admin / 22.03.2020

Межотчетный период в бюджетном учете это

Актуально на: 30 октября 2019 г.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете

Какие ошибки бывают в учете и отчетности? Основное деление — на существенные и несущественные ошибки. А далее возможны следующие ситуации:

  • ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
  • ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
  • или существенной;
  • или несущественной.

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Рассмотрим первую ситуацию.

Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Исправление существенных ошибок в бухгалтерской отчетности производится следующим образом.

Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

  • или записями на дату выявления ошибки;
  • или записями на 1 января текущего года.

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Упрощенный порядок исправления ошибок

Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО
ПИСЬМО
от 26 декабря 2013 года N 42-7.4-05/2.2-866

Федеральное казначейство в связи с многочисленными запросами территориальных органов Федерального казначейства по вопросу отражения в бюджетном учете и бюджетной отчетности операций межотчетного периода сообщает следующее.
Межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменением в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бюджетного учета, или проведением реорганизационных мероприятий.
К операциям межотчетного периода относятся в том числе следующие операции:
передача и/или зачисление остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года в связи с реорганизацией клиентов органов Федерального казначейства;
передача и зачисление остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при изменении варианта кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов органами Федерального казначейства;
зачисление остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при переводе на кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства бюджетных, автономных учреждений и иных организаций;
операции по переносу остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в приказ, регламентирующий порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации, в части изменения кодов бюджетной классификации;
операции по переносу остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в план счетов бюджетного учета в части изменения кодов счетов бюджетного учета.
Операции межотчетного периода отражаются в бюджетном учете условной датой, за которую принято 1 января текущего финансового года, на основании первичных учетных документов в Журнале по прочим операциям (ф.0504071) за межотчетный период.
Журнал по прочим операциям (ф.0504071) за межотчетный период ведется отдельно по каждому бюджету бюджетной системы Российской Федерации нарастающим итогом с начала финансового года и подлежит переформированию в течение текущего финансового года в случае проведения операций межотчетным периодом.
На основании данных Журнала по прочим операциям (ф.0504071) за межотчетный период осуществляется изменение остатков на начало года на счетах бюджетного учета в Главной книге (ф.0504072) текущего финансового года в графах 3 и 4 «Остаток на начало года».
При этом изменение входящих остатков в Главной книге (ф.0504072) текущего финансового года производится датой совершения операций межотчетным периодом, переформирование Главных книг (ф.0504072) за предыдущие даты не осуществляется.
В бюджетной отчетности операции межотчетного периода отражаются в порядке, установленном приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и приказом Федерального казначейства от 01.11.2013 N 249 «Об утверждении Особенностей формирования бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций территориальными органами Федерального казначейства».
Доработка соответствующего функционала реализована в версии 16.2 ППО «АСФК».

Р.Е.Артюхин

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
файл-рассылка

В соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета не должно допускаться несанкционированных исправлений.

Применяются три способа исправления записей в регистрах бухгалтерского учета: корректурный способ, способ дополнительной записи и способ сторнировочной записи (метод красного сторно). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибки и ее характера.

Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение отчетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов.

Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст и суммы и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписываются верный текст и суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправления делаются на каждом экземпляре в отдельности, новая запись подтверждается подписью ответственного липа.

Другие способы исправления — дополнительная и сторнировочная записи применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности (баланса) или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденция счетов. Тот или иной способ применяется в следующих случаях:

  • — если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;
  • — если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи.

Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:

  • 1. Определяется сумма, на которую необходимо сделать корректировочную запись;
  • 2. Производится запись этой суммы в регистры бухгалтерского учета. Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции счетов, что и исправляемая сумма. Недостающая сумма определяется как разница между правильной суммой и суммой ранее записанной (ошибочной). Таким образом, получается вторая, или дополнительная, проводка, так как новая сумма дополняет записанную ранее.

Сторнированная запись применяется в нескольких случаях:

  • 1. Когда неверно записанная сумма больше, чем правильная;
  • 2. Когда неверно указана корреспонденция счетов;
  • 3. Когда первоначальная запись в корреспонденции счетов и по сумме была оформлена правильно, но цель данной записи, а, следовательно, и хозяйственной операции не была достигнута.

