admin / 31.03.2020

Дивиденды

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме ( ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

  • за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
  • сумму прибыли, которая подлежит распределению;
  • долю каждого участника (в % и рублях);
  • сроки выплаты дивидендов;
  • форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;

Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;

Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию. При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. 224 НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что перечислять НДФЛ нужно отдельно по каждому учредителю. Поэтому НДФЛ, удержанный с дивидендов всех участников, можно отправить на счет ФНС одной платежкой (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).

Рассчитаем налог на основании приведенных выше данных.

Дебет 70 Кредит 68 9 750 (75000 х 13 %) — удержан НДФЛ с дивидендов Иванова И.И.;

Дебет 70 Кредит 68 4 290 (33000 х 13 %) — удержан НДФЛ с дивидендов Сидоровой А.А.;

Дебет 75 Кредит 68 5 460 (42000 х 13 %) — удержан НДФЛ с дивидендов Носовой Е.Е.

Дивиденды не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС. Объясняется это тем, что дивиденды выплачиваются не в рамках трудовых отношений и не являются вознаграждением за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Подобную позицию поддерживает и ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Выплата дивидендов и перечисление НДФЛ

Общество с ограниченной ответственностью должно перечислить дивиденды в срок, установленный уставом, но не позднее 60 дней с момента подписания протокола (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Обычно выплату дивидендов производят на расчетные счета участников ООО. Законодательство не запрещает выдавать дивиденды из кассы предприятия при условии, что дивиденды будут выплачиваться из средств, не являющихся выручкой за товар (услуги, работы).

НДФЛ в бюджет необходимо перечислить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Операции по выплате дивидендов и налога бухгалтер ООО «Ромашка» отразит следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 51 (50) 65 250 — перечислены дивиденды Иванову И.И. за вычетом налога;

Дебет 68 Кредит 51 9 750 — перечислен НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51 (50) 28 710 — перечислены дивиденды Сидоровой А.А. за вычетом налога;

Дебет 68 Кредит 51 4 290 — перечислен НДФЛ с дивидендов;

Дебет 75 Кредит 51 (50) 36 540 — перечислены дивиденды Носовой Е.Е. за вычетом налога;

Дебет 68 Кредит 51 5 460 — перечислен НДФЛ с дивидендов.

При перечислении НДФЛ с дивидендов важно указать в платежном поручении верный КБК, в 2016 году следует использовать код 182 1 01 02010 01 1000 110.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.

Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающая право на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставный капитал акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).

📌 Реклама Отключить

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может вестись о дробных акциях, которые тоже могут рассматриваться при начислении дивидендов.

Образование дробных акций может производиться при осуществлении преимущественного права акционеров на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций.

Дробная акция предоставляет акционеру – ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

📌 Реклама Отключить

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Обыкновенные акции в соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах дают право их владельцам участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, право получения дивидендов, размер которого колеблется в зависимости от финансового положения общества, а также в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества.

Привилегированная акция в соответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах дает право ее владельцу на получение фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции при ликвидации общества.

📌 Реклама Отключить

Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании общества, если иное не установлено Законом об акционерных обществах. В частности, они имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерных обществах.

Размер дивиденда по привилегированным акциям, а также стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа, определяются уставом акционерного общества.

Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.

📌 Реклама Отключить

Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определена ликвидационная стоимость, – очередность выплаты ликвидационной стоимости по каждому из них.

Уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции). Если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акции кумулятивными не являются.

📌 Реклама Отключить

Начисление и выплата дивидендов

В соответствии со статьей 42 Закона об акционерных обществах общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если только иное не установлено самим Законом об акционерных обществах.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

📌 Реклама Отключить

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

При этом статьей 43 Закона об акционерных обществах определены ограничения на выплату дивидендов.

В частности, акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

📌 Реклама Отключить

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии у акционеров в соответствии со статьей 76 Закона об акционерных обществах;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отметим, что порядок расчета чистых активов определен приказом Минфина России, ФКЦБ России от 29.01.03 №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». 📌 Реклама Отключить

Также общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

📌 Реклама Отключить

Объявленные дивиденды в обязательном порядке подлежат выплате по акциям каждой категории (типа). Вместе с тем, акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям в следующих случаях:

  • если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении таких обстоятельств, общество обязано произвести выплату объявленных дивидендов в установленном порядке. 📌 Реклама Отключить

Как правило, решение о выплате дивидендов принимается по итогам работы организации за год.

