admin / 02.04.2020

Как отразить в учете реализацию товаров сотрудникам

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению В большинстве случаев Налоговый кодекс позволяет налоговым агентам удерживать у физлиц в счет уплаты «накопившегося» за ними с начала года НДФЛ хоть 100% выплачиваемых им денежных доходов. Но если этот доход — зарплата, вмешивается Трудовой кодекс, который устанавливает свои ограничения. И нужно совместить требования двух Кодексов.

Когда НДФЛ может «съесть» всю выплату

Вопрос о пределах удержания НДФЛ возникает, когда из выплачиваемой сейчас физлицу суммы нужно удержать одновременно:

•налог, исчисленный с нее самой;

•налог, который исчислен с уже выплаченных ранее в этом году физлицу доходов, но который по какой-то причине не был с них удержан (далее такие суммы будем называть долгом по НДФЛ). Это может произойти, в частности, в результате:

—ошибки при расчете и удержании НДФЛ;

—превращения работника на момент увольнения или на конец года из резидента в нерезидента. Ставка НДФЛ для него увеличивается с 13 до 30% задним числом для всех выплаченных с начала года доходов, в том числе и зарплаты. Возникает долг по НДФЛ, который налоговый агент, по мнению контролирующих органов, должен удержать из любых доходов, выплачиваемых работнику до окончания годаПисьма Минфина от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 21.04.2014 № 03-04-06/18215, от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301; ФНС от 13.03.2013 № ЕД-3-3/860@;

—получения физлицом неденежного дохода, из которого невозможно удержать исчисленный с него НДФЛ (см. с. 53).

НК ограничивает удержание НДФЛ только в одном случае

Мы привыкли, что в перечисленных случаях забрать на уплату НДФЛ можно не больше половины выплаты физлицу. Но уже больше года — с 01.01.2016 — 50%-е ограничение действует только в одном случае: при удержании НДФЛ, который был исчислен с матвыгоды либо с доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2016 № 03-04-05/42063, от 07.07.2016 № 03-04-06/39819. А удержание НДФЛ, исчисленного со всех других доходов, НК сейчас не ограничиваетабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Вот как комментирует это специалист Минфина.

Удержание с физлица НДФЛ в размере 100% выплаты

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При удержании из какой-либо выплаты суммы налога, исчисленного с самой этой выплаты, и суммы налога, исчисленного с любого иного дохода, кроме матвыгоды и дохода в натуральной форме, размер удержания НК не ограничен. Если общая подлежащая удержанию сумма налога равна выплачиваемому доходу или превышает его, налоговый агент вправе удержать все 100% выплаты.

При удержании из какой-либо выплаты суммы налога, исчисленного с самой этой выплаты, и суммы налога, исчисленного с матвыгоды или с дохода в натуральной форме, размер удержания ограничен. В совокупности эти две суммы НДФЛ при их удержании не могут быть больше 50% выплачиваемого дохода.

Если налоговый агент при выплате денежного дохода не имеет возможности сразу удержать из него весь подлежащий удержанию НДФЛ, то его остаток может быть перенесен на следующие месяцы налогового периода.

По окончании года налоговый агент обязан не позднее 1 марта сообщить налогоплательщику и налоговому органу о сумме налога, удержать которую не было возможности в течение года, и сумме дохода, с которого не был удержан налог. Тогда налог уплатит сам налогоплательщик не позднее 1 декабря на основании отправленного ему налогового уведомления.

Итак, в некоторых ситуациях НК больше не препятствует удержанию хоть всей суммы выплачиваемого работнику денежного дохода. Но если этот доход является зарплатой, так поступать нельзя.

Удержание НДФЛ из зарплаты ограничено ТК РФ

«Трудовое» ограничение на удержания из зарплаты распространяется на НДФЛч. 1 ст. 137, ст. 138 ТК РФ. В Роструде подчеркивают, что удержание всей зарплаты за месяц недопустимо.

Ограничения при удержании каких-либо сумм из зарплаты

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если по итогам работы за месяц работник не получает ничего, это нарушение закона. Даже в самых неблагоприятных для работника случаях, например при отбывании исправительных работ или при удержании алиментов, закон гарантирует получение работником не менее 30% зарплаты за месяц (с учетом ранее выплаченного аванса)ч. 3 ст. 138 ТК РФ. Именно через эту гарантию ТК устанавливает недопустимость ситуации, когда работник не получает ничего.

