admin / 28.05.2020

Командировочные в Расчете по страховым взносам 2017

ИА ГАРАНТ

Есть ли обязанность отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку (командировочные расходы)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами, данные выплаты подлежат отражению в соответствующих строках и графах расчета по страховым взносам.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов — организации представляют в налоговый орган, в частности, по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (далее — Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее — Расчет, Порядок).

Пунктом 2.8 Порядка установлено, что Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками. Причем учет таких доходов ведется в порядке, установленном главой 34 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Как разъяснено в письмах ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

То есть база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-06/55670).

Согласно абзацу десятому пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.

На основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, оплачиваемые расходы, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, так как такие выплаты не указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. И вместе с тем, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца 10 пп. 2 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 422 НК РФ*(1).

Как разъяснено в письме ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, при расчете сумм страховых взносов плательщики отражают в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком.

Расчет включает в составе Приложения N 1 к разделу 1 в том числе подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование», Приложение N 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета, а также подраздел 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» Раздела 3.

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами*(2), в Расчете не отражаются (смотрите письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@). Например, к таким выплатам относятся суммы, выплачиваемые по договорам аренды транспортного средства, договорам купли-продажи, в соответствии с которыми происходит переход права собственности на объект, суммы выданных подарков работникам к празднику по письменным договорам дарения, выплаты в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, ФНС России от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@).

Поскольку выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), то их сумма подлежит отражению в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком, в частности:

Исходя из норм п.п. 7.6, 8.5 и 11.5 Порядка, в соответствующих строках подраздела 1.1, подраздела 1.2 и Приложения N 2 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

  • по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.6 Порядка);

  • по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.5 Порядка);

  • по строке 30 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета (п. 11.5 Порядка).

В свою очередь, отражаемая в Расчете база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. В этой связи выплаты работникам, связанные с командировками, не будут участвовать при формировании показателей:

  • по строке 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 7.7 Порядка;

  • по строке 050 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 8.6 Порядка;

  • по строке 50 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета заполняемой на основании п. 11.7 Порядка;

  • по строке 220 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета, заполняемой на основании п. 22.27 Порядка.

Аналогично рассуждал Минфин России в упомянутом Вами письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146.

Подтверждают необходимость такого заполнения Расчета и контрольные соотношения показателей формы Расчета страховых взносов, направленные нижестоящим налоговым органам для использования в работе ФНС России письмом от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (далее — Контрольные соотношения).

Так, из Контрольного соотношения 1.298 следует, что сумма выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в разрезе каждого физического лица за каждый из трех месяцев отчетного периода (сумма показателей граф 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета) должна быть равна сумме выплат по страховым взносам на ОПС в разрезе каждого физического лица за 3 последних месяца отчетного периода (показатель графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.30 Порядка)).

В свою очередь, согласно контрольному соотношению 1.311 сумма выплат и иных вознаграждений по застрахованным лицам за последние три месяца отчетного (расчетного периода) (сумма показателей графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета по всем застрахованным лицам) должна быть равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику-организации за последние три месяца отчетного (расчетного) периода) (показатель графы 2 строки 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета).

В таком случае в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ и отражаемую в показателях строки 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 расчета (п. 7.7 Порядка), выплаты работникам, связанным с командировками, не попадут, чем будет обеспечено соблюдение Контрольных соотношений 1.299 и 1.291.

Обращаем Ваше внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение, которое может не совпадать с мнением официальных органов. Организация вправе письменно обратиться в ИФНС по месту учета или в Минфин России с официальным запросом о варианте действия организации в конкретной ситуации. Такое право предоставлено плательщикам страховых взносов в силу пп.пп. 1 и 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом, о порядке исчисления, уплаты страховых взносов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного НК РФ.

К сведению:

Отметим, что разъяснения уполномоченных органов применительно к отражению выплат в пользу работников в связи с командировками появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. Возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов за I квартал и полугодие, если такие выплаты в них ранее не отражались.

В соответствии с п. 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).

Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты.

Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.

Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Поскольку в данном случае, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения нет, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.

Вместе с тем ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в Расчете. В случае, если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).