Основным показателем, характеризующим уровень получаемых дивидендов, является его ставка. Ставка дивиденда определяется по формуле:

Ст.Д = Прибыль / Уст.Капитал х 100 %,

где Ст.Д – ставка дивиденда;

Прибыль – прибыль, направляемая на выплату дивидендов;

Уст.Капитал – размер уставного капитала общества.

Пример 1. Допустим, на выплату дивидендов по итогам 2003 года направляется сумма в 2200 тыс. руб.

Уставный капитал общества составляет 1000 тыс. руб., номинальная стоимость акций – 20 руб., число акций – 50 тыс. шт.

Отражение операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете 📌 Реклама Отключить

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.

При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах производится денежными средствами, а если иное предусмотрено уставом общества, то и другим имуществом.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями» кредит счета 51 «Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.

В том случае, когда дивиденды выплачиваются имуществом, в бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи по счетам учета: 📌 Реклама Отключить дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счетов 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.

Необходимо отметить, что в реестре акционеров общества должны быть указаны все сведения об акционерах, позволяющие производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными из кассы или на счет в банке или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты). 📌 Реклама Отключить

При ликвидации акционерного общества выплата начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерных обществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которые должны быть выкуплены акционерным обществом по требованию акционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.

При этом выплата дивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости всем акционерам – владельцам привилегированных акций одного типа, то имущество распределяется между акционерами – владельцами этого типа привилегированных акций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа.

📌 Реклама Отключить

Налогообложение сумм дивидендов

Главой 23 части второй НК РФ установлены следующие принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам сумм дивидендов:

1) обложение по ставке 6 процентов (подпункт 4 статьи 224 НК РФ) без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ);

2) определение суммы налога организацией – плательщиком дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 214 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение производится по ставке 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В соответствии со статьей 275 НК РФ общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) как физическими, так и юридическими лицами, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу иностранной организации и (или) физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией за текущий отчетный (налоговый) период.

📌 Реклама Отключить

Порядок налогообложения выплачиваемых физическим лицам дивидендов разъяснен в письме МНС России от 04.09.03 № СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов».

Если источником дохода в виде выплачиваемых дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по установленным ставкам, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Порядок налогообложения выплачиваемых физическим лицам дивидендов зависит от того, имеются ли у самой организации доходы от долевого участия в других организациях или нет, а также имеется ли у физического лица – получателя доходов статус налогового резидента Российской Федерации или нет.

Пример 2.

Организация получила в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный фонд компании организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, организацией получены от сторонней компании дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая выплате акционерам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, распределяется в следующем порядке:

  • иностранной организации – 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

При этом сумма налога, удерживаемая организацией по ставке 30 % составит 15 руб. (50 руб. х 30 %).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. х (700 + 200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %, составит 800 руб. (1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб., то есть за минусом доходов, полученных от долевого участия в деятельности сторонней организации (100 руб.), а также дивидендов, выплаченных иностранной организации и физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации (по 50 руб.)).

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 0,8889 руб. (800 руб. / (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации, составит 11 руб. (0,8889 руб. х 200 шт. х 6 %).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 руб. (0,8889 руб. х 200 шт.). Сумма налога составит 11 руб.

Пример 3. 📌 Реклама Отключить Организация не получала в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный фонд организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению организацией среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 100 руб., в том числе:

  • иностранной организации – 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

Сумма налога, удерживаемая организацией с начисленных в пользу физического лица – нерезидента Российской Федерации, составит 15 руб. (50 руб. х 30 %). К выплате – 35 руб. (50 руб. – 15 руб.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 900 руб. (1 руб. х (700+200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %, составит 900 руб. (1000 руб. – 50 руб. – 50 руб.). то есть только за минусом сумм дивидендов, начисленных иностранной организации и физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации.

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 1 руб. (900 руб./ (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации, составит 12 руб. (1 руб. х 200 шт. х 6 %). К выплате причитается сумма дивидендов в размере 188 руб. (200 руб. – 12 руб.).

Что касается единого социального налога, то сумма начисленных в пользу физических лиц дивидендов не включается в объект налогообложения по данному налогу в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно же статье 43 НК РФ дивиденды могут быть выплачены только из средств прибыли, оставшейся после налогообложения. 📌 Реклама Отключить

Соответственно не учитываются дивиденды также и при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для них начисления являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Не учитываются дивиденды также и при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. пункт 18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Как подписаться >>>

Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.

Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.

Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО

Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.

Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.

При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.

Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.

При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.

Внимание! В этом же документе отражается поручение директору организации, чтобы он организовал и проконтролировал все выплаты дивидендов учредителю, которые предусмотрены принятым протоколом или решением собственника. См. подробнее: Выплата дивидендов учредителям ООО в 2018 году пошаговая инструкция.

