admin / 24.04.2020

Бухгалтерский учет страховых взносов

05. 05. 2019 | Buhscheta.ru

В настоящее время государственные внебюджетные фонды в России составляют Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Задача государственных внебюджетных фондов – аккумулировать средства для финансирования важнейших социальных программ для выплаты пенсий, оказания бесплатной медицинской помощи, выплаты пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и многого другого.

Для учета расчетов с внебюджетными фондами План счетов предусматривает счет 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

  • 69 – 1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации»;
  • 69 – 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», с помощью которого ведется учет расчетов по пенсионному обеспечению работников организации;
  • 69 – 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», отражающий расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

  • счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;
  • счетом 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Величина взносов – это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

В настоящее время применяются следующие ставки:

Облагаемая база

ПФР

ФСС

ФФОМС

Итого

Не превышает установленную предельную величину, %

2,9

5,1

Больше установленного предела, %

5,1

15,1

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Рассмотрим бухгалтерский учет страховых взносов на конкретном примере.

ООО «Карандаш» реализует канцтовары.

Продавщица Иванова С. М. получает в месяц заработную плату в размере 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 28Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) 00 руб. (из них за счет работодателя 1150 руб., за счет ФСС – 1650 руб.). Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) – 60 000 руб. – начислена заработная плата.

Дт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) Кт 68.1 «НДФЛ» – 7800 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты.

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .1 –1740 руб. (60000 × 2,9%) – начислен страховой взнос в Фонд социального страхования.

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .2 – 13200 руб. (60000 × 22%) – начислен страховой взнос в Пенсионный фонд.

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .3 – 3060 руб. (60 000 × 5,1%) – отражен страховой взнос в Фонд обязательного медицинского страхования.

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .11 – 120 руб. (60000 × 0,2%) – начислен взнос на «травматизм».

Дт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) – 1150 руб. – отражено начисление по больничному листу.

Дт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) Кт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) – 1650 руб. – начислен расчет по больничному листу в части, возмещаемой ФСС.

Дт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .1 Кт 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) – 90 руб. (1740 – 1650) – перечислены взносы в Фонд социального страхования.

Дт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .2 Кт 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) – 13200 руб. – перечислены взносы в Пенсионный фонд.

Дт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .3 Кт 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) – 3060 руб. – перечислены взносы Фонд обязательного медицинского страхования.

Дт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) .11 Кт 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) – 120 руб. – перечислен взнос «на травматизм».

Система социального страхования введена для минимизации негативных последствий для гражданина в период его болезни. На это время человек утрачивает возможность осуществлять свою трудовую функцию и лишается заработка. Чтобы нейтрализовать риски неплатежеспособности физических лиц действует схема ежемесячного отчисления с доходов работников страховых взносов, которые при наступлении страхового случая выдаются заболевшему лицу в форме пособия. На работодателей возлагается обязанность организовать учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Система социальных гарантий

Нормативное регулирование операций в сфере социального страхования осуществляется через:

  • Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.;
  • Закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;
  • НК РФ.

Величина страхового тарифа для отчислений с доходов работников равна 2,9%. Повышенные и пониженные коэффициенты могут применяться субъектами хозяйствования в ситуациях, оговоренных налоговым правом.

Взносы База, руб. Тариф
2019 г. 2018 г.
В ПФР (на обязательное пенсионное страхование) 1 150 000 1 021 000 22 % – пока сумма выплат не превысила базу;
10 % – для сумм, превышающих предельную величину
В ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) 865 000 815 000 2,9% – для сумм, не превышающих предельную величину при превышении базы не надо начислять
В ФФОМС (на обязательное медицинское страхование) 5,1% – со всей суммы выплат

После момента, когда достигнуто максимальное пороговое значение дохода, учет расчетов по социальному страхованию (2019 и в последующие годы) по этому сотруднику предполагает прекращение операций по начислению страховых взносов до конца отчетного периода. Отчисления в пользу ФСС возобновляются в новом году. Система социальных гарантий предусматривает перечисление в адрес ФСС страховых платежей и возмещение из ресурсов Фонда издержек, связанных с:

  • оплатой листков нетрудоспособности;
  • приобретением санаторно-курортных путевок;
  • возмещением стоимости проезда до места санаторного лечения или реабилитации;

Когда правильно организован учет расчетов с Фондом социального страхования, ситуации с возникающими переплатами можно урегулировать путем заявки работодателя на возврат или зачет излишних средств в счет будущих платежей. Отчисления по страховым взносам в пользу ФСС рассчитываются путем умножения заработка работников на ставку взносов. Полученная сумма корректируется на оплаченные из собственных средств работодателя социальные пособия, остаток подлежит переводу платежным поручением.

Бухгалтерский учет расчетов с соцстрахом

Российские субъекты предпринимательства должны вести учет расчетов с органами социального страхования с учетом положений Приказа от 31.10.2000 г. № 94, которым утвержден актуальный План счетов. Систематизация операций, связанных с сотрудничеством с ФСС, проводится на 69 счете. Для выделения проводок по социальному страхованию на случай нетрудоспособности вводится субсчет 69.1.

Для 69 счета характерно обозначение дебетовыми оборотами сумм платежей, которые осуществляются предпринимателем или юридическим лицом. Кредитовые записи свидетельствуют о наличии в отчетном периоде операций по возврату средств от ФСС. Учет расчетов по государственному социальному страхованию осуществляется через такие типовые корреспонденции:

  1. Начисление работодателем пособия, право на которое появилось у работника в связи с болезнью или представлением больничного листка по беременности и родам, при начале отпуска по уходу за малолетним ребенком (в возрасте до 1,5 лет), производится проводкой Дт 69.1 – Кт 70.
  2. Факт перечисления суммы страховых взносов отражается записью между дебетом 69.1 и кредитом 51.
  3. Произведенные выплаты пособий за счет ФСС в пользу наемного персонала обозначаются через дебетование 70 счета и кредитовый оборот по счету 51.
  4. Начисляемые взносы в пользу ФСС относятся на дебет 20, 23, 26, 25, 44, 29 счета или 91.2 и на кредит 69.1.

При выдаче сумм компенсаций работнику наличными средствами делается запись Дт 69 – Кт 50. Отражение штрафов и пеней осуществляется проводкой между дебетом 69 и кредитом 99. Возмещение фондом величины выявленной переплаты показывается при помощи дебетового оборота по счету 51 и кредитовой записи по счету 69.1.

Функции по контролю расчетов в области социального страхования были переданы налоговым органам, но Фонд социального страхования сохранил полномочия по проверке обоснования социальных платежей в пользу наемных работников. Специалисты фонда отвечают за правильность расчета пособий, они принимают решение о необходимости или безосновательности операций возмещения издержек работодателя, связанных с выплатой пособий. Правильное ведение оперативного учета работодателями помогает минимизировать риски ошибок в отчетной документации по страховым взносам и дает возможность быстро выравнивать кредитовые и дебетовые сальдо во взаиморасчетах с ФСС.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Актуально на: 16 сентября 2016 г.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

То есть на этом счете производится:

— учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);

— учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);

— учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).

К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.

Начислены страховые взносы: проводка

При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:

Операция Проводка
Начислены страховые взносы на заработную плату Дебет счета 20 «Основное производство» (счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу») — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (с указанием субсчета соответствующего Фонда/взноса)

Перечислены страховые взносы: проводка

Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Операция Проводка
Перечислены страховые взносы Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (с указанием субсчета соответствующего Фонда/взноса) — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Начисление фиксированных платежей ИП: проводки

Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, при начислении страховых взносов ИП за себя проводки составлять не нужно.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример проводок по начислению пени в ПФР и перечислению их в бюджет вы найдете в отдельном материале.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*