admin / 06.03.2020

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Реклама бывает разной — это и размещение объявлений в печатных изданиях, и теле- и радиореклама, наружная, световая реклама, СМС-рассылки, дегустация продукции и т. п. В одних случаях рекламные расходы нормируются для целей налогообложения, в других случаях — нет. А иногда акции, которые организация считает рекламными, таковыми не являются. Попробуем разобраться в особенностях учета и налогообложения рекламных расходов, осуществляемых компаниями.

Начнем с того, что рекламой считается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение дано в Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).

В данном случае под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношений, возникающих в связи с реализацией объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как ее предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624 «О понятии „неопределенный круг лиц“», разослано письмом ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@ инспекциям на местах).

Расходы нормируемые и ненормируемые

Различаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы. Ненормируемые расходы организации в полном объеме включаются в состав расходов компании при исчислении налога на прибыль. К таким расходам относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

— световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

— оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

— изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;

— уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

— создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации (письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764);

— размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары, работы или услуги (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29309);

К нормируемым рекламным расходам относятся иные виды рекламы, не поименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, во время проведения рекламных кампаний, плюс, например, расходы:

— на рассылку СМС-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);

— сувенирную продукцию с символикой компании (письмо Минфина России от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320);

— проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-03-06/1/32239);

— проведение стимулирующей лотереи (письмо Минфина России от 30.11.2012 № 03-03-06/1/619);

— приобретение (изготовление) призов (письмо Минфина России от 30.11.2012 № 03-03-06/1/619).

Нормируемые рекламные расходы могут быть включены в состав затрат в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов, п. 1 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310, УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26–12/33228). Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), поэтому сверхнормативные рекламные расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, могут быть признаны в последующих периодах этого же года (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285). Внереализационные же доходы при расчете норматива не учитываются.

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример

Во II квартале на изготовление сувениров с символикой компании израсходовали 11 800 руб. (в том числе НДС 18%). Выручка от реализации за 1-е полугодие составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 18% — 90 000 руб.).

В налоговом учете расходы на рекламу во II квартале возможно учесть лишь в сумме 5000 руб. .

Вычет по НДС не нормируется

С 1 января 2015 г. НДС по всем нормируемым (в том числе рекламным) расходам, за исключением расходов, указанных в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (командировочных и представительских расходов), можно принимать к вычету в полном объеме на основании соответствующего счета-фактуры и при условии, что рекламные услуги приняты к учету.

Подтверждение затрат на рекламу

Подтверждением расходов на рекламу могут выступить любые документы, такие как приказ руководителя с указанием даты, места и времени их проведения рекламной акции (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2013 № 09АП-21205/2013), тексты рекламных статей, размещенных по заказу организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 № А13-5043/2007), видеозаписи, акты выполненных работ, сметы и т. п.

Важно!

Все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, понесены налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), при этом фотоснимки проведения рекламной акции сами по себе не являются надлежащими доказательствами по делу и не подтверждают факт проведения рекламной акции (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 № А68-5527/12).

Порядок признания рекламных расходов

Налоговый учет

Например, рекламный видеоролик относится к нематериальным активам, а расходы на рекламу относятся по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764). Однако если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. и компания использует его меньше года, то такие расходы можно признать рекламными и учесть при расчете налога на прибыль единовременно (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/1/703). Срок полезного использования объекта нематериальных активов (НМА) определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По объектам НМА, в отношении которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750).

Если рекламу размещает компания, зарегистрированная как средство массовой информации, или видеоролик размещается в интернете, то такие расходы можно списать в полном объеме (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если же компания не зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы, которые можно списать, необходимо нормировать (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (коммерческими расходами) и принимаются к учету в размере договорной стоимости оказанных рекламных услуг (без учета НДС, предъявленного организации и подлежащего налоговому вычету) (п. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/991).

Указанные расходы признаются на дату подписания акта об оказании рекламных услуг, что отражается записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций2) в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению затрат на рекламу будут следующими:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60

— приняты к учету рекламные материалы;

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу», 26 Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

— списана стоимость рекламной продукции на основании актов, отчетов;

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу», 26 Кредит 60

— отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета компании-распространителя;

Дебет 09 Кредит 68

— отражен отложенный налоговый актив в связи с разницей в суммах расходов, принимаемых по бухгалтерскому (полная) и налоговому (нормируемая) учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02)3;

Дебет 68 Кредит 09

— уменьшение ОНА по мере признания части рекламных расходов в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Нюансы квалификации и налогообложения некоторых видов рекламы

Наружная реклама

Как уже было отмечено, затраты на рекламу могут быть списаны как единовременно, так и посредством начисления амортизации. Одним из распространенных видов рекламы, имеющим особенности учета затрат, является наружная реклама, регулируемая ст. 19 Закона о рекламе.

Обратите внимание!

Наружная реклама — это реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Наружная реклама осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем (п. 1 ст. 19 Закона о рекламе). Подробнее читайте об этом в статье «Правила размещения наружной рекламы».

Так вот, в случае приобретения или изготовления рекламной конструкции собственными силами порядок ее отражения в учете будет зависеть от срока полезного использования такой конструкции и ее стоимости.

Если рекламная конструкция будет использоваться свыше 12 месяцев, она предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, не предназначена для продажи и способна приносить доход, а также стоимостью 40 000 руб. и более, то такие объекты в бухгалтерском учете должны учитываться как объекты основных средств (п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/014). Первоначальная стоимость погашается по мере начисления амортизации в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования, как правило, составляет от 85 до 120 месяцев (пятая амортизационная группа в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Бухгалтерские записи по учету таких расходов будут следующие:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 68

— учтены затраты на изготовление рекламной конструкции;

Дебет 01 Кредит 08

— рекламная конструкция введена в эксплуатацию;

Дебет 44, 26 Кредит 02

— начислена амортизация по рекламной конструкции в течение срока полезного использования.