В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:

  • 1. Аннулируется предыдущая неверная запись;
  • 2. Производится правильная запись в учетные регистры.

Аннулирование предыдущей неправильной записи производится

следующим образом: данная запись повторяется в той же сумме, в той же корреспонденции счетов и в тех же регистрах, но красным цветом. Затем в регистры бухгалтерского учета заносится правильная сумма в той же корреспонденции.

Рассмотрим второй случай применения сторнировочной записи — ошибка допущена не только в записи суммы, но была неверно определена и корреспонденция счетов. В этом случае порядок выполнения сторнировочной записи следующий:

  • 1. Аннулируется неправильная запись полностью — повторяются и сумма, и корреспонденция счетов красным цветом;
  • 2. Производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции обычным способом.

Третий случай применения сторнировочной записи — первоначальная запись была верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается достаточно часто, например, когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для приведения в соответствие предыдущей записи по отпуску материалов с их фактическим расходом необходимо сделать корректировку методом «красное сторно». Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем записывается новая, правильная.

Формы бухгалтерского учета. Основная задача бухгалтерского учета — формирование и предоставление пользователям полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении. Способ сбора и передачи информации, применение разных видов документов, регистров бухгалтерского учета, технология записи определяются главным бухгалтером и руководителем организации и отражаются в ее учетной политике.

При организации бухгалтерского учета принимаются во внимание следующие факторы: размеры организации, структура управления, особенности технологии производства, внутренние и внешние информационные потоки, профессиональная подготовка бухгалтеров, уровень автоматизации бухгалтерского учета.

Оптимальной можно считать такую организацию бухгалтерского учета, которая обеспечивает своевременное поступление информации, ее достоверность, а также предоставление информации в наиболее удобном виде для ее восприятия и последующей обработки.

Для сбора, регистрации и обработки учетной информации используются, как Вам уже известно, различные виды учетных регистров. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета в организации должны быть соблюдены основные требования к ведению бухгалтерского учета, закрепленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются. В настоящее время основными формами бухгалтерского учета являются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, простая, упрощенная, автоматизированная,.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Данная форма рекомендуется для организаций с небольшими потоками информации. Ее особенностью является то, что синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются в основном карточки, хотя могут применяться также ведомости и книги.

Сущность данной формы учета заключается в том, что на каждую хозяйственную операцию, т.е. на каждый первичный учетный документ или группу хозяйственных операций, объединенных в сводные документы (накопительные и группировочные ведомости), выписывается специальный документ, который называется мемориальный ордер.

В этом документе делают бухгалтерские записи на основании первичных бухгалтерских документов в виде проводок. Следовательно, в мемориальном ордере отражены корреспонденция счетов, суммы и дата составления проводок.

Для накопления информации используют вспомогательные накопительные ведомости. В конце учетного периода на их основе составляют мемориальный ордер. Такой вариант записей является наиболее рациональным, так как сокращает количество выписываемых мемориальных ордеров. Однородные по экономическому содержанию документы записывают в одну накопительную ведомость. Затем по ее итогу выписывают мемориальный ордер, к которому прилагают оправдательные документы, на основании которых велась ведомость.

Однородные хозяйственные операции, как правило, отражаются в мемориальных ордерах с постоянными номерами, например, мемориальный ордер № 1 — «Касса», № 2 — «Расчетные счета», № 3 — «Расчеты с дебиторами», № 4 — «Расчеты по оплате труда» и т.д.

При данной форме учета каждая хозяйственная операция записывается только в одном мемориальном ордере. Например, если операция отражена в мемориальном ордере «Касса», то в мемориальном ордере «Расчетный счет» она уже не записывается. Мемориальный ордер — промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами.

После оформления мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, где им присваивают порядковые номера. Правильность записей подтверждается равенством итоговой суммы в регистрационном журнале и оборота за учетный период по синтетическим счетам. После записей в регистрационном журнале информация из мемориальных ордеров переносится в Главную книгу, где она группируется по каждому синтетическому счету, причем раздельно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В конце месяца по данным Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используют при составлении баланса.

После сверки данных аналитического и синтетического учета на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс.

