admin / 02.03.2020

Как сделать возврат товара от покупателя в 1С 8.3

В инструкции вы найдете подробную информацию о том, как создается документ «Возврат товаров от клиента» в «1С:Управление торговлей», базирующейся в «1С:Предприятие». После изучения данного материала, вы легко сможете сформировать и провести необходимые документы, а именно внести в программу 1С возврат продукции. Примеры проиллюстрированы в «Управление торговлей», редакция 11 (11.4.3.126).

Обзор документа «Возврат товаров от клиента»

В случае неудовлетворенности приобретенным товаром покупатель имеет право на его возврат. Запрос на возврат от клиента может быть оформлен по телефону, электронным письмом, в офисе лично. Для данной операции в 1С предусмотрена специальная конфигурация «Управление торговлей» с тремя типами возвратов:

— Возврат товаров от клиента

— Возврат товаров от покупателя (розничного)

— Возврат товаров от комиссионера

В данной статье детально рассмотрена процедура возврата товаров от клиента, которым является юридическое лицо. Другие два типа возвратов здесь не излагаются.

Как создать документ

Все необходимые документы по возвратам от клиентов находятся в рабочем месте «Продажи» — «Возвраты и корректировки» — «Документы возврата». Существует два варианта создать документ:

1) Вручную из рабочего места;

2) По документу-основанию («Реализация товаров и услуг», «Заявка на возврат»).

Формат заполнения зависит от выбранного способа.

Создаем вручную из рабочего места

При таком способе необходимо зайти в «Возвраты и корректировки» — «Документы возврата» — «Создать»:

Нажимаем «Создать», дальше выбираем «Возврат от клиента», после чего появится окно создания документа «Возврат товаров от клиента». Все реквизиты документа и его табличную часть нужно заполнить, кроме даты и варианта компенсации, которые уже внесены.

Реквизиты к заполнению:

Организация – если в системе учет ведется по одной организации, то ее название выставится автоматически, если по нескольким – нужно выбрать из справочника организаций ту, на которую оформляется возврат от клиента. Изменение настроек по учету одной или нескольких организаций доступно в разделе «НСИ и администрирование» — «Настройка НСИ и разделов» — «Предприятие» — «Несколько организаций (флаг установлен)».

Клиент – выбирается из справочника компаньонов (клиентов).

Контрагент – данное поле механически заполняется после выбора клиента. Если в разделе «Партнер (Клиент)» не создан «Контрагент», то данную позицию необходимо добавить в справочнике партнеров.

Склад – в справочнике «Склады и магазины» выбирается нужный склад.

Соглашение – тут выбирается соглашение при их использовании. После того, как Вы выберете организацию и клиента, список соглашений можно будет просмотреть в выпадающем списке, нажав на соответствующую кнопку:

Компенсация – заполняется в случае превышения суммы возврата над погашаемой задолженностью. До занесения данных в табличную часть «Товары» данное поле недоступно для выбора. После заполнения поле будет активным для редактирования.

Заполнять можно следующими способами:

— Возврат денежных средств (за оформлением возврата продукции идет создание документа «Списание безналичных ДС», в котором и фиксируется возврат денег клиенту);

— Остается как аванс (деньги записываются в качестве аванса по любой другой операции вместо выдачи их клиенту. Пример: занесение аванса по заявке клиента или как оплата накладной на отгрузку). Тем самым снижается уровень задолженности клиента. Сумма, которую должен погасить клиент вносится в список взаимных расчетов (доступен по ссылке «Уменьшен долг клиента»).

При открытии окна можно оформить документ взаиморасчета, где отобразится уменьшенная задолженность клиента. Документ формируется на основании перечня доступных объектов взаиморасчетов.

Таблицу можно заполнять следующими способами:

— Вручную строка за строкой: нажимаем «Добавить», подбираем из перечня «Номенклатура» необходимое, указываем количество и цену. Команда «Заполнить» — «Заполнить документы продажи и цены» позволяет автоматически заносить данные о документах продажи и тех ценах, по которым был продан возвращаемый товар;

— Используя окно подбора «Заполнить» — «Подобрать товары» внести товары из документов продажи.

После того, как в диалоговом окне отобразятся все документы продажи за период, отмечаются необходимые товары* для возврата и с помощью команды «Перенести в документ» заполняется таблица документа «Возврат товаров от клиента».

*Перенаправлять или убирать большое количество наименований можно используя выделение (Ctrl, Ctrl + A, Shift). При подборе продукции количество возвращаемого товара неизменно, изменение доступно в табличной части возврата от клиента. Данные о стоимости товара заполняются автоматически из документа продажи.