ФНС тоже признает, что при удержании НДФЛ из зарплаты следует соблюдать ограничения на удержание, установленные ТКПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Это позволяет надеяться, что если, руководствуясь нормами трудового законодательства, налоговый агент удержит меньше НДФЛ, чем позволяет НК, то инспекция не станет штрафовать его за неполное удержание налога.

К какому НДФЛ применяется ограничение

В ТК сказано, что при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может быть больше 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%ч. 1 ст. 138 ТК РФ. Для НДФЛ действует 50%-е ограничение, так как НК является федеральным законом. Но применяется оно не ко всему налогу, а только к долгу по НДФЛ.

Есть официальное Письмо о том, что установленный ТК размер удержаний нужно исчислять из суммы, причитающейся работнику после удержания налогов. Его выпустило еще в 2011 г. Минздравсоцразвития, которое тогда отвечало за трудовые отношенияПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852. Нормы ТК об удержании с тех пор не менялись. То есть это Письмо применимо и сейчас. На него ссылаются в своих решениях и судыРешение Смоленского райсуда Смоленской области от 30.05.2016 № 12-159/2016; Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 27.10.2015 № 33-7525/2015.

Рассмотренная в Письме Минздравсоцразвития ситуация касается только НДФЛ, исчисленного с самой зарплаты за тот месяц, по итогам которого она выплачивается. Этот налог следует удержать целиком независимо от его величины. Например, работник получил аванс за первую половину месяца, а во второй половине месяца отработал всего пару дней. НДФЛ, исчисленный со всей зарплаты за месяц, нужно удержать из зарплаты за эти дни, даже если он превышает 50%.

А вот НДФЛ, исчисленный с любых других ранее выплаченных доходов (в том числе и с зарплаты за прошлые месяцы), можно удержать только в рамках установленного ТК ограничения в 50%.

Удержания по порядку

Обратите внимание: в 50% должна уложиться совокупная сумма удерживаемого долга по НДФЛ и других, неналоговых, удержаний из зарплаты работника (по исполнительным листам, в пользу работодателя)ч. 1 ст. 138 ТК РФ. Покажем, как «поделить» между ними свободную для удержаний сумму.

Есть два пути расчета максимальной суммы, которую можно удержать из зарплаты работника

Сначала удерживаем весь исчисленный, но еще не удержанный к данному моменту НДФЛ. Если после этого что-то еще осталось, то из остатка производим остальные, неналоговые, удержания с работника, для которых установлен 50%-й порог.

Если по этому работнику есть исполнительные листы на удержания, порог по которым составляет 70%ч. 3 ст. 138 ТК РФ, производим их после удержания НДФЛп. 1 ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841. Если после этого свободная для удержания сумма еще не исчерпана, используем ее остаток для неналоговых удержаний с 50%-м порогом. Если и потом что-то осталось — направляем остаток на удержания с 20%-м порогом (в пользу работодателя).

Не нужно распределять свободную для удержания сумму между долгом по НДФЛ и неналоговыми удержаниями пропорционально их суммам (как это делается при наличии нескольких исполнительных листов одной очередич. 3 ст. 111 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Во-первых, на НДФЛ нет исполнительного листа, вы его удерживаете в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Во-вторых, 13%-й НДФЛ, исчисленный с других доходов, удерживается одной суммой с текущим зарплатным НДФЛ. Это не несколько разных налогов, а единый налог, сумма которого исчисляется нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. Только НДФЛ по ставкам 30 и 35% исчисляется отдельно по каждому доходу.

Два подхода к расчету максимума удержания по ТК

Внимание

Выбранный подход нужно применять не только к удержанию НДФЛ, но и ко всем удержаниям — и по исполнительным листам, и в пользу работодателя.

Есть неясность относительно того, от чего следует исчислять 50% зарплаты, которые работодатель по ТК обязан сохранить за работником. Отсюда два подхода к расчету предельной для удержания суммы. Они дают разный результат в случае, когда основание для удержания (получение исполнительного листа, возникновение долга по НДФЛ и т. п.) появляется в промежутке между выплатами аванса и зарплаты за вторую половину месяца.

В пользу каждого из подходов есть свои аргументы. И сложно сказать, какой именно сочтет верным трудовая инспекция в случае проведения у вас проверки.

