admin / 17.05.2020

Бухгалтерское обслуживание, сопровождение, аутсорсинг

Стоматологическая клиника может быть не только бюджетной, но и частной, причем данная деятельность подвергается обязательному лицензированию. Только при наличии лицензии должного образца можно лечить зубы пациентам. При этом реализуемые услуги не облагаются добавленным налогом.Расходы на получение лицензии относятся к будущим периодам (показываются на 97 счете) и равными долями распределяются в течение всего периода действия лицензии. Для организации столь сложного бизнеса необходимо наличие не только медицинских знаний, но и понимание основ его ведения. Речь идет не только об особенностях закупки оборудования и рекламе, но, прежде всего, о ведении бухгалтерской документации и учете всех совершаемых операций. В статье рассмотрим бухучет в стоматологии на ОСНО и УСН.

Особенности бухучета в стоматологической клинике на ОСН и УСН

Медицинские организации и предприниматели могут использовать самый простой вариант системы налогообложения – УСН. Переход к данной системе осуществляется добровольно с момента образования или с начала любого года.

Применение данной системы налогообложения, прежде всего, существенно упрощает уплату налога с прибыли.

Основная сложность в ведении бухгалтерского учета заключается в наличии действующих норм, касающихся списания израсходованных в процессе лечения медицинских материалов. От этого во многом зависит правильность формирования цен на услуги, а также корректность определения налоговой базы по налогам ОСН и УСН.

При открытии медицинской клиники для правильного ведения бухгалтерского по ОСН и УСН необходимо наличие следующих документов:

  • Журнал для ведения учета осмотров пациентов;
  • Журнал для учета движения медицинских материалов;
  • Книги инвентаря;
  • Журнал для учета используемых в работе материалов;
  • Книга для учета медицинской документации на сотрудников клиники, учет медицинских книжек и профилактических осмотров;
  • Сводный отчет по предоставляемым медицинским услугам.

Также для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется завести электронные карты пациентов.

При регистрации документов в налоговой следует учитывать, что ОСН применяется по умолчанию, если не было предоставлено заявление на переход к УСН.

При выборе системы ОСН взимается общий налог на прибыль в размере 20%.

УСН же подразделяется на два вида:

  • УСН «Доходы», при котором предприниматель выплачивает налог в размере 6% от прибыли стоматологической клиники;
  • УСН «Поступления минус затраты» – стоматологическая клиника выплачивает налог 15% с разницы между приходом и расходом денежных средств.

По сравнению с основной системой УСН является наиболее выгодной и имеет ряд преимуществ. Однако следует учитывать, что избрать систему УСН могут стоматологические клиники при соблюдении ряда условий по величине дохода, среднегодовому числу персонала, значительной личной доли в УК, а также ряду других критериев.

Сравнительная таблица ОСН и УСН

ОСН УСН
Основной налог На прибыль Единый специальный
Ставка 20% 6% с дохода или 15% с доход-расход
Страховые взносы Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30% Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30%
Ведение бухучета Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде. Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде
НДС Не платится в связи с освобождением стоматологической деятельности от данной нагрузки по 149 ст. НК РФ (при наличии лицензии на данный вид деятельности)
Критерии применения Применяется по умолчанию Доход за 9мес. < 45млн.руб. с учетом дефлятора.

Среднегодовой показатель персонала < 100 чел.

Стоимость ОС в остаточном значении < 100 млн.руб.

Собственная доля в УК > 75%

Бухучет в стоматологии. Основные операции и проводки

Бухгалтерский учет в стоматологической клинике практически не отличается от аналогичного процесса в организации, оказывающей иные виды услуг. Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов.

К основным операциям учета относятся:

  • Учет предоставленных медицинских услуг;
  • Учет доходно-расходных показателей;
  • Учет медицинского инвентаря и медикаментов;
  • Учет основных и вспомогательных средств;
  • Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа.

В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов.

Учет основных средств в стоматологии, проводки

Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии. Необходимо обеспечить наличие необходимой документации, включающей инвентарные карты, передаточные акты, накладные – применяемые документы имеют унифицированные формы.

Основные средства стоматологической клиники:

  • здания,
  • медицинское оборудование,
  • вычислительные приборы,
  • транспорт.

Медицинское оборудование в стомтологии дорогостоящее, поэтому обычно приобретается за счет лизинга или кредита, выданного обслуживающим банком. Также оно может быть куплено на собственные средства или получено в виде взноса от одного из учредителей.