— Из внешнего файла. При этом способе данные из колонок переносятся в таблицу из внешнего файла (Excel, Word) через буфер обмена. Одна из колонок «Штрихкод», «Код», «Артикул» или «Номенклатура» заполняется в обязательном порядке.

Возвращаемый товар помещается на склад согласно параметрам себестоимости в строке товара. Используя окно «Заполнить» — «Заполнить себестоимость» есть возможность внести способ определения для выделенных строк:

— Равна сумме в данной строке. В данном случае возврат продукции тождественен выкупу товара и будет оприходован на склад по указанным ценам в документе.

— Определяется из документа продажи. Возврат товаров осуществляется на основании себестоимости, которая была при продаже (открывается указанный документ продажи, сопоставляются контрагент и организация, которые указаны вверху номенклатуры выделенной строки).

— Указывается вручную*. Здесь можно самостоятельно внести стоимость возврата товара на склад.

*При определении себестоимости вручную может не произойти перерасчет сумм в случае незарегистрированных цен на указанную дату. Об этом проинформирует соответствующая строка.

Валюта управленческого учета настраивается здесь: «НСИ и администрирование» — «Настройка НСИ и разделов» — «Предприятие» — «Валюты» — «Валюта управленческого учета». Для системы в общем и по отдельным организациям возможность настраивания не предусмотрена.

Обратите внимание! Хоть и нет требования указывать документ продажи в табличной части для проведения документа, но желательно это делать для корректного отображения, учета и автоматического заполнения табличной формы.

Поля к заполнению:

Менеджер – заполнение автоматизировано. Изменение пользователя доступно.

Сделка – вносятся данные в случае использования сделок.

Подразделение – указывается или по специалисту автоматически или вручную.

Контактное лицо – выбирается из перечня контактных лиц контрагента.

Группа финансового учета расчетов – данные выбираются из уже сформированных групп финансового учета. Данная информация не является обязательной к заполнению, служит для финансового учета расчетов с контрагентами. Есть возможность создавать новую группу настроек из появившегося окна. Также заполнение может происходит по данным выбранного договора между организацией и партнером.

Номер входящего документа – заносится номер документа в бумажном виде, по которому возвращается товар.

Валюта – определяется валюта данного документа. Автоматическое заполнение из соглашения между организацией и контрагентом.

Оплата – определяется оплата в рублях или в валюте. Автоматическое заполнение из соглашения между организацией и контрагентом.

Операция – автоматическое заполнение при определении вида операции когда создается документ.

Налогооблажение – необходимо указать один вид из следующих: «Продажа облагается НДС», «Продажа не облагается НДС», «Продажа облагается ЕНВД».

Цена включает НДС – если флажок включен – цены с НДС, если не включен – рассчитываются дополнительно к цене товаров.

Возврат переданной многооборотной тары – во время учета товара, если имеются позиции «Тара» в системе, в документ можно внести тару и отражать ее поступление на склад.

Предусмотрен залог за тару – включение происходит ручным способом, а в случае указанных условий работы с тарой в договоре между организацией и партнером, флаг по этой позиции будет автоматически выставляться в момент выбора соглашения в документе по возврату.

Кнопка «Записать» сохраняет текущий документ если нужно продолжить работу с документом. Кнопка «Провести» осуществляет возврат при необходимости продолжать работать в документе. Если необходимо завершить работу, нажимаем «Провести и закрыть».

Дополнительные возможности

Если нужно прикрепить к документу какие-либо файлы, выбираем «Файлы» и нажимаем «Добавить».

Используя стандартный диалог можно прикрепить готовый файл с диска.

В процессе работы файл доступен к редактированию. В полях «Дата изменения», «Изменил» можно увидеть все версии файла. Прикрепленные файлы могут просматриваться, перенаправляться по папкам, корректироваться, печататься и направляться по электронным письмом (настроив почтового клиента в системе).

В случае надобности создать задание по этому документу любому пользователю, нужно на основании документа возврата создать задание:

Где в следующих полях необходимо ввести следующую информацию:

-Задание – заполняется в обязательном порядке (например, «Проверить качество товара» ).

— Исполнитель – обязательно выбирается исполнитель из перечня «Пользователи» или «Роли исполнителей» (так задание будет направлено тем пользователям, для которых настроена определенная роль).

— Срок – вносится информация о дате и времени ручным методом или заполняется из календаря.

