admin / 17.03.2020

Как списать холодильник в бюджетной организации?

Банк спросил

Инициатором появления письма выступил российский банк, который обратился в финансовое ведомство с вопросом: может ли он включить в расходы при налогообложении прибыли затраты на приобретение имущества, улучшающего условия труда работников и необходимого для управленческих нужд (холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники и т д.). Авторы вопроса даже привели собственное обоснование возможности учета таких затрат. Дескать, Налоговый кодекс (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вот на основании этой нормы, полагает банк, и можно учитывать подобные покупки. Авторы запроса попросили Минфин подтвердить правильность такого подхода.

Минфин не ответил

Однако специалисты Минфина, готовившие ответ на данный запрос банка, от прямого ответа уклонились, дав вместо него лишь информацию к размышлению. Но эта самая информация как раз и содержит новый подход к учету затрат на покупку различной бытовой техники для сотрудников. Так, Минфин обратил внимание на два момента.

Первое. При отнесении на расходы затрат, связанных с обеспечением комфортных условий труда, работодателю нужно ориентироваться на специальный перечень, утвержденный Минздравом. Речь идет о Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н). То есть это своего рода основа того, что законодатель понимает под обеспечением условий труда — обязанности, возложенной на работодателя статьей 22 Трудового кодекса.

Второе. Сам по себе данный Перечень — это не панацея. Он, как следует из названия, является типовым, то есть примерным. Поэтому работодатель должен сам определить, какие именно мероприятия он осуществляет в отношении своих работников.

О чем говорит Перечень

Итак, Минфин в своем ответе прямо ссылается на утвержденный Минздравом «Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков». Давайте изучим этот документ повнимательнее.

Весь Перечень состоит из 31 пункта. В них, помимо различных мероприятий, связанных с обеспечением безопасности труда, нашлось место и для мероприятий по улучшению условий труда, и в том числе, — по организации комнат отдыха, релаксации, мест обогрева, санитарно-бытовых помещений, установке оборудования для обеспечения работников питьевой водой. Этому посвящены пункты 16,17 и 18 Перечня.

Однако ни о каких конкретных мероприятиях, и тем более предметах бытовой техники, которые работодатель должен (или может) приобретать для данных мероприятий, в Перечне не говорится. Таким образом, можно констатировать, что документ этот носит общий характер и обосновать только с его помощью те или иные расходы, не составив дополнительных документов, практически невозможно. Поэтому данный Перечень можно использовать лишь как ориентир при обосновании затрат по критерию направленности на создание нормальных условий труда. А расходы на конкретные приобретенные предметы бытовой техники нужно обосновывать при помощи иных документов.

Оформляем внутренние документы

Как мы помним, Минфин отметил: работодатель, который хочет учесть расходы на закупаемую для работников бытовую технику именно как расходы на обеспечение нормальных условий труда, должен не только изучить официально утвержденный Минздравом Перечень, но и утвердить на предприятии свой собственный перечень мер по обеспечению нормальных условий труда. Очевидно, что данный «внутренний» перечень должен соотноситься с типовым. При этом работодатель может и расширять его с учетом специфики труда на конкретном предприятии (многосменный режим работы, отсутствие инфраструктуры в районе расположения офиса, отсутствие систем кондиционирования и т п.). Главное — четко обосновать необходимость той или иной меры.

Поэтому тем, кто заботится о комфорте труда сотрудников, и хочет учесть данные затраты при налогообложении стоит создать у себя на предприятии Положение о мероприятиях по улучшению условий и охраны труда, снижению уровней профессиональных рисков. В этом Положении детально и обосновано зафиксируйте все блага, которыми обеспечиваются сотрудники и технику, которая для этого необходима. Также приведите техническое обоснование каждого из пунктов. Кстати, таким обоснованием могут быть результаты специальной оценки условий труда (см. «С 2014 года вместо аттестации рабочих мест нужно проводить специальную оценку условий труда»).

Предыдущие разъяснения и судебная практика

Обогреватели и кондиционеры

Приобретение обогревателей и кондиционеров, по мнению Минфина, вполне можно отнести на расходы при условии, что указанные приборы используются для обеспечения предусмотренных законодательством и отраслевыми требованиями нормальных условий труда (см. письмо Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112). Таким образом, и в этом случае налогоплательщику потребуются дополнительные документы, обосновывающие необходимость обогревателей и кондиционеров. Но в данном случае сделать это несложно, ведь показатели комфортной температуры указываются в соответствующих СанПиНах, а услуги по документированию текущего температурного режима в офисных и производственных помещениях стоят совсем недорого.

Вентиляторы

Вентиляторы могут быть необходимы не только для комфорта сотрудников, но и, например, для обеспечения функционирования компьютерной техники. Что также дает возможность учесть затраты на их покупку при налогообложении прибыли (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 по делу № А55-865/08).

Чайники

Расходы на приобретение электрических чайников связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер. В этой связи их можно учесть при налогообложении прибыли (см. постановления ФАС Московского округа от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 и от 19.08.09 № КА-А40/7730-09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.06 по делу № А56-34718/2005).