Учет основных средств включает в себя:

  • Оприходование по факту поступления;
  • Начисление амортизации в ходе эксплуатации;
  • Выбытие основного средства или его списания в силу непригодности или изношенности.

Основные проводки:

  • Деб.08 Кред.60 – отражение расходов клиники на приобретение ОС (сумма всех фактических затрат по поступлению);
  • Деб.01 Кред.08 – принятие к учету;
  • Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений;
  • Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточности стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

Если основные средства поступают на сумму менее 40 000 рублей, их можно сразу списывать на себестоимость медуслуг.

Очень важно учитывать поступление всех основных средств в клинику, на каждый объект заполняется инвентарная карта.

Также производится учет перемещения основных средств внутри организации – забор медицинских средств со склада, их целевое использование и списание.

Периодически стоматологическое оборудование может подвергаться переоценке, а при необходимости также ремонту или проведению процедур, улучшающих состояние объектов, повышающих их функциональность и производительность. Данные операции также подлежат обязательному документированию и отражению в бухучете.

Пример поступления ОС при лизинге: проводки

Стоматологический центр приобрел в лизинг оборудование. Лизинговая компания в декабре 2016г. купила и нужное оборудование за 1300000 руб. и передала его в центр на 5 лет. Расходы на доставку 20000 руб. за счет центра. Лизинговый платеж за месяц – 25000 руб.

Проводки

Сумма Операция Дебет Кредит
1300000 Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

001

20000 Расходы на доставку 20 76
20000 Произведена оплата за доставку 76 51
25000 Ежемесячная проводка на сумму начисляемых лизинговых платежей 20 76
25000 Ежемесячная проводка по оплате начисленного платежа 76 51

Учет запасов в стоматологии, проводки

В бухгалтерских отчетах обязательно должен вестись учет запасов в стоматологии – расходных оборотных ценностей, приходуемых на счет 10 и полностью расходуемых за короткий временной промежуток (лекарственные препараты, средства гигиены, медицинские инструменты и инвентарь, спецодежда).

Запасы в стоматологии могут быть приняты на склад в процессе приобретения за плату, а также в виде вклада в уставной капитал клиники или безвозмездного дара. В зависимости от способа поступления запасов, 10 счет взаимодействует с соответствующим счетом.

Если учет ведется по фактической стоимости, то проводка по поступлению от поставщика имеет вид:

  • Деб.10 Кред.60 – поступление запасов по фактической стоимости.

При этом происходит распределение поступивших партий по аналитическим счетам и субсчетам 10 счета.

Под фактической стоимостью понимается:

  • При приобретении за плату – сумма всех затрат;
  • При получении в виде вклада – стоимость, определенная на основании оценки и согласованная учредителями;
  • При безвозмездном получении – средняя рыночная стоимость на аналогичный объект.

Если учет ведется по учетным ценам, то проводки такие:

  • Деб.15 Кред.60 – показана фактическая стоимость запасов;
  • Деб.10 Кред.15 – отражено оприходование запасов по учетным ценам;
  • Деб.16 Кред.15 – учтено превышение фактической цены над учетной;
  • Деб.15 Кред.16 – учтено превышение учетной цены над фактической.

В процессе отпуска запасов со склада совершается проводка Деб.20 Кред.10, то есть в конечном итоге стоимость запасов включается в цену стоматологических услуг.

Для ведения учета запасов применяются счета, предназначенные для аналитического учета. В соответствии с Приказом Минздрава, под материальными запасами может пониматься движимое имущество стоматологической клиники.

Пример учета запасов по фактической себестоимости: проводки

Стоматологический центр купил партию бинтов в количестве 1000 шт. Запасы приходуются по фактической себестоимости. Цена по документам поставщика за 1 бинт составляет 5 руб. Общая стоимость поступления 5000 руб. Затраты на доставку ложатся на плечи центра и составляют 500 руб. Весь полученный объем бинтов передан стоматологам.

Проводки

Сумма Операция Дебет Кредит
5000 Отражена стоимость приобретенных бинтов 10 60
500 Учтены расходы на доставку 10 60
5000 Произведена оплата за бинты 60 51
500 Произведена оплата за доставку 60 51
5000 Вся партия бинтов отпущена в производство 20 10

Учет медикаментов в стоматологии. Проводки

В стоматологической клинике учету подлежат все медикаменты, использующиеся при лечении зубов, а также различный дополнительный материал: вата, тампоны, тара, материалы.

Каждое движение медикаментов должно быть отмечено в бухгалтерских документах и отражено в бухгалтерских проводках.