То есть, исходя из буквального прочтения норм Порядка заполнения расчета по страховым взносам и части 1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации у плательщика страховых взносов не возникает обязанности по представлению соответствующих уточненных расчетов. Вместе с тем ФНС России высказала мнение о необходимости подачи уточненных расчетов в подобной ситуации.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Внесение изменений в Расчет по страховым взносам с 1 января 2017 года;

— Энциклопедия решений. Отчетность по страховым взносам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

8 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Расходы на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами у страхователя взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

*(2) Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-15-06/25473).

Командировочные расходы, возмещаемые работнику (в том числе суточные, которые не превышают 700 рублей для поездок по России) страховыми взносами не облагаются. Но, несмотря на это, такие выплаты необходимо отражать в расчете по страховым взносам (РСВ). О том, как это сделать, Минфин напомнил в письме от 28.03.19 № 03-15-06/21254.

Начисление страховых взносов

Согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ, при оплате расходов на командировки работников страховыми взносами среди прочего не облагаются:

  • суточные в пределах 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 рублей — при нахождении за границей;
  • фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др.

Из данной нормы следует, что суммы возмещения работодателем расходов работника, связанных с командировками (компенсации расходов на бензин, на наем жилья), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких затрат, отмечают авторы письма. В противном случае выплаты работнику, не подтвержденные документами на возмещение расходов в командировке, облагаются взносами в общем порядке.

Заполнение РСВ

Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@. В нем сказано, что в РСВ следует отражать суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пунктах 1 и 2 статьи 420 НК РФ, а также суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ. В связи с этим оплату командировочных расходов вместе с выплатами, предусмотренными в подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, следует отражать в следующих строках РСВ:

  • по строкам 030 подраздела 1.1 (по «пенсионным» взносам) и подраздела 1.2 (по «медицинским» взносам) приложения 1 к разделу 1;
  • по строке 020 приложения 2 (по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1;
  • по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Далее оплату командировочных расходов, не облагаемые взносами, необходимо отразить:

  • по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1;
  • по строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом упомянутых выплат по командировочным расходам.

Как отражать командировочные выплаты и обязательно ли это делать

Расходы на командировку, возмещаемые работникам, и выплаченные им суточные освобождены от обложения страховыми взносами (за рядом исключений). Однако в расчет ПФР необходимо включать и освобожденные выплаты. Но проблема в том, что пенсионную отчетность компании обычно формируют на основе зарплатных бухгалтерских программ, а в них расчеты с командированными работниками, как правило, не отражаются. Поэтому часто, если зарплатная программа не адаптирована под учет освобожденных командировочных, суммы возмещенных работникам расходов не попадают в автоматически сформированный отчет. Чем это грозит организации? И вообще, всегда ли расходы на командировки нужно показывать в

Место командировочных

В отчете надо отражать отдельно:

  • всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, то есть объект обложения взносам
  • выплаты, на которые начисляются взносы, то есть облагаемую
  • выплаты, освобожденные от обложения. В их число законодатели включили и командировочные расход

«Льготируются» следующие командировочные выплат

2) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

  • на проезд до места назначения и обратно (включая сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд до аэропорта или вокзала (в месте отправления, назначения, пересадки), на провоз багажа);
  • по найму жилого помещения;
  • на оплату услуг связи;
  • по оплате сборов за выдачу служебного загранпаспорта, сборов за выдачу виз;
  • на обмен наличной валюты (или чека в банке на наличную иностранную валюту).

Все иные затраты, компенсированные командированному, а также упомянутые расходы, возмещенные ему без подтверждающих документов, включаются в базу для начисления страховых взносо

Возмещенные работнику командировочные расходы отражают:

  • в целом по организации в подразделе 2.1 раздела 2;
  • отдельно в индивидуальных сведениях на каждого работника, который ездил в командировку.

Раздел 2. и по

2.1. Расчет страховых взносов по тарифу

(руб. коп.)

