admin / 12.06.2020

Аренда у физического лица: НДФЛ

Пример

ООО «ТФ-Мега» 1 октября 2018 г. заключило со своим сотрудником Игумновым Н.П. договор аренды помещения на 9 месяцев. По условиям договора сумма арендной платы составляет 24 000 руб. в месяц и уплачивается организацией (арендатором) не позднее пятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем аренды, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Игумнова Н.П. (арендодателя).

Необходимо отразить выплату арендной платы в учете за октябрь 2018 г.

Доход по договору аренды помещения у сотрудника является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ с кодом дохода 1400 (на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ), а на основании п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Для целей отражения в отчетности по НДФЛ доход, полученный сотрудником по договору аренды помещения, сумма исчисленного, удержанного НДФЛ регистрируются в программе с помощью документа Операция учета НДФЛ. По зарегистрированным суммам этим документом не образуется задолженность организации перед получателями таких доходов, т.е. они не учитываются ни при заполнении ведомостей на выплату зарплаты, ни при формировании аналитических отчетов по зарплате.

  1. Раздел Зарплата и кадры – Все документы по НДФЛ.
  2. Нажмите на кнопку Создать и выберите вид документа Операция учета НДФЛ.
  3. В поле Организация по умолчанию указывается организация, установленная в настройках пользователя. Если в информационной базе зарегистрировано более одной организации, необходимо выбрать ту организацию, с которой заключен договор аренды помещения (рис. 1).
  4. В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
  5. В поле Сотрудник выберите лицо из справочника Физические лица.
  6. В поле Дата операции укажите дату выплаты по договору аренды, на которую будет удержан налог. Именно эта дата будет отражена в строке 110 (дата удержания налога) расчета по форме 6-НДФЛ. В нашем примере оплата аренды за октябрь произведена 02.11.2018.
  7. На закладке Доходы (рис. 1) в табличной части регистрируется сумма полученного дохода. Для этого нажмите на кнопку Добавить и укажите:
    • в колонке Дата получения дохода – дату получения дохода. Арендная плата за октябрь была перечислена 02.11.2018;
    • в колонке Код дохода – код полученного дохода из справочника Виды доходов НДФЛ. В нашем примере выберите код дохода 1400 «Доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества (кроме доходов от сдачи в аренду транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей)», поскольку договор аренды заключен с сотрудником, данный вид дохода является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ);
    • в колонке Вид дохода – Прочие доходы;
    • в колонке Сумма дохода – сумму дохода, полученного от предоставления в аренду помещения. В нашем примере – 24 000 руб.;
    • колонка Обособленное подразделение заполняется, если подразделение для целей НДФЛ считается обособленным.

    Рис. 1

  8. На закладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов (рис. 2) в табличной части регистрируется сумма исчисленного налога. Для этого нажмите на кнопку Добавить и укажите:
    • в колонке Дата получения дохода – дату получения дохода. Арендная плата за октябрь была перечислена 02.11.2018;
    • в колонке Вид дохода – Прочие доходы;
    • в колонке Сумма – сумму исчисленного налога с дохода, полученного от предоставления в аренду помещения;
    • колонка Обособленное подразделение заполняется, если подразделение для целей НДФЛ считается обособленным.

    Рис. 2

  9. На закладке Удержано по всем ставкам (рис. 3) в табличной части регистрируется сумма удержанного налога. Для этого нажмите на кнопку Добавить и укажите:
    • в колонке Дата получения дохода – дату получения дохода. В нашем примере арендная плата выплачена 02.11.2018. Именно эта дата будет отражена в строке 100 (дата фактического получения дохода) расчета по форме 6-НДФЛ;
    • в колонке Ставка налогообложения – группу, к которой относится налоговая ставка – 13% (для нерезидента 30%);
    • в колонке Ставка – конкретную ставку из группы, в нашем примере – 13%;
    • в колонке Сумма – сумму удержанного налога;
    • в колонке Срок перечисления – Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов). Уплатить НДФЛ с арендной платы организация обязана не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
    • в колонке Код дохода – код дохода 1400 «Доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества (кроме доходов от сдачи в аренду транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей)»;
    • в колонке Вид дохода – Прочие доходы;
    • в колонке Сумма выплаченного дохода – сумму начисленного дохода. В нашем примере – 24 000 руб.;
    • колонка Обособленное подразделение заполняется, если подразделение для целей НДФЛ считается обособленным.
  10. Кнопка Провести и закрыть.

    Рис. 3

На перечисление НДФЛ с арендной платы необходимо создать документ Платежное поручение (раздел Банк и касса — Платежные поручения), а затем на основании этого документа ввести документ Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание). Уплатить НДФЛ с арендной платы организация обязана не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Факт перечисления денежных средств по договору аренды на расчетный счет арендодателя производится аналогичными документами (выплачиваемые суммы не должны указываться в ведомостях на выплату зарплаты, т.к. эти документы предназначены исключительно для отражения расчетов по оплате труда).

Сформируйте отчет Регистр налогового учета по НДФЛ (раздел Зарплата и кадры – Отчеты по зарплате – Регистр налогового учета по НДФЛ) (рис. 4), чтобы проверить корректность отражения начисленной арендной платы сотруднику в учете по НДФЛ.