Передача образцов продукции конкретным клиентам

Передача образцов продукции конкретным клиентам, по мнению Минфина России, к рекламным расходам (и даже каким либо другим, принимаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль) не относится, так как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ст. 3 Закона о рекламе, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777). Если же образцы (тестеры) продукции раздают потенциальным (любым) покупателям в магазине, расходы можно учесть в качестве рекламных, но нормируемых (подп. 28 п. 1
ст. 264 НК РФ).

Порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции зависит от того, является ли рекламная продукция товаром, то есть имуществом, которое «можно продать в собственном качестве, так как оно само по себе обладает потребительской ценностью» (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — постановление Пленума ВАС РФ № 33)).

— если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб. — на ее стоимость надо начислить НДС. «Входной» НДС по стоимости такой рекламной продукции принимается к вычету;

— если цена единицы с учетом НДС составляет 100 руб. или меньше — на ее стоимость НДС начислять не надо. «Входной» НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости, при этом необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Раздача рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов

Раздача рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов НДС, как правило, не облагается — стоимость одной штуки не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33). Однако необходимо организовать раздельный учет НДС (если затраты на необлагаемые НДС операции превышают 5% от общей суммы расходов за период, п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС по затратам на изготовление таких листовок к вычету не принимается, а учитывается в стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Выпуск рекламных каталогов, брошюр

Выпуск рекламных каталогов, брошюр (продукции, не являющейся товаром) и раздача их, например, по почтовым ящикам (неопределенному кругу лиц) считается рекламными расходами (письмо Минфина России от 03.11.2010 № 03-03-06/1/688). Стоимость самих каталогов можно учесть без ограничений (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), а расходы на доставку необходимо нормировать.

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, относятся к ненормируемым рекламным расходам организации (письмо Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Сувениры с логотипом компании

Расходы на изготовление (приобретение) сувениров с логотипом налогоплательщика для распространения среди клиентов учитываются при налогообложении прибыли в размере 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 23.09.2004 № 03-03-01-04/2/15, постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2).

Сказанное относится и к ситуации, когда такие сувениры распространяются во время проведения выставок (постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2006 по делу № А57-11649/05-35).

Если же сувениры предназначены партнерам, стоимость таких сувениров можно учесть как представительские затраты (п. 2 ст. 264 НК РФ).

СМС-рассылка

СМС-рассылка является нормируемым расходом на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), если распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц (то есть не содержит обращения к конкретному человеку) и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, постановление ФАС Уральского округа от 10.03.2010 № Ф09-1350/10-С1, письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

В то же время рассылка по базе данных с указанием в тексте сообщения имени получателя перестает отвечать требованиям рекламы, но расходы можно учесть как другие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/2/51839).

Визитки для сотрудников

Затраты на изготовление визиток для сотрудников, в зависимости от того, какая информация на них имеется, могут быть отнесены как к нормируемым рекламным, так и к другим расходам на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557, постановление ФАС Московского округа от 19.02.2008 № КА-А41/283-08 по делу № А41-К2-22384).

К нормируемым рекламным расходам названные затраты будут относиться, если визитки содержат информацию об объекте рекламирования организации (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 № А33-14100/07-Ф02-5023/08 по делу № А33-14100/07).

Расходы на изготовление лекарственных товаров

Расходы на изготовление образцов лекарственных товаров, раздаваемых в рекламных целях в местах проведения медицинских выставок, семинаров, конференций и т. п. среди участников медицинских круглых столов, семинаров, в лечебно-профилактических учреждениях не является рекламой медицинских товаров. Поэтому затраты на изготовление пробников лекарств не учитываются в расходах (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 20-12/036374, постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2 по делу № А40-74705/06-126-466 (Определением ВАС РФ от 25.04.2008 № 4946/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Основной аргумент: безвозмездная передача образцов (пробников) товаров (лекарственных средств безрецептурного отпуска) потенциальным потребителям (участникам круглых столов и фармацевтических кружков в лечебно-профилактических учреждениях и аптеках) в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», а также Законом о рекламе не входит в понятие «реклама медицинских препаратов».

Важно!

Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота, а также информация, указанная в п. 2 ст. 2 Закона о рекламе, рекламой не является (данные о фирменном наименовании, об адресе и о режиме работы организации, некоторые виды наружных изображений — п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ, некоторые вывески — п. 4 письма ФАС России от 28.05.2015 № АД/26584/15 «О разъяснении отдельных положений Федерального закона „О рекламе“», постановление Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58).

Такие расходы могут учитываться как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.).

Приобретение призов для розыгрыша

Затраты организации, связанные с приобретением призов для розыгрыша среди своих клиентов в рамках рекламной кампании, не могут учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку розыгрыш призов проводится среди определенного круга лиц — клиентов организации (п. 4 ст. 264 НК РФ, письма ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@, Минфина России от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5053). Призы, переданные победителям розыгрыша, являются безвозмездно переданным имуществом, стоимость которого при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Расходы же на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям их розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний среди неопределенного круга лиц, могут быть учтены в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 по делу № А56-11128/2005).

Другие виды рекламных затрат

На практике компании несут множество затрат, которые необходимо квалифицировать (как рекламные или нет). Для удобства мы свели в таблицу наиболее распространенные затраты, квалификация которых вызывает затруднения у бухгалтеров.