Наименование показателя Код строки Всего с начала расчетного периода в том числе за последние три месяца отчетного периода
1 месяц 2 месяц 3 месяц
1 2 3 4 5 6
На обязательное пенсионное страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. и в соответствии с международными договорами 200 В строке 200 подраздела 2.1 показывают в числе прочего и всю сумму командировочных затрат, возмещенных работникам организации по решению руководител
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. и в соответствии с международными договорами 201 В строке 201 подраздела 2.1 показывают возмещенные командированным работникам расходы, которые не подлежат обложению взносам
.
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(с. 200 – с. 201 – с. 202 – с. 203)
204
.
На обязательное медицинское страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. и в соответствии с международными договорами 210 В строке 210 подраздела 2.1 показывают в числе прочего и всю сумму командировочных затрат, возмещенных работникам организации по решению руководител
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. и в соответствии с международными договорами 211 В строке 211 подраздела 2.1 показывают возмещенные командированным работникам расходы, которые не подлежат обложению взносам
.
База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование
(с. 210 – с. 211 – с. 212)
213

В индивидуальных сведениях на каждого работника сумму возмещенных ему командировочных расходов (суточных, затрат на проезд, проживание и т. д.) показывают в подразделе 6.4 раздела 6 расчета в общей сумме выплат, являющихся объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заполняя сведения о стаже командированного работника в подразделе 6.8 раздела 6, имейте в виду, что никакого специального кода, проставляемого в графе 7, для периода нахождения в командировке нет. Это обычный период работы.

Раздел 6. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица

6.4. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

(руб. коп.)

Код строки Код категории застрахованного лица Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица В графе 4 подраздела 6.4 раздела 6 расчета показывают, в частности, и всю сумму командировочных расходов, возмещенных работник База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов Сумма выплат и иных вознаграждений, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов
всего Показатель графы 5 подраздела 6.4 раздела 6 расчета будет меньше показателя графы 4, в частности на сумму возмещенных работнику командировочных расходов, не подлежащих обложению страховыми взносами в том числе по гражданско-правовым договорам
1 2 3 4 5 6 7
Всего с начала расчетного периода, в том числе за последние три месяца отчетного периода: 400

Есть ли санкции без командировочных расходов

Поскольку на выплаты командированному страховые взносы не начисляют, их неотражение в отчетности не приводит к занижению облагаемой базы. А раз недоплаты взносов нет, то и штрафовать не за что.

Кстати, обнаружив такую «потерю», вносить в отчетность изменения организация не обязан

С другой стороны, предусмотрен штраф за представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для персонифицированного учета. Пенсионный фонд, напомним, может взыскать в судебном порядке 5% от суммы пенсионных взносов к уплате, начисленных за последние 3 месяца отчетного периода, за который представлены неполные сведения по командированному работник

Но, как нам пояснили специалисты Пенсионного фонда, бояться этого штрафа не нужно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Страхователь, который не отразил в графе 4 подраздела 6.4 раздела 6 расчета суммы возмещенных сотруднику командировочных расходов, освобожденных от обложения страховыми взносами, не может быть за это оштрафован на основании ст. 17 Закона от 01.04.96 Применение этого штрафа на практике в большей степени происходит тогда, когда представлены неполные сведения, то есть не на всех сотрудников. Что касается недостоверности сведений персонифицированного учета, то она может быть определена только при проведении выездной проверки страхователя. Причем ему будет предоставлено время на исправление и корректировку сведений. И только если он вдруг не исправил их, может быть применена эта норм

Заметим, что компании обязаны представлять, в частности, такие персонифицированные сведени

  • сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы;
  • сумму начисленных пенсионных взносов;
  • другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Командировочные же освобождены от взносов и на назначение пенсии не влияют, а значит, в число обязательных сведений не входят.

И арбитры, кстати, не видят оснований для привлечения к ответственности, если Пенсионный фонд не доказал, что организация не представила (или представила недостоверные) сведения о выплатах, включенных в базу по страховым взносам, и о суммах начисленных взносо

ВЫВОД

Хотя Порядком заполнения расчета и предусмотрено отражение возмещенных работникам командировочных расходов, освобожденных от обложения взносами, никакого наказания за их отсутствие для забывчивых компаний нет.