Термосы, посуда и кухонная утварь

Расходы на приобретение термосов, одноразовой посуды и других предметов кухонного инвентаря направлены на выполнение требований трудового законодательства по созданию нормальных условий труда для персонала. Поэтому данные затраты учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. постановление ФАС Московского округа от 19.08.09 № КА-А40/7730-09).

Холодильник и микроволновка

Холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а, следовательно, они обеспечивают нормальные условия труда и могут быть учтены на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А55-865/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.05 № Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)).

Кофемашины и кофеварки

Суды неоднократно признавали законным отнесение на расходы затрат по приобретению кофемашин и кофеварок для использования сотрудниками организации в рабочее время. Обосновывают суды эти решения ссылкой на обеспечение нормальных условий труда (см. постановления ФАС Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).

Музыкальный центр

ФАС Северо-Западного округа счел, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на приобретение музыкального центра на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку данное имущество используется для отдыха работников (постановление от 21.07.08 № А56-18812/2006).

Пылесос

По мнению суда, организация правомерно учла расходы на приобретение пылесосов при налогообложении прибыли, поскольку данная бытовая техника необходима для поддержания чистоты и порядка в офисе, что является частью обязанности работодателя по созданию благоприятных условий труда (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).

Старую холодильную технику в виду ее громоздкости не так-то легко отправить на свалку. Но дело не в тяжести, а в нарушении закона и норм утилизации. Практически в каждой части холодильника – в конденсаторе или испарителе содержится немало фреона, поэтому стоит избавляться от старого холодильника по всем правилам. Не забывайте об административной ответственности и штрафах, которые по законодательству РФ накладываются на тех частных или юридических лиц, которые просто выбрасывают холодильники, минуя процедуру списания.

Где заказать списание холодильника?

Заказать процедуру списания с получением технической экспертизы и выдачей акта о проведенных работах вы можете у нас – в компании DoctorFrost. Мы позаботимся о том, чтобы отслужившая свой срок холодильная техника была списана тогда, когда это вам нужно, и главное – с соблюдением всех правил и ведением соответствующей документации.

Наши преимущества:

  • Быстрая работа – мы оперативно выдадим акт после подачи приказа на списание, в течение 1 дня.
  • Не сомневайтесь в нашей порядочности – у DoctorFrost имеется все необходимые документы на данную деятельность.
  • С нами экономят – списывайте холодильники и холодильное оборудование по доступным ценам.
  • Вы находитесь в Москве или Московской области? Это наша зона обслуживания – звоните.
  • Оплата услуг в удобной для вас форме – наличным и безналичным расчетом.

Доверьте списание холодильника профессионалам. Если вы заботитесь об экологии и здоровье окружающих, то техника должна отправляться не на обычную свалку, а в руки специалистов, которые отправят материалы на повторную переработку для получения новых деталей. Чтобы избавиться от холодильника законны путем, а не выбрасывать его, нужны документы на списание – мы вам их предоставим. И если частные лица еще могут сдать холодильника на «разборку», то на предприятиях (в школах, детских садах, магазинах, ЧП, институтах и т.п.) от холодильника нельзя избавиться просто так, минуя законодательство, ведь техника числится на балансе предприятия. В качестве выхода из ситуации компания «Доктор Фрост» предлагает профессиональное списание холодильника. Мы выдадим вам техническое заключение (специальный бланк) о списании, на основании которого вы лишитесь техники быстро и законно.

Причины списания холодильника

Если оргтехнику можно списывать не только в случае неисправности, но и по причине ее морального устаревания, то холодильник отправляется на утилизацию чаще всего лишь в случае поломки. Другими основаниями также может быть:

  • Истечение срока эксплуатации.
  • Проблемы с эксплуатацией в случае форс-мажора.

Рассмотрим распространенные неисправности, которые могут послужить причиной для избавления вашего организации от сломанного холодильника:

  • Мотор-компрессор включается слишком редко или совсем не включается.
  • Компрессор не отключается, работая на износ.
  • Нарушена (увлажнена) теплоизоляция.
  • В холодильной камере нет холода.
  • Морозилка не морозит.
  • Во время работы слышен шум: дребезг, гул или лязг.
  • Холодильник «бьет» током.
  • На внутренних стенках или испарителе намерзает лед или «снежная шуба».
  • Компрессор запускается слишком медленно.
  • Щелчки пускового реле.
  • Слишком низкое или высокое напряжение в сети при работе холодильника и другие проблемы.

Не всегда при возникновении подобных неисправностей холодильник подлежит ремонту – часто ремонтные работы будут нецелесообразны, особенно, если модель слишком старая или к ней слишком дорогие запчасти, поэтому единственно верным решением в подобных случаях будет списание. Доверьте этот процесс опытным специалистам из Doctor Frost.