Таблица. Виды рекламных и нерекламных затрат

Вид затрат

Основание для учета

В рекламе есть информация о других компаниях

Если в рекламе присутствует информация о других компаниях, учитывать затраты на такую рекламу небезопасно, однако судьи поддерживают налогоплательщика

Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2011 № КА­А40/1496­11

Реклама в метро

Относится к наружной рекламе, так как размещается на внешних крышах, стенах и других конструктивных элементах зданий, а также вне их (п. 1 ст. 19 Закона о рекламе). Однако Минфин России считает, что затраты на нее необходимо нормировать

Письма Минфина России от 17.03.2011 № КА­А40/1496­11, от 20.04.2006 № 03­03­04/1/361, постановление ФАС Северо­Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44­6339/2009

Реклама в подземном переходе

Необходимо нормировать в целях налого­обложения прибыли. Такая реклама не является наружной рекламой, расходы на которую можно учесть полностью, по смыслу п. 1 ст. 19 Закона о рекламе

Пункт 4 ст. 264 НК РФ

Реклама в поездах

Этот вид рекламы относится к рекламе на транспортных средствах, затраты на которую в налоговом учете необходимо нормировать

Статья 20 Закона о рекламе

Реклама на собственном транспорте

Безопаснее нормировать. Подтверждением будет акт выполненных работ от рекламного агентства, изготовившего наклейки на автомобиль, фотография автомобиля

Письмо Минфина России от 02.11.2005 № 03­03­04/1/334

Выпуск корпоративной газеты

Расходы на издание (выпуск, приобретение) корпоративной газеты налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия таких затрат
ст. 252 НК РФ

Письмо Минфина России от 15.08.2013 № 03­03­06/1/33241, постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 № КА­А40/12012­09 по делу № А40­87477/08­140­431, Центрального округа от 22.06.2009 по делу № А68­АП­207/14­05

Проведение дегустации

Затраты на проведение дегустации, принять участие в которой может любой человек, можно учесть как нормируемые рекламные расходы, а при дегустации определенным кругом лиц, затраты безопаснее не учитывать.

Если стоимость единицы дегустируемой продукции превышает 100 руб., необходимо начислить одновременно НДС (акцизы), сумма которых не учитывается при расчете налога на прибыль

Письма Минфина России от 04.08.2010 № 03­03­06/1/520, от 11.03.2010 № 03­03­06/1/123

Социальная реклама

Расходы на социальную рекламу можно полностью учесть в расходах, подтвердив их документально: договором с указанием способа подачи информации, места и продолжительности рекламной акции, актами выполненных работ, эфирными справками или другими документами

Подпункт 48.4 п. 1 ст. 19 НК РФ

Баннеры в платежных автоматах

Использование баннеров в автоматах для приема платежей, по мнению Минфина России, является нормируемым видом рекламы. Для подтверждения расходов необходим акт выполненных работ, по возможности — фотоснимок (скриншот) рекламного материала

Письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03­03­06/1/287

Мерчандайзинг

Расходы на мерчандайзинг безопасней учитывать как нормируемые рекламные расходы. Однако судьи, как правило, поддерживают налогоплательщиков, которые такие расходы не нормируют

Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03­03­06/1/294, постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2008 № А35­6838/07­С21

Реклама товарного знака

Расходы на рекламу товарного знака при исчислении налога на прибыль, если они экономически обоснованы и документально подтверждены, учитываются в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03­03­06/1/25297

Компенсация расходов на рекламу другой стороне

Если организация компенсирует расходы на рекламу другой стороне, такие расходы не могут быть учтены организацией в расходах на рекламу для целей налогообложения прибыли, так как не относятся к расходам налогоплательщика

Подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.11.2011 № 16­15/105692@

Вступительный взнос за участие в выставке

Расходы на вступительный взнос за участие в выставке учитываются в затратах и не нормируются

Подпункт 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26­12/74944

Украшение торговых залов и витрин

Затраты на украшение торговых залов и витрин перед праздниками также можно учесть в налоговых расходах и не нормировать

Пункт 4 ст. 264 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА­А40/12070­09 по делу № А40­25182/08­129­71

Реклама незарегистрированной недвижимости

Расходы по рекламе недвижимости, которая не зарегистрирована, могут быть учтены в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2010 № КА­А40/8820­10­2 по делу № А40­9034/09­98­33

Сроки хранения рекламных материалов

Рекламодатели (изготовители или продавцы товара либо иные определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лица — п. 5 ст. 3 Закона о рекламе) должны хранить рекламные материалы и их копии (как уже было отмечено, это образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах — письмо ФАС России от 28.04.2011 № АК/16266), а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение года — со дня, когда была распространена реклама или со дня окончания сроков действия таких договоров (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Однако, на наш взгляд, безопасней — в течение четырех лет (если не было убытков в налоговом периоде).

За нарушение срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров предусмотрен штраф (ст. 19.31 КоАП РФ):

— для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;

— для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Рекламная деятельность и ЕНВД

Деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ст. 346.27 НК РФ). Если же налогоплательщик ведет деятельность, связанную с передачей в аренду (предоставлением) мест на рекламных конструкциях, то такая деятельность не признается переводимой на ЕНВД как деятельность в сфере распространения наружной рекламы, а облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН (письма Минфина России от 22.07.2011 № 03-11-06/2/108, от 31.05.2011 № 03-11-06/3/62, постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 по делу № Ф09-1824/09-С3).