Подход 1 Подход 2
Суть
У работника должно остаться не меньше 50% суммарной «чистой» зарплаты за весь месяц. При этом из зарплаты за вторую половину месяца может быть удержано и больше чем 50% (до 100%) от ее суммы. Достаточно, чтобы в целом по месяцу 50%-е ограничение было соблюдено У работника должно остаться не меньше 50% при каждой выплате зарплаты. То есть нельзя удержать больше 50% при выплате аванса и больше 50% очищенной от текущего НДФЛ зарплаты при выплате за вторую половину месяца
Обоснование
Зарплата хоть и выплачивается каждые полмесяца, однако является вознаграждением работнику по итогам работы за весь месяц. Прямо в ТК это не сказано, но косвенно следует из многих его положений. Так, ТК определяет оклад как фиксированный размер оплаты труда работника за календарный месяцст. 129 ТК РФ. МРОТ устанавливается за месяц, а не за полмесяцаст. 133 ТК РФ. При учете рабочего времени месяц назван как минимальный учетный периодстатьи 102, 104 ТК РФ. Доля натуральной оплаты труда установлена как процент от месячной зарплатыст. 131 ТК РФ. И так далее В ТК прямо сказано, что установленный им запрет на удержание больше 50% действует при каждой выплате зарплатыст. 138 ТК РФ. А выплачиваться зарплата должна не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ

Ниже приводим пошаговый порядок расчета для каждого подхода в ситуации, когда аванс по зарплате выплачивается ранее последнего числа месяца. А ситуацию, когда выплата аванса приходится на последнее число, рассмотрим отдельно. Соответствующие примеры удержания НДФЛ, исчисленного с натурального дохода, вы найдете на с. 66.

При этом исходим из того, что НДФЛ, исчисленный с ранее выплаченных доходов, удерживается не только из зарплаты за вторую половину месяца, но и из зарплатных авансов (см. с. 55). А вот налог с самого зарплатного аванса, если он выплачивается ранее последнего числа месяца, не исчисляется и из него не удерживается. Ведь в целях НДФЛ дата получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. В этот день нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за месяц.

Алгоритм для подхода 1

При выплате зарплатного аванса порог удержания определяется просто как 50% от суммы этого аванса. На руки работнику выдается сумма, оставшаяся после всех удержаний — долга по НДФЛ, исчисленного с других доходов, удержаний в пользу работодателя и/или по исполнительным листам, если таковые производились из зарплатного аванса.

При выплате зарплаты за вторую половину месяца действуем так.

Шаг 1. Определяем сумму, которая не может быть направлена на удержания и которую вы в любом случае обязаны выдать работнику на руки:

Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на все удержания:

Как видим, если уже после выплаты аванса у работника возник доход, из которого не был удержан НДФЛ, а из аванса были произведены какие-то неналоговые удержания, то чем больше была их сумма, тем меньше остается на погашение долга по этому налогу при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Шаг 3. Если полученной в шаге 2 суммы для удержания всего налога недостаточно, то в НДФЛ-учете и отчетности отражаем это так. Налог, исчисленный с зарплаты работника за месяц, показываем как полностью удержанный, так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода НДФЛ удерживается непосредственно при выплате этого доходаабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. А затем в пределах остатка удержанной суммы налога последовательно «погашаем» в учете иные накопленные к этому моменту суммы НДФЛ в том порядке, в котором они были исчислены, начиная с наиболее ранних.

Алгоритм для подхода 2

При выплате зарплатного аванса порог удержания определяется просто как 50% от суммы этого аванса (так же как и в подходе 1).

При выплате зарплаты за вторую половину месяца действуем так.

Шаг 1. Определяем сумму, которая не может быть направлена на удержания и которую вы в любом случае обязаны выдать работнику на руки:

Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на все удержания с работника:

Шаг 3. Порядок действий такой же, как и в подходе 1.

Особая ситуация: выплата аванса в последнее число месяца

Из такого аванса следует удержать НДФЛ:

•исчисленный с зарплаты за этот месяцп. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление АС УО от 15.12.2015 № Ф09-10005/15 (отказано в пересмотре Определением ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804) — только в части, приходящейся на сам аванс;

•ранее исчисленный, но не удержанный с других доходов.

Соответственно, из выплачиваемой в последующем зарплаты за вторую половину месяца нужно будет удержать:

•приходящийся на нее НДФЛ с зарплаты за весь месяц;

•оставшийся к тому моменту неудержанным НДФЛ с других доходов.