В какие сроки выплачиваются

Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.

Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.

Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет — нужно обращаться в суд.

Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам АО необходимо учитывать их статус, а также момент определения получателей. Точные сроки выплаты каждой категории держателей акций установлены в законе 208-ФЗ. Выплачивать дивиденды участникам АО разрешено только в безналичной форме.

На практике может сложиться ситуация, при которой дивиденды будут начислены собственникам, но не выплачены. При этом установленный законом срок выплаты уже прошел.

Однако определен еще один срок — исковой давности, который длится три года. Он начинает отсчитываться с первого дня после завершения периода выплаты. В Уставе фирмы может быть прописан и более длительный срок исковой давности, но не больше пяти лет.

Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.

Важно! Если срок исковой давности вышел, то дивиденды считаются невостребованными. При этом они подлежат включению назад в состав прибыли, а обязанность по уплате сумм перед собственником прекращается.

Налогообложение

Согласно НК, с выплат, которые являются доходом от участия в деятельности фирм, необходимо заплатить налог. При этом физические лица платят НДФЛ, а организации — налог на прибыль. При этом в каждой ситуации компания, которая производит выплату, автоматически становится налоговым агентом. Она должна самостоятельно рассчитать налог и выдать дивиденды уже за минусом его.

Физическое лицо должно заплатить НДФЛ. При этом ставка налога будет зависеть от статуса лица. Для резидентов применяется ставка 13%, для нерезидентов (если лицо провело в течение года в России менее 183 дней) — 30%.

Налог с дивидендов агент должен перечислить в бюджет на следующий день после дня их выплаты. Однако если такой день приходится на выходной либо праздник, то день перечисления будет сдвигаться на ближайший рабочий день.

На налог с дивидендов не действуют какие-либо налоговые вычеты. С каждого перечисления налог необходимо рассчитывать отдельно и отправлять его в бюджет.

Если получателем выплаты выступает юридическое лицо, то необходимо рассчитать налог на прибыль. При этом обязанность по расчету, удержанию налога и перечислению его в бюджет также возлагается на фирму, которая производит выплату. Данные по выплатам необходимо отразить в специальной декларации. Данное правило распространяется и на компании, применяющие упрощенку, даже несмотря на то, что они налог на прибыль не рассчитывают и не уплачивают.

Внимание! На дивиденды, выплаченные компаниям, действуют две ставки — 13% и 0%. Налог по ставке 0% рассчитывается в случаях, когда компания владеет более чем 50% уставного капитала и делает это свыше 365 дней. Во всех остальных случаях необходимо использовать ставку 13%.

По своей сути, для ставки 0% производить расчет налога не нужно — компания получит всю предназначенную для нее выплату.

Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерском учете

Составленные проводки по выплате дивидендов в бухгалтерском учете зависят от того, кто является их получателем — работник фирмы либо стороннее лицо.

Дебет Кредит Состав операции
84 75 Произведено начисление лицам, которые не работают в компании
84 70 Начислены выплаты по дивидендам работникам организации
75 68 Начислен налог НДФЛ при выплате дивидендов не сотруднику
70 68 Начислен налог НДФЛ, если дивиденды выдаются работнику фирмы
75 50, 51 Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением участникам, не являющимся работниками
70 50, 51 Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением работникам фирмы
75, 70 90/1 Отражена выручка по продукции в случае выплаты дивидендов готовой продукцией
90/2 41, 43 Списывается себестоимость товаров, которые были переданы в качестве выплаты дивидендов
90/3 68 Произведено начисление налога НДС на продукцию, которая была передана в качестве выплаты дивидендов

68

51

Произведена оплата НДФЛ по выплаченным дивидендам

75

84

Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-неработникам списаны назад в состав прибыли

70

84

Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-работникам списаны назад в прибыль

Для начисления и выдачи дивидендов в 1С 8.3 нет специального бланка. Для этих целей необходимо использовать пункт «Операции, введенные вручную».

Ключевые показатели эффективного управления и экономической устойчивости компании – размер и своевременность выплаты дивидендов по акциям. Ограничения на выплату дивидендов имеют свои особенности. Они направлены на защиту от недобросовестного менеджмента и являются корпоративной политикой, обеспечивающей выживание бизнеса и его инвестиционную привлекательность.

Существование и функционирование фондового рынка неразрывно связано с получением прибыли на каждую приобретенную акцию. Дивиденды – одна из форм распределения доходов между держателями ценных бумаг. Прибыль, которая остается у компании после налоговых платежей, является основным источником выплаты дивидендов.