Деятельность по размещению собственной рекламы организациями, оказывающими услуги по распространению рекламы и занимающимися рекламной деятельностью, не является предпринимательской и не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 по делу № КА-А41/355-10, п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, письмо Минфина России от 24.06.2010 № 03-11-06/3/87).

Также не подлежит налогообложению по ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с изготовлением, ремонтом, техническим обслуживанием и с осуществлением работ по монтажу и демонтажу рекламных конструкций и иных аналогичных видов работ (письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-06/3/8).

Деятельность по распространению социальной рекламы, осуществляемая на бескорыстной (безвозмездной) основе, признается благотворительной деятельностью и не подлежит налогообложению по ЕНВД. Социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Закона о рекламе, письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-11-06/3/128, ФАС России от 16.04.2013 № АК/14957/13).

1 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

2 Утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

3 Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

4 Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

< Предыдущая

СОДЕРЖАНИЕ Показать всё содержание

Одна из самых животрепещущих тем для владельцев и маркетологов любого бизнеса – рекламные акции.

Что бы такое придумать, чтобы увеличить продажи, и о бизнесе начали слагать легенды? Да можете не придумывать.

А просто взять готовое, добавить своё, и получить шикарную рекламную акцию. Откуда брать? Из списка ниже. Тут более 15 идей на любой вкус и готовность рискнуть.

Перед тем, как мы перейдём к конкретному списку акций, я хочу Вас предупредить, что всё должно быть в меру. Нельзя жить только на одних акциях, так же как и нельзя жить вообще без них.

В Вашей компании должно быть всё: позиционирование, уникальное торговое предложение, мотивация персонала и другие важные элементы успешной компании.

И только после того, как Ваш бизнес станет достаточно гармоничным, можно переходить к рекламным акциям.

Да, у них у всех свои цели, но есть общая и основная – это привлечь внимание и сгладить углы к принятию решения о покупке.

Но, важный момент, если Ваш продавец “Петя” лажает и не работает с возражениями, то не бывать деньгам в кассе.

Также хочу сказать, что если Вы задумываете провести акцию, нужно её хорошо пропиарить (таргетированная реклама конечно хороша, но ее недостаточно).

Нужно использовать достаточное количество рекламных каналов, иначе Вы сделаете преждевременный вывод, что рекламные акции по привлечению клиентов не работают, и вообще это не Ваше.

К примеру, Вы можете извещать посетителей своего сайта об акции с помощью онлайн-консультанта.

Или если Вы активно используете Инстаграм для продвижения своего бизнеса, то в донесении информации об акциях может помочь функция “Рассылка в Директ” от программы Tooligram.

И еще, люди устают от однотипных акций. К тому же, при постоянном их проведении, они начинают относить Вас к компании, которая накручивает цены, а потом их скидывает. Поэтому делаете перерывы, либо не включаете новые коллекции в акционный товар.

Перфоманс акции (стальные нервы)

А теперь, когда слово в путь-дорогу выдано, мы можем стартовать. Начнем с тех, у кого крепкие нервы, и кто не боится рисковать. Это самые интересные, вызывающие внимание и привлекающие клиентов, необычные рекламные акции.

В данном разделе я скорее опишу Вам подход (стратегию) с примерами, так как не всё так просто. А вот далее Вы уже увидите готовые примеры.

Одна из самых успешных, запоминающихся и увеличивающих продажи была рекламная акция всеми известного магазина “Евросеть” – приди голый и получи сотовый телефон бесплатно.

Эффект был рассчитан прежде всего на эпатаж. С тех пор подобную акцию, в той или иной манере, пытаются повторить все владельцы магазинов, у которых хватает духу раскрутить свой магазин за счет человеческой жадности.

Недавний пример – спортивный магазин в Германии, который устроил подобную акцию в день своего открытия.

Можно было прийти и одеться с ног до головы во что захочешь за отведённое время. Совершенно бесплатно. Правда, было небольшое условие – прийти Вы должны были совершенно голым.

Причем, чтобы провести в магазине такую акцию, бизнес не обязательно должен быть большим и известным.

К примеру, в Иркутске, на открытии небольшого магазина молодежной одежды, проводилась акция – порви джинсы/брюки, которые на тебе есть сейчас и выбери новые совершенно бесплатно.

В одном из магазинов ИКЕА почти месяц жила семейная пара. Они там спали, готовили, ели и даже мылись. Чтобы посмотреть на этих незаурядных людей (читать, чудаков) приезжало очень много народа.

Как думаете, это повлияло на увеличение продаж в этом магазине? Правильно думаете, повлияло 😉

Более подробно перфоманс акции мы раскрывали в отдельной статье. Обязательно её изучите, если Вас зацепил такой безбашенный приём. Только при внедрении думайте не только о краткосрочной, но и долгосрочной перспективе, как это скажется на Вашем бизнесе.

По теме: Перфоманс маркетинг: хлеба и зрелищ.

Интересные акции

Следующим шагом у нас пойдут рекламные, но менее эпатажные и необычные рекламные акции. Но, менее прибыльными они, при правильном подходе, от этого не станут, просто шума наделают меньше. Но нам же не шум важен, а деньги. Верно?!

Почти халява

Довольно старый пример удачной акции. Магазин “Техношок” начал торговать видеокассетами по себестоимости (в пол-цены, почти себе в убыток), очень агрессивно рассказывая об этом. Кассеты не успевали завозить в магазин.

Толпы людей стояли, чтобы купить дешевую видеокассету. А заодно им продавали новый видеомагнитофон, телевизор, антенны и много еще всего.

Данная акция применима почти к любому бизнесу. Все, что от Вас требуется – это найти товар-локомотив в своей компании и начать привлекать людей на него.