— Флаг «Проверить выполнение» — напоминание автору о проверке задания после его выполнения исполнителем (на рабочем столе при запуске системы).

Вкладка «Задачи» отображает все ранее созданные задачи по документу. С ними можно выполнять различные операции – отмечать выполнение, отменять, перенаправлять, принимать к выполнению, прикреплять добавочные задания, устанавливать напоминание о задании на рабочий стол системы менеджера.

В случае надобности можно создать заметку во вкладке документа «Мои заметки» при нажатии «Создать». Данное действие будет служить напоминанием о запланированных мероприятиях.

Таким образом, мы заполнили и провели документ «Возврат товаров от клиента». Если отмечены несколько документов продажи в возврате, их отображение будет видно в структуре подчинености.

Создаем из документа-основания

Второй метод создания документа проще, допускает меньше ошибок в процессе заполнения и делает процесс создания и проведения более быстрым.

Сначала находим и открываем документ-основание (к примеру, «Реализация товаров и услуг») из журнала или же зайдя через структуру подчиненности.

После открытия документа-основания переходим к вкладке «Ввод на основании»:

Такой метод дает возможность автоматически заполнять вкладки и таблицы, а также вносить правки в документ.

Выбрав «Записать» документ сохраняется и можно продолжить работу с ним. Если выбрать «Провести и закрыть» — работа завершится.

Вспомогательные резервы

Опция Использование заявок на возврат включена в «НСИ и администрирование» — «Настройка НСИ и разделов» — «Продажи» — «Оптовые продажи» — «Заявки на возврат» (установлен флаг)». Заявки доступны для использования при работе «Заказа со склада» и «Под заказ». Созданная заявка видоизменяется в зависимости от статуса. Заявка может создаваться отдельным документом или базируясь на документе продажи. Также на её основании может заполняться возврат товаров от контрагента (подобно таких документов-оснований, как «Реализация товаров и услуг»).

Используя параметр «Качество» можно определять качество возвращаемого товара как иное («Годен», «Ограниченно годен») и оприходовать на склад. Так, во вкладке «Товары» документа «Возврат товаров от клиента» выбирается «Возврат товаров другого качества». За этим отображаются данные в столбцах «Ранее был отгружен товар» и «Возвращается товар другого качества».

Там где в строках указан брак нужно в поле «Номенклатура» (в группе «Возвращается товар другого качества») поставить флаг и выбрать номенклатуру иного качества. Для этого откроется форма «Выбор товара другого качества», где нужно отметить продукцию другого качества (если уже есть в системе), или создать и выбрать.

Для того, чтобы предприятие, которое не работает с качеством, оформило возврат товара на отдельный склад брака, выбирается Возврат на склад, отличный от склада отгрузки. Для этого меняется в шапке склад и потом проводится документ. Так, весь бракованный товар будет легко контролироваться на складе брака.

При отгрузках импортной продукции необходимо вести учет «Возврат импортных товаров», обязательно указывая номера ГТД и страну происхождения. Документ, в котором видна продажа возвращаемого товара, должен быть указан в документе возврата. Перечень товаров, которые вернул контрагент, можно увидеть после того, как документ возврата будет проведен. Для этого нажимаем на кнопку «Открыть виды запасов» из поля «Еще».

Возврат товаров на склад, на котором ведется ордерная схема документооборота. Фактическое поступление возвращаемого товара на склад оформляется в зависимости от того, на какой склад идет возврат:

— В случае ордерной схемы при поступлении товара фактическое поступление возврата товаров проводится используя документ «Приходный ордер на товары». Тут документ «Возврат товаров от клиента на ордерный склад» служит основанием для приема товаров.

— Если ордерная схема не используется, прием товаров записывается при проведении документа «Возврат товаров от клиента»;

Проведя документ, в разделе «Склад и доставка» — «Ордерный склад» — «Приемка» будет видно, какие возвраты требуют оформления приходного ордера.

Приходный ордер создается с помощью кнопки «Создать ордер». В документе «Приходный ордер на товары» нужно внести фактическое количество («Заполнить» — «Только количество»), после чего документ заполнится автоматически и можно его проводить.

Если в параметрах ордерного склада выбран «Статусы приходных ордеров», то товар отобразится на складе после того, как будет проведен документ «Приходный ордер на товары» в статусе «Принят» (статусы ранее: «К поступлению», «В работе», «Требуется обработка»). В статусах, что были ранее товар не будет отображен на остатках по складу. Если статусы приходных ордеров не задействованы, то товар сразу становится доступным на складе после проведения документа «Приходный ордер на товары».