Также бухгалтер ведет контроль по обеспечению правильной организации учета поступления и движения медикаментов и контролирует ведение стоматологами учета расходования медикаментов.

Для удобства составления отчетов рекомендовано хранить всю медицинскую документацию, в частности результаты всех медицинских исследований и анализов, наладить систему автоматического списания медицинских материалов после их использования, хранить информацию о посещении клиники на каждого пациента.

Операции по расходованию медикаментов отражаются по мере осуществления медицинских процедур, предусмотренных прейскурантом. Необходимо иметь технологическую карту расхода медикаментов по каждому виду стоматологических услуг. Главврачом утверждаются нормы расходования по различным услугам.

По итогам месяца каждый врач формирует отчет о выполненных процедурах, на основании которых в конце месяца производится списание медикаментов в нужном объеме.

Учет затрат в стоматологии

Процесс оказания стоматологических услуг – непрерывный, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.

Затраты собираются по дебету 20 счета (также могут дополнительно использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20.

Особенностью налогообложения НДС стоматологических услуг (как и медицинских услуг вообще) является, конечно же, освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Напомним, что медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Согласно указанному подпункту освобождены от налогообложения НДС операции по реализации медицинских услуг, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии у них лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством России.

Причем в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся в частности медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Постановлением Правительства Российской Федерации. Напомним читателю, что данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

На основании указанного Перечня и Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 стоматологические услуги, оказываемые населению не подлежат обложению НДС.

Спорные вопросы возникают в отношении стоматологии ортопедической, облагаются ли такие услуги НДС или нет?

В отношении указанных стоматологических работ отметим следующее:

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26 июля 2002 года №238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности», в Приложении 1, установлена номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, которая подлежит лицензированию. Работы и услуги по специальности «Стоматология ортопедическая», включены в состав доврачебной помощи; амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому; стационарной помощи, в том числе в условиях дневного стационара.

В связи с чем, зуботехническая лаборатория, как самостоятельное юридическое лицо, имеющее лицензию на право осуществления работ и услуг по специальности «Стоматология ортопедическая» в рамках оказания доврачебной помощи, имеет право на освобождение медицинских услуг по вышеуказанной специальности от налога на добавленную стоимость согласно вышеуказанной норме НК РФ. Об этом говорится в Письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года №03-1-08/1191/15@ со ссылкой на Письмо МНС Российской Федерации от 5 декабря 2003 года №03-2-06/4/3525/28-АУ230. Кроме того, аналогичная позиция изложена в Письме УМНС РФ по городу Москве от 18 декабря 2003 года №24-14/70351 «О порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Кроме того в отношении медицинских услуг по протезированию зубов разъяснение дано в Письме МНС Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №03-1-09/18/291-Д504 «О налоге на добавленную стоимость»:

«Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения.

При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно — профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132.

В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно — поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно — курортных учреждениях.

На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 года №402, стоматология ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи.

В связи с этим услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются».

Отметим, что льготы, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ, являются обязательными. То есть отказаться от использования данных льгот налогоплательщик НДС не вправе.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОКАЗАНИИ СТОМАТОЛОГИЧЕСКИХ УСЛУГ

В соответствии главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и отдельные предприниматели (статья 346.12 НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно (пункт 1 статья 346.11 НК РФ).

Федеральным Законом от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в статью 346.11 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которые устраняют противоречие с пунктом четвертым статьи 346.12 НК РФ, так как общий режим налогообложения не включает в себя единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД), и уже в общих положениях настоящей главы теперь не запрещено применять упрощенную систему налогообложения плательщикам ЕНВД.

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ).

При этом организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Порядок определения доходов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.18 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. В таких случаях, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на момент получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 статьи 346.18 НК РФ). Для оценки таких доходов применяются правила, установленные статьей 250 НК РФ. Налогоплательщик – получатель имущества (работ, услуг) должен документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о рыночных ценах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ:

«1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса».

Таким образом, вся сумма денежных средств, поступающая за оказание стоматологических услуг от пациентов, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

Организации – налогоплательщики обязаны учитывать в составе доходов от предпринимательской деятельности все поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме от реализации услуг, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Данные доходы можно не включать в состав доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, в случаях, предусмотренных статьей 251 НК РФ.

Таким образом, в стоматологических организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок определения доходов такой же, как и в организациях, уплачивающих налог на прибыль.

Порядок определения расходов.

Согласно статье 346.16 НК РФ:

«Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи)».