Не обязательно продавать его себе в убыток, можно просто на нём ничего не зарабатывать. Но делать up-sell и cross-sell Вы обязаны.

Совсем халява

Мы устраивали подобную акцию в магазине нашего клиента. Раздавали носки бесплатно. Хорошие, качественные носки и совершенно бесплатно.

Причем, даже не надо было ничего покупать. Просто зайти, заполнить анкету клиента и получить свою пару носков. Вы можете начать ругаться, что Вы ничего не будете раздавать бесплатно. Поэтому оцените всю идею.

Во-первых, мы раздавали бесплатно носки, которые нам обходились в 20 рублей (довольно мало), и эта цифра была намного выгоднее с точки зрения рекламы, так как с других источников рекламы один посетитель нам выходил не менее 35 рублей.

Плюс сами понимаете, что в довесок к носкам предлагалась скидка в моменте на основной ассортимент, купон на повторную покупку, в общем, много всего. Итог – увеличенная клиентская база и акция, с ROI больше 400 процентов.

Или вот еще пример хорошей реализации. Целевая аудитория среагирует совершенно точно.

Пример акции Халява

Поиск клада

Достаточно небанальная и интересная акция. Закладываете/закапываете где-то ценный клад. Местом проведения рекламной акции может быть, например, торговый центр, в котором находится Ваш магазин или даже весь город.

Далее Вы начинаете пиарить по всей территории продаж. Делаете это массово и для всех. Цель рекламной акции – найти клад.

Как только клад будет найден, об этом выйдет новость (например, в социальных сетях) и будет выдана информация о следующем.

Так, к примеру, сделал один банк. Они положили десятки кладов с настоящей золотой монетой и начали активно это пиарить. Также были успешные кейсы для службы доставки еды.

Прятались сертификаты на год и устраивался поиск с помощью ведущих на радио. В такие рекламные игры и акции люди вовлекаются очень охотно, потому что любят интерактив.

Радио, естественно, рекламирует Вас по бартеру. Просто не забывайте шутку – чем ближе конец месяца, тем охотнее СМИ соглашаются на бартер 😉

Тематическая распродажа

Один магазин в Самаре сделал такую распродажу. С 11 вечера и до 6 утра любой человек, пришедший в пижаме, мог купить товар с небывалой скидкой. На первый взгляд идея глупая.

Особенно, когда начинаешь накладывать её на себя. Но итог Вас удивит – за 2 дня двухмесячный оборот. Для неверующих, есть видео отзыв о данной акции.

Сюда же можно отнести различные ночи шоппинга в торговых центрах. Кстати, они пользуются небывалой популярностью. А вот и идея для рекламной акции – ночь продуктового шоппинга.

В России такие практически не проводились, есть где разгуляться. Вот Вам даже заголовок – Первая в г.s______ ночь продуктового шоппинга.

Организация рекламных акций не должна превращаться в маразм. Можно идти необычно, но интересно. Должна быть тонкая грань между тем, как человек постесняется это сделать, и между тем, что человек будет делать это на пределе.

Если не пижамная вечеринка, то можете предложить всем покупателям в красном скидку. Просто и интересно. Можно даже делать такие акции случайно, если у Вас большой потоковый трафик.

Скидки по погоде

Все достаточно просто. Чем жарче или холоднее на улице, тем больше скидка. Актуально для сезонных бизнесов (установка кондиционеров, монтаж отопления, магазин верхней одежды).

Но, такая акция не подходит для бизнесов в резко континентальных местах. Иначе Вы не сможете контролировать скидку и в один момент, случайно, все придут за скидкой в 30-50%. Что, скорее всего, на грани рентабельности. Для наглядности пример такой акции в ювелирном магазине:

Пример акции Скидка по погоде

Ловите лайфхак. Для усиления можете запартнёриться с сайтом погоды (городским порталом). Им плюс в том, что определение размера скидки будет по их сайту (больше посещаемость и реклама), а Вам плюс в том, что они сделают небольшую рекламу у себя. Получится хорошая синергия. Говорю не просто так, мы проверяли.

Предварительная регистрация

Если Ваш бизнес только планирует открыться, для Вас подойдет следующая маркетинговая акция: тот, кто заполнит анкету, получит ощутимую скидку в день открытия.

Таким образом, Вы соберёте базу клиентов, которым интересна Ваша компания и заодно создадите первых последователей.

В день открытия “скидкой” может быть что угодно – бонус, купон, подарок и т.д. Вы же помните, что любителей халявы много?

Особенно в компаниях с продуктом массового спроса. Хотя в нашей практике мы собирали сотни людей, даже на открытие ювелирных магазинов. Но открою Вам секрет, не всегда нужно афишировать промо акции, иногда лучше этого не делать.

Кубики

Помните игру Лото (для молодёжи – монополия)? Что в этих играх было особенного? Азарт. Никогда не знаешь, что выпадет на твоих кубиках, но с уверенностью ставишь всё, надеясь, что будут шестёрки.

Возьмите и перенесите эту игру в бизнес. Используйте чувство азарта для рекламных акций. Кстати, такой подход называется геймификация, и у нас есть целая статья на эту тему.

По теме: Геймификация в бизнесе, поиграем?

Выдавайте скидку/подарок клиенту за то, что он выкинет на кубиках. Можно даже сделать этапную игру. Например, если человек кинет один раз, то гарантированно получит подарок до 1000 рублей.

А если кинет три раза и наберёт больше n-го значения, то получит супер-приз, либо вообще останется с пустыми руками.

Вариант супер-игры из поле-чудес. Кстати вместо кубиков, может быть крутящийся барабан. Правила проведения остаются уже на Ваше усмотрение и фантазию.

