большой размер налогов для ООО (в частности, НДС), если участнику при выходе действительная стоимость доли передается имуществом, а не денежными средствами. Поэтому принимая решение обособить имущество ООО путем его выдачи при выходе участника, требуется просчет экономической целесообразности этого способа.
Обсудить материал с автором…

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*