Возможную для удержания сумму при выплате аванса определите как 50% от его величины. При выплате зарплаты за вторую половину месяца в зависимости от того, какой подход вы выбрали, применяйте соответствующий алгоритм. В шаге 3 удерживаем не всю сумму НДФЛ с зарплаты за месяц, а только ту часть, которая приходится на зарплату за вторую половину месяца.

* * *

ТК РФ ограничивает только удержания из зарплаты. Удержание из других денежных выплат работникам, которые являются их доходом в соответствии с гл. 23 НК, Трудовой кодекс не ограничивает. Это, в частности, не зависящие от результатов работы премии (например, к празднику, юбилею), дивиденды, вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с работником как с физлицом — не ИП (в том числе и по договору аренды его имущества) и т. п. Получается, из них однозначно можно удержать весь исчисленный к моменту их выплаты НДФЛ, даже если он составляет 100% выплаты. Однако при этом НДФЛ, исчисленный с матвыгоды и/или дохода в натуральной форме, должен удерживаться в размере не более 50% выплачиваемого дохода.

Что написать в заявлении на удержание из зарплаты

Первый вопрос, который мы рассмотрим — законность удержания стоимости товаров, работ или услуг непосредственно из заработной платы сотрудников. Как известно, заработная плата — это элемент трудовых отношений, которые достаточно жестко урегулированы Трудовым кодексом. И, в частности, в нем регламентированы вопросы удержаний из заработной платы.
Так, статья 137 ТК РФ гласит: удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных самим Трудовым кодексом или иными федеральными законами. При этом ни в ТК РФ, ни в других федеральных законах не сказано, что работодатель вправе удерживать из заработной платы сотрудников какие-либо суммы в счет оплаты переданных им товаров, работ или услуг.
Данную ситуацию разрешил Роструд в письме от 16.09.12 № ПР/7156-6-1. В нем чиновники указали, что в статье 137 ТК РФ речь идет об удержаниях из зарплаты по решению работодателя. Поэтому положения статьи 137 ТК РФ не распространяются на случаи, когда удержание производится на основании волеизъявления сотрудника. В Роструде полагают, что работник, который представил в бухгалтерию заявление на удержание из зарплаты определенной суммы в счет оплаты полученных товаров, работ или услуг, просто распоряжается своей зарплатой.
Таким образом, работодатель может удержать из заработной платы работника стоимость переданных ему благ, если от него поступило соответствующее заявление. При этом ограничения размера удержаний, установленные статьей 138 ТК РФ, в данном случае не действуют. А значит, в счет оплаты полученных работником товаров, работ или услуг можно удержать и больше 50%, и даже больше 70% зарплаты. Нарушением трудового законодательства это не будет.
А чтобы совсем исключить даже гипотетическую возможность применения санкций к работодателю в подобных ситуациях, можно рекомендовать не использовать термин «удержание» в документах, которыми оформляется данная операция. В частности, будет лучше, если в заявлении работник укажет, что он просит перечислить часть его заработной платы на банковский счет работодателя для оплаты ранее полученных товаров, работ или услуг. Подобные заявления целесообразно составлять на каждое удержание.

Образец заявления

В бухгалтерию
ООО «Ланцелот»
от старшего механика
Петрищева О.Г.

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу перечислить часть заработной платы, причитающейся мне за октябрь 2018 года, в сумме 10 245 (десять тысяч двести сорок пять) рублей 82 копейки на счет ООО «Ланцелот» в качестве оплаты приобретенных ООО «Ланцелот» для меня и по моей просьбе:

  1. абонемента на посещение спортклуба «Меркурий» на октябрь стоимостью 5 245 (пять тысяч двести сорок пять) рублей;
  2. театральных билетов в Детский Академический театр г. Ростова на 3 и 5 ноября, общей стоимостью 5 000 (пять тысяч) рублей 82 копейки.