Пример акции Кубики НАС УЖЕ БОЛЕЕ 32 000 чел.
ВКЛЮЧАЙТЕСЬ вконтакте facebook

Типовые акции

Виды рекламных акций, которые прекрасно работают в любой компании, вне зависимости от тематики и ниши.

Поэтому не нужно ломать голову – какие акции можно провести, а какие не подойдут. В большинстве своем они рассчитаны на скидки и играют на одном из главных чувств человека – желании сэкономить, выгодно приобрести (не путать с жадностью).

Два по цене одного (три по цене двух)

Стандартная акция, запускаемая в большинстве продуктовых и розничных магазинов одежды. Покупая два/три товара, еще один получаете бесплатно. Идеально для услуг.

Установите натяжной потолок в 2-х комнатах и в подарок получите установку в коридоре. Купи 2 квартиры и получи парковочное место в подарок (ну а вдруг!).

Пример акции Два по цене одного

Такой вид акции – хорошая альтернатива скидке. И данный подход мы реализовывали даже в оптовом бизнесе.

Только как Вы уже поняли, там речь шла не о штуках, а о контейнерах. Но таким образом нам удалось существенно увеличить средний чек, а это один из главных показателей при проведении акций.

Скидка на определённые товары

100% Вы видели продукты с красными/желтыми ценниками. Такая точечная акция активно используется розничными магазинами.

А вот услуги их незаслуженно игнорируют, хотя при большом ассортименте это для них чуть ли не золотая жила.

Когда мы говорим про “цветной” ценник, то это не обязательно должна быть скидка. Можно пойти другим путём и сделать покупку без наценки/без НДС/по оптовым ценам.

Или просто акция по одной из позиции, например: “Замена масла в автомобиле бесплатна! Вы платите только за материалы”.

Также речь идёт не только про витрины. Выделять особенным цветами можно позиции в прайс-листе или на сайте.

И сразу пример, как мы добились увеличения продаж через проработку прайса (в том числе цветом), читайте в статье.

По теме: Как оформить продающий прайс-лист: а можно всё посмотреть?

Счастливые часы

Очень хорошо этот прием работает в общепите (но не только). В самое непроходное время (обычно с 16 до 18) скидка на все кондитерские изделия может доходить до 40%.

Отличный способ поднять продажи в непопулярные часы. Так же можно делать счастливые часы, ближе к закрытию, если у Вас продукт скоропортящийся.

Пример акции Счастливые часы

Ещё один успешный пример- делать бесплатную доставку в какой-то день или время. К примеру, химчистка совершенно бесплатно доставляла готовые вещи клиентам на дом до 18.00.

Секрет был прост – партнерство с такси, основной вал заказов у которых приходится как раз на вечернее и утренняя время.

А днём они простаивали. Вот мы и предложили им хоть как-то зарабатывать (с большой скидкой), чем просто стоять и “пинать балду”.

Данные акции для привлечения клиентов не обязательно должны нести регулярный характер. Их можно делать временными.

Можно даже сделать такой ход. В обычное время скидка на всё 20%, а в счастливые часы 30%. Таким образом Вы разгрузите своё основное время и дадите продавцам проработать до косточки каждого посетителя.

Приведи друга

Название говорит само за себя. Отличные результаты такой акции мы увидели в фитнес-клубах.

Там это сам доктор прописал, ведь заниматься вдвоём куда интереснее, чем одному. Остаётся только дело техники, как убедить человека позвать друга, а друга взять карту.

Основные моменты в данной акции – это дать поощрение либо обоим, либо другу, который привёл, либо другу, который пришёл от него.

Но если мы говорим про идеальный план рекламной акции, то поощрять нужно и рекомендующего и пришедшего. Тогда акция сработает на все 100 и запустится сарафанное радио. Подробнее смотрите в нашем видео ниже.

Выиграй “путешествие”

Подобную акцию мы проводили у своего клиента. Победительница полетела в Барселону, купив бижутерии на 4 с небольшим тысячи рублей.

Не нужно думать, что такая акция по карману только большим торговым центрам или крупным сетям. Конкурс может продлиться пару месяцев, а то и больше. За это время Вы легко отобьёте вложения.

Пример акции Путешествие

Можно пойти путём партнёрства с туристической фирмой, тогда Ваши затраты будут существенно ниже.

Правда, сейчас турагентства тяжело идут на такие акции, ведь их с таким предложением достали разного рода конкурсы красоты.

Но не обязательно путешествие в стиле дороХо – боХато. Можно взять хорошую турбазу в Вашем городе или большую СПА-процедуру.

Товар/услуга в рассрочку

Это сейчас “must have” в любом бизнесе. Времена непростые, наличности мало, но люди охотно платят кредитками или кредитами.

Поэтому всё, что Вам нужно сделать, то это на определённый период обозначить, что у Вас действует беспроцентная рассрочка. Я сам попадался на такие предложения и бежал покупать то, что хотел купить потом.

Кстати, такую рассрочку Вы можете давать от себя. Мы практиковали это в бизнесах клиентов и заметили, что главное опасение – “Будет много невыплат” – ложное. Конечно, есть неплательщики, но их не много (10-15%).

Даже при таком проценте, если Вы просто забудете о них, Вы всё равно будете в плюсе, так как увеличится поток клиентов. К тому же, Вы можете немного поднять цены на продукты в рассрочку 😉

Ещё одна вытекающая акция из этой – “Без первого платежа”. Таким действием Вы можете пиарить идею, что товар/услуга бесплатно. Фактически Вы просто оплачиваете первый месяц за клиента, он получает покупку сразу, а платит потом. Идеально, да?!