Законом №101-ФЗ внесены изменения в статью 346.16 НК РФ, согласно внесенным изменениям, к расходам на приобретение основных средств добавлены расходы на сооружение, изготовление основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов и теперь все они должны учитываться в особом порядке.

Расходы в отношении сооруженных или изготовленных основных средств в период применения УСН теперь можно учитывать с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Заметим, что подразумевается под вводом в эксплуатацию, никогда не было ясно ни налогоплательщику, ни налоговым органам, в связи с чем данный момент надо просто зафиксировать в соответствующем первичном документе, где указать именно момент и именно ввода в эксплуатацию.

Расходы в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН теперь необходимо учитывать с момента принятия этого объекта нематериальных активов на именно бухгалтерский учет и требования по моменту принятия и квалификации нематериальных активов для целей налога на прибыль на УСН не распространяются.

С 1 января 2006 года (и до 1 января 2006 года для основных средств), в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН, в течение налогового периода на расходы принимается за отчетные периоды равными долями, при этом стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения (в данном случае первого налогового периода целиком);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости (в данном случае первого налогового периода), второго года — 30% стоимости (в данном случае второго налогового периода) и третьего года — 20 % стоимости (в данном случае третьего налогового периода);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом, обращаем Ваше внимание на то, что равные доли берутся именно к стоимости основных средств, а по какой методике учитывать стоимость нематериальных активов, не указано.

«3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество»;

Пример 1.

Стоматологическая клиника ООО «Дантист» оказывает стоматологические услуги. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вправе ли стоматологическая клиника учитывать в качестве расхода при упрощенной системе налогообложения расходы на аренду помещения, в котором она осуществляет деятельность по оказанию услуг?

Согласно подпункту 4 статьи 346.16 НК РФ организация вправе уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, расходы на аренду помещения, где стоматологическая клиника осуществляет свою деятельность, учитываются в качестве расходов при упрощенной системе налогообложения и уменьшают полученные клиникой доходы.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Окончание примера.

«5) материальные расходы».

В состав материальных расходов включается:

— стоимость покупных материалов, используемых при оказании стоматологических услуг:

— затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники и так далее:

— затраты на приобретение услуг у сторонних организаций:

— стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Пример 2.

Стоматологическая клиника ООО «Дантист» применяет «упрощенку». Объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов.

Вправе ли клиника учесть в составе расходов коммунальные платежи?

Согласно подпункту 5 статьи 346.16 НК РФ организация вправе уменьшить доходы на сумму материальных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ.

Следовательно, клиника может отнести к материальным расходам коммунальные платежи согласно подпунктам 5, 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ:

«5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика».

Окончание примера.

«6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности».

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации».

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см. включительно-1200 рублей в месяц, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см. -1 500 рублей в месяц.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме МНС Российской Федерации от 2 июня 2004 года №04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта» разъясняет:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.

В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

— для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, — нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2000 года №16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 года №487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»;

— для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы — Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке».

«13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы».

Порядок направления работников в служебную командировку регулируется статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

На момент написания статьи нормы оплаты суточных установлены при командировке на территории Российской Федерации — 100 рублей, за пределами Российской Федерации — в зависимости от страны пребывания Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Обратите внимание!

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93» внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

Командировки должны быть связаны с производством или управлением организаций. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого протекает в пути или имеет разъездной характер.

«14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров»;

Обратите внимание!

Законом №101-ФЗ статья 346.16 НК РФ дополнена подпунктами 24 — 34 следующего содержания:

«24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Вместо этого они ведут учет доходов и расходов в порядке, который установлен главой 26.2 НК РФ.

Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения».

Иные налоги уплачиваются организациями, оказывающими стоматологические услуги, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Более подробно с особенностями оказания услуг в области здравоохранения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги в области здравоохранения».

Статистика деятельности стоматологических клиник показывает, что в течение первых трех лет работы у них возникают определенные сложности с ведением учета, которые, в свою очередь, приводят к проблемам во взаимоотношениях как с государственными органами (ИФНС, фонды), так и с собственниками клиник.

Дело в том, что учет в стоматологии сложен и требует больших трудозатрат, причем это относится и к бухгалтерскому учету, и к налоговому. Причин этому много, в том числе: разноплановость оказываемых услуг, огромное количество различных МПЗ на балансе (сотни и даже тысячи наименований), наличие собственного производства (например, зуботехнической лаборатории), сложные расчеты по лизингу дорогостоящего оборудования и другие факторы.