01 ноября 2018 года Петрищев /Петрищев О.Г./

Бесплатно вести кадровый учет и рассчитывать зарплату в веб‑сервисе

Как отразить удержание в расчетном листке

Еще один «кадровый» вопрос, возникающий в данной ситуации, связан с оформлением расчетных листков. Как известно, статья 136 ТК РФ требует выдавать их при выплате заработной платы. При этом, как сказано в пункте 3 данной статьи, расчетный листок должен содержать сведения о размерах и основаниях проведенных удержаний. Надо ли отражать в расчетном листке суммы, которые удержаны по заявлению работника?
К сожалению, четкого ответа на этот вопрос ни законодательство, ни контролирующие ведомства не дают. Но из анализа судебной практики следует, что в расчетном листке нужно указывать и те удержания из заработной платы, которые проводятся с согласия работника (см., например, апелляционное определение Омского областного суда от 05.08.15 по делу № 33-5198/2015). В частности, в расчетном листке следует отразить удержание, оформленное как внесение в кассу организации денежных средств, только что выданных работнику в качестве зарплаты (см., например, апелляционное определение Красноярского краевого суда от 24.11.14 по делу № 33-10088).
Таким образом, независимо от формулировки заявления сотрудника (просит ли он удержать деньги из зарплаты или перечислить их на счет организации) данную операцию нужно отразить в расчетном листке. В нем следует указать основание удержания (заявление сотрудника) и его сумм.

Бесплатно рассчитать аванс и зарплату с учетом всех актуальных на сегодня показателей

Как рассчитать НДФЛ и из какой суммы его удержать

Итак, заявление от работника получено, а значит, при выдаче ему заработной платы бухгалтер вправе удержать часть денег в счет оплаты товаров, работ или услуг. То есть «на руки» сотрудник получит меньше, чем начислено. Возникает вопрос — с какой суммы рассчитать НДФЛ?
Ответ содержится в абзаце 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ. В данной норме сказано, что удержания, которые производятся из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Поясним на примере. Если из начисленной сотруднику заработной платы в размере 20 000 руб. будет удержана стоимость абонемента на посещение спортзала, НДФЛ все равно нужно исчислить с полной зарплаты (в данном случае с 20 000 руб.). Удержанная стоимость абонемента также считается доходом, фактически полученным работником, ведь он им распорядился, попросив зачислить на счет работодателя. Этот вывод следует из пункта 1 статьи 210 и подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Добавим также, что для целей определения даты фактического получения дохода в данном случае делить выплату на две части (зарплата и оплата абонемента на посещение спортзала) не нужно. Ведь, с точки зрения ТК РФ, работник получает именно заработную плату и одновременно распоряжается ею, отдавая часть работодателю. А значит, дата фактического получения дохода для целей НДФЛ в рассматриваемом случае по всей сумме (включая удержанную часть зарплаты) определяется по правилам пункта 2 статьи 223 НК РФ как последний день месяца, за который начислена зарплата.
Наконец, надо помнить, что сумму исчисленного НДФЛ (а исчислен он будет, как мы выяснили, с полной зарплаты) нужно удержать из выплачиваемых сотруднику денежных средств. И здесь бухгалтера может поджидать еще одна сложность: как быть, если сумма НДФЛ больше или равна оставшейся части зарплаты?
Сразу скажем, что ни НК РФ, ни ТК РФ не запрещают в данном случае удержать в счет уплаты НДФЛ всю выплачиваемую сотруднику сумму (то есть всю зарплату, оставшуюся после удержания в счет оплаты товаров, работ или услуг). Напомним, что по общему правилу, размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ). Однако ограничение в 20 процентов от выплачиваемой суммы применяется к заработной плате, оставшейся после удержания НДФЛ (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852). А значит, до того, как сумма НДФЛ удержана, лимит в 20 процентов не действует.
Не применимо здесь и положение пункта 4 статье 226 НК РФ, устанавливающие 50-ти процентное ограничение при удержании НДФЛ. Дело в том, что это ограничение касается только налога, исчисленного с дохода в натуральной форме или в виде матвыгоды. А в нашем случае речь идет о доходе в денежной форме в виде зарплаты.