Скидка для определенной группы

Скидки для пенсионеров, студентов, врачей. Особенно советую обратить внимание на группу людей из бюджетной сферы.

В кризис все стараются экономить, и врач или учитель, который купил у Вас что-то дешевле, с удовольствием отблагодарит Вас тем, что расскажет об этом.

Помимо профессии Вы можете объединять людей в группы по смежным признакам: скейтеры, путешественники, бегуны…

Главная задача, чтобы группа была ярко выражена, а человек мог легко доказать своё отношение к ней. В условиях путешественников это могут быть билеты на самолёт или виза в паспорте, например.

Дегустация

Этот тип рекламных акций идеально подойдет для любого продуктового магазина. Особенно, если это сеть из нескольких точек.

Многие эко-магазины сейчас еще продолжают играть на тренде о санкциях и устраивать дегустации различных местных сыров. Ну Вы сами понимаете, в такой день с полок улетают не только сыры.

Услуги или опт? Легко. В услугах Вы можете обозначить день тест-драйва. Оказывать небольшую часть или 1-ю процедуру. В опте Вы можете выдавать бесплатно пробники.

Например, в строительных материалах мы выдавали набор из 5 разных материалов (по 1 упаковке) для пробы. Таким образом, Вы не только привлекаете клиентов, но и даёте им возможность познакомиться с Вашим продуктом.

КОРОТКО О ГЛАВНОМ

Рекламные акции по привлечению клиентов – это просто чудо бизнеса. Кстати, и на эту тему у нас есть видео:

Вы можете делать акции не только для маскировки скидки, а просто для повышения лояльности. Люди запоминают такие действия. Может даже произойти, что одна из таких акций станет Вашей стигматикой.

Кстати, если Вы продвигаете акции в интернете, то рекомендую отслеживать их эффективность при помощи сервиса аналитики Roistat. И помимо бесплатных 14 дней, Вы получите еще 5 000 руб. (по промокоду “INSCALE”) в качестве подарка.

Только убедительная к Вам просьба, какую акцию бы Вы не придумывали, не делайте акцент только на скидках.

Скидки только на первый взгляд эффективны всегда. На самом же деле, они убивают бизнес. Из-за них Вы теряете огромное количество прибыли.

Их нужно использовать, но делать это с умом. А у нас в России делать с умом акции умеют единицы, и я очень надеюсь, что Вы из их числа.

Учет Товаров Учет Материалов Основные Средства

Налог на Прибыль Налоговые Новости

.

Товары – передача образцов

Получение товара с отсрочкой

Чтобы продвинуть новую продукцию, поставщики товаров порой бесплатно передают образцы своих товаров контрагентам:

  • в розничные магазины;
  • оптовикам;
  • производителям.

Те знакомятся с образцами, ценами на них и решают, стоит ли заключать с поставщиком договор поставки на данный вид товаров.

Как поступить в таких случаях с налогами и какие документы оформить, передавая бесплатно образцы товаров контрагентам?

1. Безопасно, но не выгодно

В данном случае возникает безвозмездная передача товара, поэтому:

— все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль;

— со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС.

— входной НДС по товарам можно заявить к вычету.

Проводки:

Дт

Кт

Списана на расходы стоимость переданных образцов

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»

41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»

Начислен НДС со стоимости переданных образцов

90 «Продажи», субсчет «НДС»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

2. Выгодно, но небезопасно

Вы можете учесть такие затраты как прочие расходы на рекламу, маркетинг.

При проверке Вам могут помочь такие аргументы:

1) такая передача не носит безвозмездного характера, хотя Вы и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду и увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки и расширения рынков сбыта;

2) при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов. Передача образцов как раз и преследует данную цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров не возникает, расходы обоснованы, «входной» НДС можно заявить к вычету.

Проводки:

Если Вы передаете образцы в рекламных целях (например, контрагент должен раздать образцы или пробники вашей продукции розничным покупателям), то нужно помнить, что:

— в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

— для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

3. Передача за небольшую плату, но с Убытком

Можно передать образцы за символическую плату, если контрагент будет с этим согласен.

Тогда это будет обычная реализация и Вам будет нужно:

— отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;

— отразить выручку от продажи и расходы;

— выставить счет-фактуру.

Реализация пройдет с убытком.

4. Заключение соглашений с контрагентом

Вы можете заключить с контрагентом соглашение о тестировании, испытании, апробации, в котором прописано, что:

1) право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для тестирования и испытания для установления возможности их продаж;

2) оплачивать образцы товаров не надо;

По результатам «испытаний и тестов» контрагент должен будет предоставить вам документ (акт, заключение), содержащий выводы:

— о возможности применения или продажи вашей продукции или товаров;

— о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у Вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС, поскольку нет реализации — право собственности на образцы к контрагенту не переходит и счет-фактуру можно не выставлять.

Вы можете учесть затраты на сертификацию товара в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете стоимость сертификации включается в первоначальную стоимость товара:

Дт

Кт

Отражена стоимость работ по сертификации, испытанию

41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена оплата работ по сертификации, испытанию

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

Однако в этом случае налоговые органы могут признать такую операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию, испытанию, апробации вашей продукции и начислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

Документы

1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов.

К примеру, это может быть:

  • программа повышения лояльности клиентов;
  • маркетинговая политика;
  • отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В документах можно прописать следующее:

«В целях получения экономической выгоды, получения большей прибыли и стимулирования сбыта новых образцов товаров, ООО «Калина» передает контрагентам образцы новой продукции (товаров) для ознакомления с качеством, покупательским спросом, выявлением конкурентоспособности при данных ценах на вид продукции (товара). Образцы продукции (товаров) предоставляются контрагентам за счет ООО «Калина».