Мемориально-ордерная форма учета является несложной и наглядной. Но при этом ей присущ ряд недостатков, которые ограничивают ее применение. Основными из них являются: многократность записей одних и тех же данных, разрыв во времени синтетического и аналитического учета, перенесение большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода, недостаточная приспособленность для составления бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основная особенность журнально-ордерной формы — это накопление информации первичных учетных документов и последующая ее систематизация в накопительных и группировочных ведомостях.

Сначала осуществляют регистрацию учетной информации. Для этого однородные хозяйственные операции записывают в хронологическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые называются журналами.

Запись производят на основании или первичного учетного документа, или предварительно составленной вспомогательной ведомости (при большом количестве первичных документов). Итоговые записи журналов являются оборотами за месяц соответствующих синтетических счетов. Журналы одновременно служат ордерами, в которых содержатся однородные бухгалтерские записи за текущий месяц, поэтому накопительные регистры называются журналы-ордера, а форма учета — журнально-ордерная.

При этой форме учета в одном регистре совмещены накопительный журнал и хронологическая запись. По ряду синтетических счетов ведутся отдельные журналы-ордера. В групповых журналах-ордерах отражаются операции по нескольким экономически однородным счетам.

Основными учетными регистрами при данной форме бухгалтерского учета являются журналы-ордера и ведомости. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в журнале-ордере по кредиту одного счета в графе (по вертикали) в корреспонденции с дебетом другого в строке (по горизонтали). Ведомости ведутся по дебетовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в ведомостях по дебету в корреспонденции с кредитом другого счета.

Записи в данных регистрах производятся по «шахматной системе», т.е. одна запись отражается одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В журналах-ордерах и ведомостях заранее указывается корреспонденция счетов, что ускоряет процедуру отражения хозяйственной операции и позволяет контролировать правильность составления бухгалтерской проводки.

При использовании журнально-ордерной формы журнал хронологической регистрации хозяйственных операций не ведется. Хронологическая и систематическая записи операций осуществляются одновременно как единый процесс.

Записи в журналах-ордерах производятся в течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления первичных документов. В конце месяца все журналы-ордера закрываются, а их итоги переносятся в Главную книгу, которая является обобщающим регистром синтетического учета.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. Порядок записи данных из журналов-ордеров таков. Для каждого счета в Главной книге предусмотрен отдельный развернутый лист. Итог по дебету счета набирается с кредита нескольких счетов различных журналов-ордеров, а итог по кредиту данного счета записывается одной суммой из соответствующего журнала-ордера за отчетный месяц. Следовательно, обороты за месяц по дебету всех счетов, записанных в Главную книгу, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов, исходя из сущности двойной записи.

Техника записи в Главную книгу контролирует правильность и полноту разноски информации по счетам. Строение Главной книги позволяет отказаться от составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, которая характерна для мемориально-ордерной формы учета. Главная книга открывается на год и содержит начальные и конечные остатки по каждому счету и обороты за месяц. Информация, содержащаяся в Главной книге и ряде других учетных регистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Упрощенная форма бухгалтерского учета разработана Минфином РФ для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц). Эта форма учета регламентируется нормативным документом «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н). Упрошенная форма может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета — это принципиально новая форма учета, позволяющая автоматизировать рабочее место бухгалтера, поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации и многократного использования учетных данных. Основополагающими принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:

  • — возможность организации бездокументного сбора первичных учетных данных и передачи их в ЭВМ по дистанционным капалам с последующим автоматическим составлением бухгалтерской записи;
  • — автоматическое получение информации об отклонениях против установленных процедур (норм, заданий, плана и т.п.);
  • — получение информации по запросу на любую дату;
  • — автоматическое формирование всех учетных регистров и форм отчетности на основе данных, отраженных в системе счетов.

Однако необходимо помнить, что новые способы автоматизированной обработки информации не вносят коренных изменений в методологию бухгалтерского учета. Меняется лишь технология обработки информации, повышается быстродействие, оперативность получения результатов обработки, что, безусловно, необходимо для ускорения принятия управленческих решений. Автоматизированная форма бухгалтерского учета, несомненно, прогрессивна и перспективна, но рассматривать ее следует как современное средство получения требуемой информации, а не новую систему логически взаимосвязанных принципов, которые служат ориентирами развития учетной практики.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*