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Как избежать материальной выгоды при покупке товаров через работодателя

Следующий вопрос, который может возникнуть у бухгалтера организации, которая приобретает товары, работы или услуги для работников в счет их зарплаты, также связан с НДФЛ. Но на этот раз речь пойдет о материальной выгоде от экономии на процентах. Напомним, что материальная выгода возникает от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, с которыми заемщик состоит в трудовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 808 ГК РФ, в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа. При этом письменная форма договора считается соблюденной, если в подтверждение договора займа и его условий представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы (п. 2 ст. 808 ГК РФ). А в силу пункта 5 статьи 807 ГК РФ сумма займа, переданная указанному заемщиком третьему лицу, признается переданной заемщику.
Применив эти правила к рассматриваемой ситуации, получим следующий вывод. Заявление об удержании из заработной платы определенной денежной суммы, которую организация перечислила третьему лицу в счет оплаты товара, работы или услуги для работника, вполне можно расценивать как подтверждение договора займа, заключенного между организацией и работником. А так как работник не платит проценты (из зарплаты удерживается только стоимость товара, работы или услуги), то у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, организация-займодавец признается налоговым агентом. Поэтому бухгалтеру нужно по состоянию на последнее число каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства (т.е. с момента оплаты компанией товара, работы или услуги и до даты фактического удержания денег из зарплаты), исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Матвыгода рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 212, п. 3 ст. 226, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Например, в октябре организация оплатила для работника занятия в бассейне. Деньги за эти занятия удержаны по заявлению сотрудника из октябрьской зарплаты, которая выплачивается в начале ноября. В таком случае бухгалтеру компании придется рассчитать и удержать НДФЛ с дохода в виде матвыгоды два раза: по состоянию на 31 октября и по состоянию на 30 ноября исходя из количества дней пользования займом в каждом месяце. А значит, фактически занятия в бассейне обойдутся работнику чуть дороже.
Этого можно избежать, если изменить процедуру расчетов с работниками, сделав ее авансовой. Алгоритм следующий. Сначала работник пишет заявление на перечисление части его заработной платы в счет оплаты товаров, работ, услуг. На основании этого заявления бухгалтер удерживает деньги из зарплаты сотрудника. А уже потом работник получает от компании соответствующее благо, за которое он фактически заплатил. В таком случае отношений займа уже не возникает. А значит, нет и матвыгоды.

Заполните и сдайте справки 2-НДФЛ по новой форме через интернет Сдать бесплатно

Применять ли ККТ при удержании из зарплаты?

Наконец, заключительный вопрос, который будет рассмотрен в сегодняшней статье, касается применения ККТ при удержании средств из зарплаты. Попадает ли такая операция под определение «расчеты», которое дано в статье 1.1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ?
Ответ находим в двух письмах контролирующих органов. В письме ФНС России от 14.08.18 № АС-4-20/15707 сказано, что ККТ нужно использовать, если удержание из зарплаты производится для погашения задолженности работника перед организацией за реализованные ему товары, работы или услуги. В частности, таким способом может быть оформлена реализация работникам «лишних» для компании товаров (например, старых ноутбуков, которые распродаются в связи с покупкой новой техники; сотовых телефонов, закупленных для филиалов в избыточном количестве; билетов в театр, изначально приобретенных для представителей контрагента, которые не приехали на встречу и др.). Другими словами, если компания сначала купила товары, работы или услуги для себя, а затем продает их своему работнику, и при этом расчеты проводятся через удержание из зарплаты, то на сумму удержания надо выдать кассовый чек. Также ККТ придется использовать, если из зарплаты удерживается стоимость товаров (работ, услуг), произведенных самим работодателем и реализованных работнику. (Также см. «Выдача зарплаты товарами: ФНС разъяснила, надо ли применять онлайн-кассу»).
Однако упомянутое письмо ФНС не касается ситуаций, когда компания закупает у третьих лиц товары, работы или услуги для работников (и по их просьбе), а потом удерживает часть зарплаты в счет погашения задолженности по этим товарам, работам или услугам. Например, компания по просьбе работника приобретает для него ноутбук в магазине, который работает только с юрлицами, по цене ниже розничной, а затем передает его работнику с удержанием стоимости техники из зарплаты. В данном случае продавцом выступает третье лицо, а организация-работодатель, по сути, является посредником, и не должна отражать у себя в бухучете покупку таких ноутбуков. В подобных случаях при удержании из зарплаты суммы, потраченной организацией на закупку у третьих лиц товаров, работ или услуг для работника, применять ККТ не надо (письмо Минфина России от 04.09.18 № 03-01-15/63151). Таким образом, если речь идет о приобретении различных благ для работников у третьих лиц (а именно таким ситуациям была посвящена наша сегодняшняя статья), организация-работодатель не должна использовать кассу при удержании стоимости товаров, работ или услуг из зарплаты сотрудников.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*