Рис. 4

Проводки по начислению арендной платы и НДФЛ оформляются ручной операцией при помощи документа Операция (раздел Операции – Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция) (рис. 5).

Рис. 5

<<- вернуться в начало статьи

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается

07.11.2017 Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина

Сотрудник направлен в длительную командировку. Предприятие оплачивает жилое помещение наймодателю за своего сотрудника по договору найма. Наймодателем является физическое лицо — налоговый резидент РФ. По соглашению сторон размер арендной платы составляет 20 000 руб. в месяц, а также НДФЛ, который уплачивает наниматель.

Каков порядок предоставления сведений в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ на наймодателя? Как отражать эту сумму в форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу по договору найма, не предусмотрено каких-либо особенностей заполнения или представления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ с признаком 1 представляется налоговым агентом в общем порядке не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В форме 6-НДФЛ операция по выплате физическому лицу арендной платы должна найти отражение как по строкам раздела 1 (020, 040, 070), так и в разделе 2 по строкам 100-140. Подробнее смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Общий порядок уплаты НДФЛ при аренде имущества у физического лица

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Поскольку для доходов в виде арендной платы не предусмотрено особого порядка определения даты фактического получения дохода, такой доход, выплачиваемый в денежной форме, считается полученным на день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В силу п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Это значит, что налоговый агент должен исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ на дату осуществления очередного арендного платежа. А перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обращаем внимание, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ. Об этом прямо говорится в п. 9 ст. 226 НК РФ.

При этом приведенный порядок исчисления, удержания у налогоплательщика и уплаты налога является общеобязательным. Положения гражданско-правового договора не могут изменять обязанности, установленные НК РФ (письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829). Финансовое ведомство обращает внимание, что условия в договоре в части исполнения обязанностей по уплате НДФЛ, противоречащие порядку, установленному НК РФ, будут являться ничтожными (письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314).

Иными словами, в рассматриваемой ситуации НДФЛ необходимо исчислять от суммы арендной платы (20 000 руб.) и удерживать налог из этого дохода при фактической выплате наймодателю денежных средств.

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов по НДФЛ возложены обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета:

— документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу. На сегодняшний день такой документ представляется по форме 2-НДФЛ (далее — форма 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Этим же приказом установлен порядок заполнения формы 2-НДФЛ (далее — Порядок заполнения 2-НДФЛ);

Стоит отметить, что каких-либо особенностей заполнения или представления указанных форм для случаев выплаты доходов физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в частности по договору аренды (найма), не предусмотрено.

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (Раздел 1 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). В связи с чем прежде всего необходимо корректное заполнение таких регистров.

Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать в том числе сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика.

Данные о физическом лице — получателе дохода отражаются в Разделе 2 формы 2-НДФЛ. Причем, исходя из раздела IV Порядка заполнения 2-НДФЛ, Раздел 2 формы 2-НДФЛ «Данные о физическом лице — получателе дохода» должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Как следует из письма ФНС России от 27.04.2016 N БС-17-11/63, при выплате физическому лицу доходов в виде арендной платы у налоговых агентов имеется возможность произвести сверку персональных данных получателей дохода для установления личности лица, которому эти выплаты производятся. Указанные действия, прежде всего, направлены на поддержание интересов самих налогоплательщиков.

Форма 2-НДФЛ представляется налоговым агентом в общем порядке не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, с указанием признака «1» (раздел II Порядка заполнения 2-НДФЛ). При выплате наймодателю арендной платы в денежной форме не приходится говорить о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Тем не менее, если по какой-либо причине исчисленный НДФЛ не будет удержан в течение налогового периода, то, руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговому агенту дополнительно в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо будет подать форму 2-НДФЛ с признаком «2». Порядок представления в налоговые органы формы 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

В форме 6-НДФЛ идентифицирующие налогоплательщиков сведения не отражаются. В разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В разделе 2 указываются конкретные даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, соответствующие суммы, а также сроки перечисления налога (п.п. 3.1, 4.1, 4.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Причем, как неоднократно разъясняли официальные органы, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (смотрите, например, письма ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@, от 27.04.2016 N БС-4-11/7663).

В частности, операция по выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы должна найти отражение по следующим строкам раздела 1 (п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

— строка 010 «Ставка налога»;

— строка 020 «Сумма начисленного дохода» — это строка будет включать в себя общую сумму арендных платежей, выплаченных налогоплательщику на отчетную дату с начала налогового периода;

— строка 040 «Сумма исчисленного налога» — по данной строке необходимо отразить сумму исчисленного с этих платежей НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода;

— строка 070 «Сумма удержанного налога» — эта строка будет включать общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. А поскольку исчисление и удержание НДФЛ с доходов в виде арендной платы производится на одну дату (дату фактической выплаты денежных средств), этот показатель, в общем случае, будет соответствовать показателю строки 040.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ следует указывать конкретные даты, относящиеся к последним трем месяцам периода представления. К примеру, при фактической выплате денежных средств наймодателю 10 августа 2017 года раздел 2 формы 6-НДФЛ, представляемой на отчетную дату 30 сентября 2017 года, необходимо заполнить следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

— строка 100 — 10.08.2017;

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*