Особенности отражения командировочных

Традиционно командированному работнику выдаются деньги под отчет для оплаты проезда, проживания, иных санкционированных руководителем расходов и суточны Возможна и такая ситуация: все расходы командированный оплачивает из собственных средств. А потом обращается к работодателю за возмещением этих трат. И в том и в другом случае налицо выплата денег сотруднику для компенсации командировочных расходов, признаваемая объектом обложения взносами. Такие суммы отражаются в общем порядке в индивидуальных сведениях на командированного работника и в подразделе 2.1 раздела 2 расчета

А вот как заполнять пенсионную отчетность, когда билеты и гостиницу оплачивает не сам работник?

СИТУАЦИЯ 1. Расходы на командировку оплачены организацией с расчетного счета

Как правило, это касается затрат на проезд и проживание. Компания перечисляет деньги гостинице или продавцу билетов. У сотрудника затраты не возникают, и, соответственно, никакую компенсацию он не получает. Нужно ли такие командировочные расходы отражать в расчете

По поводу расходов на проживание, оплаченных минуя командированного, специалист Пенсионного фонда нам дал такие разъяснения.

“ Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношени В случае если организация в оплату проживания командированных работников перечислила деньги с расчетного счета напрямую гостинице, объект обложения страховыми взносами не возникает. И оплаченные таким образом расходы на проживание командированного работника не нужно отражать ни в его индивидуальных сведениях, ни в строках 200 (210) и 201 (211) подраздела 2.1 раздела 2 расчета

ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР

Аналогичным образом не возникает объект обложения и при оплате непосредственно самой организацией расходов на проезд.

Однако тут есть один нюанс: билеты, приобретенные организацией заранее для командированных работников, учитываются как денежные документы. И при направлении работника в командировку билеты выдаются ему под отчет. Таким образом, хотя расходы на проезд сотруднику не возмещаются, стоимость билетов в авансовом отчете будет фигурировать. Чтобы она не попала в ее нужно будет «вытащить» из общей суммы командировочных затрат, отраженных в авансовом отчете.

Но это, во-первых, трудоемко, особенно если командировок много и нет возможности как-то автоматизировать этот процесс. А во-вторых, нецелесообразно, поскольку на сумму взносов это никак не влияет. Поэтому стоимость билетов, оплаченных с расчетного счета организации, но вместе с тем попавших как денежные документы в авансовый отчет, наряду с прочими отраженными в нем командировочными расходами, пожалуй, можно показать в расчете в разделах 2 и 6.

СИТУАЦИЯ 2. Расходы на командировку оплатил не командированный работник с корпоративной или личной карты

Директор, например, может купить билеты сразу на группу командированных, оплатив их со своей именной корпоративной карты. Или же руководитель может поручить секретарю приобретение билетов и оплату гостиницы и распорядиться перевести необходимую сумму, скажем, на карту секретаря. В индивидуальные сведения на какого работника необходимо включить стоимость купленных билетов, оплаты гостиницы: того, кому возмещены затраты, или командированного сотрудника?

Сначала разберемся с индивидуальными сведениями на сотрудника, которому было поручено купить билеты, оплатить гостиницу. Деньги, выданные под отчет на корпоративную или личную карту, не будут выплатой в возмещение произведенных им командировочных расходов. По сути, это обычный аванс на хознужды. И Минтруд считает, что такие подотчетные деньги будут облагаться взносами, только если работник не отчитается, а организация, в свою очередь, не удержит у подотчетника сумму аванса в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванс Таким образом, если нарушений нет, то нет и оснований отражать стоимость билетов и гостиничных номеров в индивидуальных сведениях на сотрудника, оплатившего расходы на проезд и проживание командированных.

Что же касается заполнения индивидуальных сведений на командированного работника, то здесь все так же, как в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Расходы на командировку оплачены с корпоративной (личной) карты другого командированного работника

В этом случае за деньги, потраченные на командировочные расходы (в том числе и не на себя), отчитывается именно тот сотрудник, который был в командировке «казначеем». И если подходить к вопросу формально, то получается, что эти командировочные расходы попадут в индивидуальные сведения лишь одного командированного сотрудника. Но согласитесь, чужие командировочные в разделе 6 выглядят по меньшей мере странно.

Специалисты Пенсионного фонда советуют поступать так.