Итак, нами детально описана возможность проведения возврата товара в 1С («Управление торговлей») как ручным способом, так и по документу-основанию.

Актуально на: 27 января 2017 г.

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан бракованный товар с забалансового учета 002
Получены денежные средства за возвращенный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет у продавца:

Операция Дебет счета Кредит счета
Уменьшена выручка от продажи некачественного товара (СТОРНО) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Уменьшена себестоимость отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Уменьшен НДС, начисленный с отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный некачественный товар 62 51, 52 и др.

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан возвращенный поставщику товар 60 41
Начислен НДС при возврате некачественного товара 60 68
Покупателем получены возвращенные продавцом денежные средства за некачественный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

Учет у покупателя:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от возврата качественного товара продавцу 60 90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость возвращенного товара 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Начислен НДС со стоимости возвращенного товара 90, субсчет «НДС» 68
Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный качественный товар 51, 52 60

Учет у продавца:

Операция Дебет счета Кредит счета
Оприходован принятый от покупателя возвращенный качественный товар 41 62
Учтен НДС, предъявленный покупателем при возврате 19 «НДС по приобретенным ценностям» 62
Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный качественный товар 62 51,52 и др.

Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций?

4 сентября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.
Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой «возврат товара». При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.
Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.

Обоснование вывода:
В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.
Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.
В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.
В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.
Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).
При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Смотрите также постановления Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.
Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.
Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:
— некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;
— некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.
Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.
Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар — до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.
Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.

Документальное оформление

В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.
При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.
При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.
Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).
При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).
В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:
— до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);
— после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).
Рассмотрим данные варианты более подробно.
Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).
Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.
Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:
— ссылку на договор;
— вид некачественного товара, номер партии и упаковки;
— ссылку на акт о браке;
— требования покупателя относительно бракованного товара;
— вывод независимой экспертизы (если она проводилась);
— в чем состоит брак и его причины;
— количество некачественного товара;
— требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).
В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.
Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.
Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).
На накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:
— акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
— претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
— письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
— товарную накладную с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207.
Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.
В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.
Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.
Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.
Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:
— акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
— претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);
— письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
— товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;
— счет-фактуру от покупателя на «обратную» реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).
Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно.
Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.
Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям».
На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.
В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям» Кредит 90, субсчет «Выручка» — отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — списана стоимость возвращенного товара.
В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Компания ГАРАНТ

Организация является оптовым продавцом товара. Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, возвращает организации товар, поставленный с нарушением условия договора об ассортименте, но надлежащего качества. На основании каких документов отражается в бухгалтерском учете продавца возврат товара от покупателя? Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать в учете продавца? Как данная операция отражается в налоговом учете продавца в части уплаты налога на прибыль и НДС?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа», применяются и к договору поставки товаров (п.п. 1 и 5 ст. 454 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
Поставка товара не предусмотренной договором марки (модели) является нарушением условия об ассортименте.
На основании п.п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены — потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
— отказаться от всех переданных товаров;
— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
— принять все переданные товары.

Налог на прибыль

Прежде всего, отметим, что возврат товара не может рассматриваться как его обратная реализация при неисполнении (ненадлежащем исполнении) поставщиком условий договора. Главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ определены причины, по которым товар может быть возвращен покупателем. Одной из таких причин является передача товаров с нарушением условия об ассортименте. В этом случае предпосылкой для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то есть это рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это свидетельствует о том, что реализация товара не состоялась. Право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит и поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.
Относительно порядка налогового учета при возврате товара Минфином России были представлены разъяснения в ряде писем (письма от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378). Разъяснения, данные в указанных письмах, в основном касаются ситуации, когда товар возвращается в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Так, финансисты указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Если же отгрузка товара и его возврат имели место в одном и том же отчетном периоде, по нашему мнению, целесообразно провести корректировку в текущем отчетном периоде. Для этого в налоговом учете организации нужно уменьшить сумму доходов от реализации товаров, а также сумму расходов на величину списанной при реализации стоимости товара.
Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него возникает новый оборот по его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС

В результате расторжения договора с покупателем в части товара, поставленного с нарушением ассортимента, у организации возникает сумма переплаты в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.
На основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
При этом, как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.
Порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС, приведен в п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее — Письмо N 03-07-15/29). Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 N 11461/08 «О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров» признал Письмо N 03-07-15/29 по вопросу оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ. Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе налоговых служб письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@.
Согласно п. 1 Письма N 03-07-15/29 покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Однако в недавнем письме от 26.03.2012 N 03-07-15/29 Минфин России сообщил, что в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, направленное в адрес ФНС России, о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров не применяется.
При этом обращаем внимание, что Постановление N 1137 не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), в частности, при возврате принятых на учет товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137). Полученный от покупателя при возврате поставленного им на учет товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).
Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Минфин России в письмах от 02.03.2012 N 03-07-09/17 и от 27.02.2012 N 03-07-09/11 высказал позицию о том, что продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, только в отношении возврата товаров, не принятых на учет покупателем.
Поскольку при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем, то в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Таким образом, при возврате покупателем товаров у организации-продавца не возникает необходимость внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возвращенные товары были отгружены покупателю. При этом сумма НДС по возвращенному товару предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

Бухгалтерский учет

В случае если покупатель возвращает товар в том же отчетном периоде, в котором он реализован, возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»
— сторно в размере договорной стоимости возвращенного товара;
Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41
— сторно на сумму фактической себестоимости возвращенного товара.
Если продавцом производится возврат полученного от покупателя аванса:
Дебет 62 Кредиту 51
— возвращен аванс покупателю.
Если возврат товара происходит в году, следующем за годом реализации, то здесь необходимо учитывать следующее. В настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).
В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации. Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.
В данном случае полагаем, что факты хозяйственной деятельности, которые ранее были неизвестны организации, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда данная информация стала доступна (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ)). На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уменьшение выручки в результате возврата товара будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.
Бухгалтерские записи операции по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде (году) будут следующими:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— отражен возврат товаров, реализованных в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;
Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— принят к вычету НДС при возврате товара, реализованного в прошлом году;
Дебет 62 Кредит 76
— отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы;
Дебет 76 Кредит 51
— сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю.
Документы при возврате товара
При отказе покупателем от товара, не соответствующего ассортименту, и возврате этого товара продавцу оформляются следующие документы:
— акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). По нашему мнению, стороны вправе также составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
— претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);
— товарная накладная по форме N ТОРГ-12, в которой указывается «возврат по акту… N_ от_» и приводятся реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен. В ТОРГ-12 указывается покупная стоимость возвращаемого товара;
— счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Возврат товара поставщику – нормальная практика в коммерческой деятельности. Это может быть как несоответствие по качеству, так и возврат качественного товара на договорных условиях. Не суть: куда больше сложностей возникает при отражении возврата в бухучете. Конкретные проводки, отражаемые в бухгалтерской документации, определяются особенностями ситуации: причинами возврата, постановкой товаров «на приход», прочими аспектами.

Какие проводки должен сделать поставщик, а какие – покупатель? Как оформляются накладные и кто должен составлять корректировочный счет-фактуру? Как принять к вычету НДС или нужно ли корректировать налог на прибыль? Чтобы бухгалтеру не пришлось импровизировать, мы разобрались, как в бухучете отразить возврат принятого на учет товара, изучили другие нюансы и рассказываем об этом читателям журнала.

Некомплект, брак и прочее: причины возврата товара

Причины, по которым покупатель может вернуть товар поставщику, определяются в первую очередь законом. Это в том числе случаи:

  • непередачи принадлежностей или документов на товар в разумные сроки, оговоренные покупателем (ст. 464 ГК);
  • нарушения условий о количестве поставленного товара – было поставлено меньше или больше (ст. 466 ГК);
  • нарушения условий об ассортименте, который оговорен договором о поставке (ст. 468 ГК);
  • обнаружения некомплекта и невыполнение требования о доукомплектовании в разумные сроки (ст. 480 ГК);
  • возврата бракованного товара, не соответствующего требованиям по качеству (ст. 475 ГК);
  • поставки товара в ненадлежащей упаковке или таре (ст. 482 ГК);
  • непредоставления необходимой и достоверной информации о товаре (ст. 495 ГК);
  • неоднократного нарушения сроков поставки товаров (ст. 523 ГК);
  • неоплаты поставленного в кредит товара со стороны покупателя (ст. 488 ГК).

Кроме условий в законе, стороны могут самостоятельно договориться о случаях, когда возможен возврат товара, отобразив их в договоре поставки (ст. 421 ГК). Это, например, возврат товара в связи с истечением срока годности реализации или возврат товара в связи с отсутствием спроса у покупателей.