2. При отгрузке образцов составляются документы:

  1. по накладной, составленной по унифицированной форме ТОРГ-12;
  2. по накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
  3. по универсальному передаточному документу (УПД).
  4. по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно.

при начислении НДС в счет — фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача».

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!». Подобные рекламные находки могут привести бухгалтеров и юристов компании к неприятному общению с налоговыми органами, которые, например, потребуют увеличить налоговую базу по НДС на стоимость «бесплатно» переданных товаров. Однако этого спора можно избежать и при этом сэкономить на налогах .

Позиция чиновников

налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, речь идет о расходах, в отношении которых выполняются условия ст.252 НК РФ.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Согласно ст.2 названного закона реклама – это, в частности, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам и способствовать их реализации.

Можно утверждать, что единица товара является носителем полной информации о нем, исходя из которой потребитель может непосредственно сделать вывод о достоинствах и недостатках данного товара.

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

НДС

По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию. Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

С налоговыми органами можно поспорить

Приведенную позицию финансового и налогового ведомств по вопросу исчисления НДС в рассматриваемом случае можно оспаривать, поскольку товары переданные «бесплатно» при условии приобретения покупателем других товаров не могут считаться переданными безвозмездно.

Безвозмездность подразумевает отсутствие встречного предоставления, например, отсутствие у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги. Такое определение безвозмездности следует из ст.423 и ст.572 ГК РФ и применяется в гражданских правоотношениях. Для целей исчисления налога на прибыль подобное определение содержится в п.2 ст.248 НК РФ. Глава 21 НК РФ не определяет понятие безвозмездности для целей исчисления НДС, поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ такое понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. В рассматриваемом случае оцениваются налоговые последствия договорных отношений, поэтому «другой отраслью» следует считать гражданское законодательство.

Итак, если продавец вместе с основным товаром передает покупателю какой-либо другой товар бесплатно, то у покупателя возникает встречная обязанность оплатить эти товары. При этом объем обязательств сторон заранее определен в договоре между ними — продавец обязуется передать определенное количество товаров, а покупатель уплатить за них установленную сумму. То есть покупатели при оплате товаров возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованных товаров.

При таких обстоятельствах, очевидно, присутствует встречное предоставление, а значит, передачу дополнительных «бесплатных» товаров нельзя считать безвозмездной ни в гражданско-правовом смысле, ни для целей исчисления НДС. Поэтому можно утверждать, что выручка, полученная от покупателя за основные товары, включает в себя оплату «бесплатно» переданных ему в рекламных целях товаров. Налоговая база по НДС в этом случае должна определяться именно исходя из этой выручки, и не должна увеличиваться на стоимость «бесплатно» переданных товаров.

Вместе с тем следует иметь в виду, что суммы входного НДС по «бесплатно» переданным товарам, будут подлежать вычету только в сумме, соответствующей нормативу по расходам на рекламу (абз.2 п.7 ст.171 НК РФ). То есть принять к вычету входной налог можно будет только с той части затрат, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период.

Оставшуюся часть НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Выгодно ли спорить?

Итак, у налогоплательщика есть выбор:

  • Вариант 1 — сделать так, как велят чиновники: начислить НДС на рыночную стоимость «бесплатно» переданных товаров и применить вычет входного НДС по ним в полном объеме,
  • Вариант 2 — спорить с налоговыми органами: не облагать «бесплатные» товары НДС, а входной НДС по ним принять к вычету пропорционально нормативу на рекламные расходы.

Экономическая выгода для налогоплательщика в данном случае зависит от отношения размера осуществленных в отчетном (налоговом) периоде (по налогу на прибыль) нормируемых расходов на рекламу к размеру выручки от реализации этого периода. Если это соотношение больше 0,01 (1%), то часть входного НДС с таких расходов будет невозможно принять к вычету. Значит, выигрывая в том, что мы не начисляем НДС со стоимости «бесплатно» переданных товаров, мы теряем возможность принять часть входного налога к вычету.

Точно выяснить, какой из названных вариантов является более выгодным налогоплательщику, можно лишь составив соответствующий расчет для конкретной ситуации .

Однако независимо от результатов указанного расчета, для налогоплательщика является наиболее выгодным вариант 3 . Тем более что он не приводит к налоговым спорам.

Вариант 3. Спорить не нужно — лучше по-другому оформить документы

Избежать возникновения спора с налоговыми органами можно, установив в договорах с покупателями, что товар реализуется комплектом, который состоит из определенного количества единиц основного и дополнительного товаров. При этом продажная стоимость комплекта устанавливается единой. Разницу между стоимостью комплекта и суммой обычных продажных цен входящих в него товаров следует считать скидкой.

Во избежание рисков по ст.40 НК РФ, размер скидки должен быть обоснован хотя бы одним из следующих обстоятельств:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки.

При таком подходе устраняется сам предмет возможного спора, ведь в этом случае бесплатной передачи каких-либо товаров не происходит. Следовательно, стоимость этих товаров не будет включаться в рекламные расходы и нормироваться при исчислении налога на прибыль, а начисление НДС и применение налоговых вычетов по этим товарам должно будет производиться в общем порядке. В связи с этим очевидно, что вариант 3 гораздо выгоднее налогоплательщику чем варианты 1-2.

Все сказанное выше в отношении товаров, может быть распространено также на случаи, когда для покупателя «бесплатно» выполняются работы, оказываются услуги.

Илья Зорин ,

налоговый юрист

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*