admin / 30.03.2020

На каком счете отражаются управленческие расходы. Управленческие расходы

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт Кт Описание проводки
20 26 Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23 26 Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

30.11.2016 20 26 10 812 Закрытие счета 26 (головные уборы)
30.11.2016 20 26 7 208 Закрытие счета 26 (обувь)

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

Дт Кт Описание проводки
90.02 26 Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт Кт Описание проводки
90.08 26 Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 101 060 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 16 060 Корректировка стоимости продукции до фактической

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ 90.08 26 10 000
ВР 90.08 26 -10 000
ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ 90.08 26 3 020
ВР 90.08 26 -3 020
НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР 40 20 13 020
НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР 43 40 13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
24.11.2016 26 60 10 000 Начислена аренда Акт об оказании услуг
26.11.2016 62 90.01 30 000 Учёт выручки Акт об оказании услуг
90.03 68 5 400 Начислен НДС
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.02 26 23 020 Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.08 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 90.08 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической

Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.

Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

  • Траты на административные нужды.
  • Обеспечение работы управленцев.
  • Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
  • Аренда помещений под деятельность компании.
  • Траты на услуги аудитора, консультанта.
  • Траты на прочие управленческие нужды.
  • Охрана.
  • Расходы на обращение к сторонним компаниям.
  • Подготовка кадрового состава.
  • Представительские расходы.
  • ЖКХ.
  • Траты на канцелярию, телефонную связь.

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Разновидности УР и формы их планирования

Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:

  1. Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
  2. Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.

Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:

  1. Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
  2. Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
  3. Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

  • ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
  • ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
  • ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
  • ДТ26 КТ18 – списание НДС.
  • ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
  • ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
  • ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
  • ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
  • ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
  • ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
  • ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
  • ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
  • ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
  • ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
  • ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
  • ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

  • ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
  • ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
  • ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Налоговый учет

Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:

  • Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
  • Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
  • Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.

Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.

К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.

Управленческие расходы (строка 2220)

По строке 2220 Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет) отражается величина общехозяйственных расходов организации, осуществленных для нужд управления, и не связанных непосредственно с производственным процессом (п. 7, п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

К общехозяйственным можно отнести следующие расходы:

— на содержание административно-управленческого аппарата;

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— на информационные, аудиторские, консультационные услуги;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на покупку канцелярских принадлежностей, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления;

— некоторые виды налогов, подлежащие учету в составе расходов (транспортный, земельный, налог на имущество);

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Для учета таких расходов предназначен счет «Общехозяйственные расходы», дебетовое сальдо которого и отражается по строке 2220 «Управленческие расходы».

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, установленного учетной политикой организации. Возможны два варианта.

1 вариант — посредством включения управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности:

— в дебет счета 20 «Основное производство»;

— в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону);

— в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

При использовании такого варианта сумма общехозяйственных расходов в полном объеме отражается в составе себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и указывается по строке 2120 Отчета в общей сумме расходов на производство. То есть, в случае выбора такого варианта строка не заполняется, в ней ставится прочерк.

2 вариант — посредством списания сумм произведенных управленческих расходов непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в том отчетном периоде, в котором они и возникли.

Определение

Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

  • административные расходы;
  • содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
  • амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • аренда помещений общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*