Как оформляется возврат в 2020 году: общие правила

В сложившейся практике, по рекомендациям ФНС возврат товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателями, оформляется корректировочными счетами-фактурами на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Составляет такой счет-фактуру поставщик. В корректировочных строках указываются те товары, которые должны быть приняты от заказчика обратно (Раздел. 1.4 Письма ФНС №СД-4-3/20667 от 23.10.20188).

Корректировочный счет-фактура оформляется на отрицательную разницу между суммой НДС в первоначальном счете и суммой налога по товарам, фактически возвращенных покупателем. Данный порядок не может применяться в случаях, если это не возврат, а обратная реализация.

Пример: поставщик отгрузил покупателю строительный лес на общую сумму 120 тыс. рублей, в том числе 20% НДС. Через 2 месяца покупатель, на основании договора, вернул поставщику товар на общую сумму в 60 тыс. рублей. Компания-поставщик выставила корректировочный счет на эту сумму – вот его образец.

Как возврат оформляет поставщик?

Первое, с чего нужно начать – это принять к вычету НДС.

НДС

Для этого, как сказано выше, поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на день возврата. На его основании он вправе сделать в книге покупок запись с отражением первоначального счета-фактуры и тем самым принять НДС к вычету. Запись вносится в период приема товара обратно – корректировать прошлые периоды и сдавать уточненную декларацию по НДС не нужно.

Расчет осуществляется от разницы, возникшей в связи с уменьшением стоимости товара, возвращенного покупателем (ч. 5, 13 ст. 171 НК). В описанном выше примере это будет 60 тыс. рублей. Вычеты сумм налога, в том числе на основании корректировочных счетов, возможны в течение 1 года с момента возврата товара (ч. 4 ст. 172 НК).

Налог на прибыль

Если возврат совершен как в нашем примере – в следующем отчетном году, необходимо учесть возвращенные покупателю деньги во внереализационных расходах по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 265 НК). Ранее списанные расходы на приобретение возвращенных товаров необходимо учесть во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 НК).

Бухучет

Как поставщику отразить в бухучете возврат товаров по инициативе организации? В бухгалтерской отчетности указываются следующие проводки:

  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» выручка на стоимость возвращенных товаров;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 списанная себестоимость возвращенных товаров;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» принят к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров на основании корректировочного счета-фактуры.

Как возврат оформляет покупатель?

Прежде всего, покупателю необходимо документально зафиксировать возврат.

Кто и как оформляет накладные?

Если он происходит на основании несоответствия товара условиям договора, и они обнаружены в момент приемки товара, до оприходования на счету 41, оформление возврата товара поставщику осуществляется путем заполнения унифицированной формы ТОРГ № 2. В этом случае считается, что договор купли-продажи не исполнен, а товары – приняты на ответственное хранение. Если возврат оформляется после оприходования, выявленные недостатки можно задокументировать произвольным актом или расходной накладной – унифицированной формы не предусмотрено.

По возможности акты составляются в присутствии представителя продавца. После этого организации-поставщику направляется претензионное письмо с требованием принять возвращенные товары + составленный акт. Кроме того, оформляется возвратная накладная.

Затем покупатель получает от поставщика корректировочный счет-фактуру. На его основании он должен восстановить ранее зачтенный НДС путем внесения записи в книгу продаж. Но это необходимо, если он ранее оприходовал поставки и принял к вычету НДС. Если товар оприходован не был, то и исправления вносить не нужно.

Вносимые бухгалтерские проводки будут зависеть от того, был ли принят товар на учет покупателем. Если он успел его принять, необходимо сторнировать и товар, и зачтенный НДС. Необходимо сделать такие проводки.

Во время оприходования:

  • ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 оприходован товар;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 учтен НДС по поступившим товарам;
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 принят к вычету НДС.

После выявления брака или появления иных причин для возврата:

  • ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 отражен возврат бракованных товаров;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 сторнирован НДС по поступившим товарам;
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 восстановлен ранее зачтенный НДС.

Если оформляется возврат до даты подписания бухгалтерской отчетности за прошедший год, проводки делаются на 31 декабря отчетного периода. Если после утверждения, необходимо отразить возврат такими проводками:

  • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41 списана стоимость, подлежащая возврату;
  • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» восстановлен НДС.

В случаях, когда возврат оформляется в момент приемки, то есть до оприходования, оснований для учета товаров на счете 41 нет. Для этого товары нужно учитывать на счете 002:

  • ДЕБЕТ 002 принят на ответственное хранение товар, не отвечающий условиям договора поставки;
  • КРЕДИТ 002 товар возвращен поставщику.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*