Возникающие проблемы учета значительно осложняют деятельность клиники, ведь далеко не каждый бухгалтер в состоянии «потянуть» такую работу. Но это под силу специализированной компании в случае передачи ей учетных функций, позволяющих осуществлять бухгалтерское сопровождение стоматологического центра или аутсорсинг бухгалтерии для стоматологии.

Давайте рассмотрим особенности учета более подробно.

Лицензирование деятельности стоматологической клиники

Без получения соответствующей лицензии клиника не вправе приступить к работе. Согласно п. 46 ч. 1 ст. 12 фед. закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», медицинская деятельность подлежит лицензированию. Его особенности содержатся в «Положении о лицензировании медицинской деятельности…», утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 291, в том числе:

  • перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (включая стоматологию);
  • вопросы лицензионных требований к соискателям;
  • порядок оформления;
  • сроки выдачи и др.

Например, одним из требований к получателю лицензии является наличие принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании медицинских изделий (оборудования, аппаратов, приборов, инструментов), необходимых для выполнения заявленных работ (услуг) и зарегистрированных в установленном порядке (пп. б) п. 4 Положения).

Особенности учета оборудования стоматологического центра

В связи с указанными лицензионными требованиями, вопрос наличия у стоматологического центра соответствующего медицинского оборудования ставится «во главу угла». При этом главной особенностью в деле его приобретения становится, конечно же, его высокая стоимость, т. к. стоматологическая техника относится к разряду высокотехнологичного оборудования.

Поэтому в последние годы у предпринимателей сложилась практика приобретения оснащения для своих клиник на условиях лизинга, что позволяет распределить такие высокие затраты на достаточно длительный период времени (3 – 5 лет).

Однако получение оборудования по лизингу в свою очередь порождает многочисленные сложности с его учетом, т. к. требует оформления как расходов по стоимости самого имущества, так и связанных с ними амортизационных отчислений, а также ежемесячных начислений и оплат лизинговой компании.

Особенности учета длительного протезирования и лечения

Еще одной особенностью стоматологической деятельности является переход некоторых случаев сложного лечения из одного отчетного периода в другой. В первую очередь это касается протезирования зубов, которое предполагает длительный период их лечения и установки протезов. Осложняющим такой учет обстоятельством будет наличие у клиники зуботехнической лаборатории.

В условиях, когда заказ на создание протезов (коронок) был оформлен в одном отчетном периоде, а выполнен – в другом, возникает т. н. незавершенное производство. Причем, в зависимости от положений учетной политики, незавершенное производство при массовом производстве может отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Если же производится единичная продукция, то незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (п. 64 ПБУ по ведению бухгалтерского учета в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Дополнительные сложности

Разнообразие услуг стоматологического центра влечет за собой необходимость контроля и учета различных расходных материалов (в огромном ассортименте), медикаментов (в т. ч. подлежащих особому учету), готовых изделий (протезов, коронок) и иного имущества. Кроме того, основанием для оформления многих фактов хозяйственной жизни клиники являются специфические отчетные формы, в том числе:

  • медкарты пациентов;
  • различные формы отчетов по видам услуг;
  • технологические карты расхода материалов;
  • производственные отчеты по изготовлению зубопротезной продукции.

Чтобы справиться с такой нагрузкой, в стоматологии должны работать опытные учетные работники, понимающие специфику бизнеса. Однако, как показывает практика, некоторые предприниматели (или руководители) пытаются решить указанные проблемы самостоятельно. При этом, поручая такую работу обычному менеджеру или медицинской сестре, они резко увеличивают риск негативных последствий: как налоговых, так и финансовых. Ведь в учете все взаимосвязано! Поэтому аутсорсинг бухгалтерии стоматологической поликлиники будет лучшим решением в указанных условиях.

Бухгалтерское обслуживание для стоматологической поликлиники

Исходя из перечисленного видно, что учет в стоматологии достаточно сложен и требует постоянного внимания. А значит, руководителю такой организации (или врачу-предпринимателю) необходимо тщательно подойти к вопросу найма своих финансовых специалистов, которые должны обладать соответствующими квалификацией и опытом.

Оптимальным решением всех перечисленных вопросов может стать договор со специализированной организацией на бухгалтерское обслуживание или бухгалтерское сопровождение стоматологической клиники. При аутсорсинге бухгалтерии силами привлеченных специалистов указанные выше проблемы будут решаться в минимальные сроки, позволяя стоматологам экономить время для решения своих прямых задач.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*