Бытовая техника: налоговый и бухгалтерский учет

Материал подготовлен Клерк.Ру

Чайники, микроволновые печи, холодильники, обогреватели – это далеко не полный перечень приборов, без которых не представляется работа в офисе. Тем не менее вопрос их отражения в налоговом учете до сих пор остается спорным. Расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы – вот требования Налогового кодекса, на которых зиждется весь налоговый учет. Пытаясь дать определение обоснованным расходам, законодатели ограничились равенством между такими расходами и экономически оправданными. В то же время давать расшифровку экономически оправданных расходов он не стал.

Обычно контролеры исключают затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете. Причем объяснения бухгалтера, что без них сейчас не обходится практически ни один офис, они не принимают. Формулировка примерно одинакова – «данные затраты не связаны с производственной необходимостью».

Поэтому, приобретая, например, бытовую технику, рекомендуем заранее подготовить аргументы, дабы доказать обратное. Условно поделим ее на две группы.

Первая – микроволновые печи, холодильники, кофемашины, кулеры и другие приборы для хранения и приготовления пищи.

Вторая – обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, пылесосы. Их предназначение – улучшение условий труда на фирме.

Микроволновки, кулеры и холодильники

В бухгалтерском учете микроволновки, кофемашины, холодильники и т. д. надо отражать в составе основных средств на счете 01. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года – это основное средство, иначе – материал (счет 10). Этот срок возьмите из технической документации к нему (кстати, это распространяется и на налоговый учет).

Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 «Прочие расходы» в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

Пример

В мае ЗАО «Актив» (заказчик) заключило договор с ООО «Чистая вода» (исполнитель) на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях. Расходы по установке и аренде аппарата за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных «Активом», – 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.).

В этом же месяце исполнитель представил документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 2596 руб. (2124 + 472) – оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2200 руб. (2124 – 324 + 472 – 72) – списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 396 руб. (324 + 72) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 396 руб. – списан НДС.

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, – надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете. Посмотрим, что говорит закон. Статья 264 Налогового кодекса (подп. 7 п. 1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать «расходы на обеспечение нормальных условий труда». Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс (статья 163). Однако в статье 163 ТК РФ «питьевые» расходы прямо не поименованы. Исходя из этого столичное УМНС, не долго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в статье 163 ТК РФ перечень расходов на «нормальные условия» является открытым (в оглавлении перечня указано «в частности»). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можно пойти другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются мероприятия по охране труда (ст. 163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. № 11. Смотрим, что указано в пункте 2.19 этого постановления: «приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков…».

Как видите, официальные документы «питьевые» затраты отражать в составе прочих налоговых расходов разрешают (значит, по ним можно зачесть и НДС). Это подтверждает и арбитражная практика. К примеру, судья Московского округа «…признал затраты истца на приобретение чистой питьевой воды связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований, что вытекает из самого смысла, целей таких затрат» (постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. по делу № КА-А40/ 3170-01).

Совет: напишите в трудовом договоре о том, что сотрудники в течение рабочего дня вправе отвлекаться, например, на полдники. При этом надо обязательно указать, что обязанность по организации таких мероприятий возложена на работодателя. Если же трудовой договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то составьте к нему дополнительное соглашение.

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т. д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает статья 255 Налогового кодекса, а именно пункт 25: к расходам на оплату труда относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Этот вариант безопаснее предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, проверяющие иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: «А удержан ли с работников НДФЛ, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?».

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер «натурального» дохода конкретного сотрудника. А это сделать невозможно.

Так что, если у вас учета «выпитого» нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: «…в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг… так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата… не являются достаточным доказательством получения работником дохода» (постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. по делу № КА-А40/2965-00).

Другая бытовая техника

Затраты на покупку бытовой техники, включенной во вторую группу, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена статьей 22 Трудового кодекса.

Обогреватель нужен потому, что качество услуг коммунальных хозяйств оставляет желать лучшего. Кондиционеры и вентиляторы требуются в жаркое время года. Например, когда температура воздуха поднимается до 30 градусов, без них просто невозможно работать. А что говорить о пылесосах? Ведь для уборки помещения он крайне необходим.

Однако, как бы не были убедительны ваши аргументы, отразить в налоговом учете такие затраты не получится, если не будет оправдательных документов. Поэтому, покупая технику, проследите, чтобы продавец выдал кассовый и товарный чеки, а также счет-фактуру. В этом случае, даже если инспектор и откажется принимать такие расходы, есть все шансы выиграть это дело в суде.

Пример

В декабре ООО «Пассив» купило обогреватель стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Продавец выдал чек ККМ, товарный чек и счет-фактуру.

В этом же месяце прибор введен в эксплуатацию.

Чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, руководитель фирмы издал приказ о том, что обогреватель необходим, поскольку зимой температура в офисе опускается до 17 градусов.

Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 2360 руб. – выданы работнику деньги под отчет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 2000 руб. – учтена стоимость обогревателя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 360 руб. – учтен НДС по обогревателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 2000 руб. – обогреватель введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 360 руб. – произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01

– 2000 руб. – стоимость обогревателя включена в состав общехозяйственных расходов.

В декабре в налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер «Пассива» уменьшил налогооблагаемую прибыль на 2000 руб.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*