“ Если при направлении в командировку нескольких работников все командировочные расходы оплачивает один из них, например, с оформленной на его имя корпоративной карты, все выплаты в возмещение командировочных расходов должны быть указаны в индивидуальных сведениях отдельно по каждому из командированных работников независимо от того, как они производилис

ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР

Если вы решите последовать этой рекомендации, то для целей персонифицированного учета вы можете «разнести» командировочные расходы по сотрудникам на основании справки бухгалтера. И тогда в графу 4 подраздела 6.4 раздела 6 расчета по каждому командированному попадут именно его расходы, даже при оплате картой «казначея».

В расчете по форме также предусмотрено отражение возмещенных работникам командировочных расходов и как объект обложения взносами, и в составе освобожденных выплат соответственн

  • в строках 1 и 2 таблицы 3 — по взносам на социальное страхование;
  • в строках 1 и 2 таблицы 6 — по взносам «на травматизм».

Исходя из положений статьи 422 НК не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения и др.), а также компенсация за использование им личного автомобиля в служебных целях.

Таким образом, выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов и упомянутые компенсационные выплаты, будут отражаться:

— по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на ОПС) и подраздела 1.2 (по страховым взносам ОМС) Приложения 1 к разделу 1 РСВ;

— по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное соцстрахование) к разделу 1 РСВ;

— по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ.

Далее не облагаемые страховыми взносами оплату командировочных расходов и компенсационные выплаты необходимо отразить:

— по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 РСВ;

— по строке 030 Приложения 2 к разделу 1 РСВ.

По строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ будет отражаться база для исчисления страховых взносов на ОПС по работнику за минусом упомянутых выплат по командировочным расходам и компенсационных выплат.

Нарушение порядка заполнения РСВ может привести к неправильным контрольным соотношениям, в связи с чем налоговые органы вправе будут направить требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-06/69146 от 23.10.2017.

Суточные

Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. Их размер может быть различен, в зависимости от возможностей компаний, а также от должности и функциональных обязанностей сотрудников.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как оплатить командировку

Пример. Размер суточных за период командировки

Работник АО «Актив» А. Н. Сомов с 9 по 11 июня (три дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя «Актива» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер «Актива» должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб./дн. × 3 дн. = 1 500 руб.

Законодательством не установлены ни минимальные, ни максимальные размеры командировочных расходов, которая должна возместить ваша фирма своему работнику. Поэтому вы можете установить любые размеры.

Страховые взносы со сверхсуточных

Для обложения страховыми взносами суточные не нормировали до 1 января 2017 года. С 2017 года не платить страховые взносы с суточных можно только в следующих пределах (п. 2 ст. 422 НК РФ):

  • с суммы не более 700 рублей для командировок по России;
  • с суммы не более 2 500 рублей для заграничных командировок.

Аналогичное положение действует и в отношении НДФЛ.

Так, сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами:

  • на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ – в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 2 ст. 422 НК РФ);
  • на страхование от несчастных случаев – в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

Сумму суточных, превышающую установленные нормы, нужно включить в базу для исчисления страховых взносов.

Суточные полностью списывают на расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример. Страховые взносы и НДФЛ со сверхнормативных суточных

Сотрудник ООО «Актив» был в командировке внутри страны 4 дня с 22 по 25 мая 2020 года. 26 мая он представил авансовый отчет по командировке на территории РФ, где указаны суточные за 4 дня командировки в размере 4 000 руб. (4 дня × 1 000 руб./день). Сумма суточных сверх нормы составила (1 000 руб. – 700 руб.) × 4 = 1 200 руб.

29 мая авансовый отчет был утвержден генеральным директором.

НДФЛ со сверхнормативных суточных составляет 156 руб. (1 200 руб. × 13 %).

Сумма страховых взносов составила: 360 руб. (1 200 х 30 %).

Обратите внимание: в расчете по страховым взносам нужно указывать сумму выплаченных суточных полностью, в том числе часть, не подлежащую обложению взносами (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. № ГД-4-11/23829@). Ведь база рассчитывается как разница между суммами выплат, которые облагаются взносами и выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Суточные в однодневной командировке

Налогообложение командировочных расходов

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*