Формирование итоговой суммы для расчетов с акционерами – задача компании. Решение принимается на основе точного расчета баланса интересов общества и собственников акций. Преследуемые цели:

  • соблюдение интересов развития предприятия;
  • повышение стоимости активов;
  • рост рыночной стоимости акций;
  • удовлетворение интересов акционеров.

В расчетах необходимо учитывать доступность свободных ресурсов, возможность привлечения капитала из других источников, порядок и формы начисления средств.

Формы выплаты дивидендов

Выплата дивидендов происходит преимущественно в денежной форме. Доступны следующие виды расчетов:

  • наличными деньгами из кассы;
  • безналичным перечислением на счета держателей акций;
  • почтовым переводом;
  • чеком.

Уставом предприятия могут быть предусмотрены и другие способы выплаты. Сюда можно отнести расчеты в натуральной форме или другим имуществом – акциями, облигациями и иными видами товаров.

Также уставом могут быть введены ограничения на дивиденды в зависимости от формы их выплаты.

Виды ограничений и их особенности

Закон выдвигает ряд требований к порядку выплаты дивидендов. Устав предприятия и ее финансовый менеджмент также определяют дивидендную политику и осуществляют контроль над ее применением. В зависимости от источника все ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе можно разделить на несколько видов.

Законодательные ограничения

Первичные ограничения на выплату дивидендов предписаны законом. Для защиты активов предприятия и соблюдения прав его собственников запрещено объявлять и выплачивать дивиденды до окончательного формирования уставного капитала. Также ограничена частота начислений. Их можно проводить:

  • один раз в три месяца;
  • один раз в полгода;
  • один раз в год.

Предприятия банкроты не имеют права использовать прибыль и средства спецфондов на выплату дивидендов. Ограничения касаются тех случаев, когда указанные платежи могут привести к несостоятельности компании.

Неудовлетворительное состояние активов – еще одна причина запрета распределения дивидендов среди акционеров. Уменьшение активов ниже уровня УК вследствие выдачи дивидендов также запрещено.

Нарушение приоритета выплат по привилегированным бумагам перед обычными акциями является основанием для наложения ограничений.

Требования акционеров о приобретении обществом их акций по причинам, указанным в ст.75 ФЗ 208-ФЗ, останавливают выплаты дивидендов до завершения процедуры выкупа.

Ограничения при выплате дивидендов в ООО дополняются требованием полной оплаты доли выбывшего участника.

Для перечисленных ограничений действует общее правило – по завершении действия обстоятельств, вызвавших их введение, выплата объявленных дивидендов производится в полном объеме.

Корпоративно-управленческие ограничения

Эффективное управление компанией невозможно без использования финансовых инструментов. Корпоративная политика выплаты дивидендов используется для стимулирования высоких результатов работы предприятия и как фактор влияния на ее стоимость. Ограничения по выплате дивидендов по акциям применяются, как в виде снижения размеров платежей, так и в форме их увеличения. Снижение доходности по акциям позволяет:

  • поднять темпы роста компании и обеспечить развитие бизнеса;
  • увеличить объемы реинвестирования прибыли и ускорить реализацию инвестиционных проектов;
  • провести дополнительную эмиссию ценных бумаг для получения инвестиций;
  • снизить налоговые платежи (актуально для крупных держателей акций и акционеров с высоким уровнем доходов).

Повышение размера дивидендов может быть использовано с целью:

  • снижения рисков падения цены на акции компании;
  • предотвращения сброса акций с целью дестабилизации;
  • во избежание недружественного поглощения другой компанией.

Финансово-экономические ограничения

На протяжении жизненного цикла АО периоды подъема и развития нередко сменяются резким ухудшением финансового положения. Ограничения на выплату дивидендов могут помочь в восстановлении нормального функционирования компании. Ограничительные меры эффективны в таких случаях:

  • развитие новых направлений с высоким уровнем риска;
  • понижение ликвидности предприятия и недостаток оборотных средств;
  • наличие займов, условия которых ограничивают объемы выплат по дивидендам;
  • высокая стоимость кредитных ресурсов на финансовом рынке;
  • недоступность источников внешнего финансирования или кредитования;
  • высокий уровень задолженности предприятия, сравнимый по размеру с текущим уставным капиталом или превышающий его;
  • снижение уровня прибыли или ее полное отсутствие на протяжении длительного времени.

Главная цель политики компании в отношении дивидендов – нахождение оптимального соотношения между долями прибыли на капитализацию и потребление. Иногда правильно не производить платежи или отложить их, а средства направить на реинвестирование.

Разумная корпоративная политика по ограничению выплаты дивидендов позволяет использовать этот инструмент для удовлетворения потребностей его акционеров.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*