admin / 24.03.2020

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Е. Л. Ермошина

Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов» № 9/2016

Как отразить в учете лизингодателя выкуп лизингового имущества лизингополучателем? Как учесть для целей налогообложения убыток от продажи предмета лизинга?

По договору лизинга имущество может находиться на балансе любой из сторон договора по установленному между ними соглашению. Если балансодержателем является лизингодатель, то именно он осуществляет амортизацию предмета лизинга.

В связи с этим на практике возникает масса вопросов. Например, зависит ли начало начисления амортизации от ввода в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем? Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете лизингодателя выкуп лизингового имущества лизингополучателем? Как правильно признать для целей налогообложения убыток от продажи предмета лизинга? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Субъекты лизинга, их права и обязанности

Согласно ст. 2 Закона о лизинге по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность и предоставить лизингополучателю имущество за плату во временное владение и пользование. По общему правилу выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Договором может быть предусмотрено, что этот выбор делает лизингодатель.

В статье 3 Закона о лизинге зафиксировано, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (п. 1). Не могут быть переданы в лизинг земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое в соответствии с федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (п. 2).

Субъектами лизинга являются (п. 1 ст. 4 Закона о лизинге):

– лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

– лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование;

– продавец – физическое или юридическое лицо, которое по договору купли-продажи с лизингодателем продает последнему
в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Обратите внимание

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1).

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (п. 2).

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять этот предмет из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством РФ и договором лизинга (п. 3).

Обеспечение прав лизингодателя гарантировано ст. 13 Закона о лизинге. В частности, в ней говорится, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке. Для этого лизингодатель направляет в банк лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. При этом бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд (п. 1).

Лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством и договором лизинга. Тогда все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель (п. 2).

В соответствии со ст. 15 Закона о лизинге стороны договора лизинга для выполнения своих обязательств по договору заключают обязательные и сопутствующие договоры. При этом к обязательным договорам относится договор купли-продажи (п. 2).

В пункте 5 этой статьи закреплено, что лизингополучатель обязуется выплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, а по окончании срока его действия:

– возвратить предмет лизинга (если иное не установлено указанным договором);

– приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Как сказано в п. 1 ст. 19 Закона о лизинге (а также ст. 624 ГК РФ), в договоре лизинга может быть зафиксировано, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, прописанных в соглашении сторон.

Что касается лизинговых платежей, в соответствии с нормами ст. 28 Закона о лизинге под ними понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь его срок. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, а также его доход. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму этого договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2).

Итак, по окончании действия договора лизинга предмет договора может перейти в собственность лизингополучателя. Он обязан внести за него выкупную цену, согласованную сторонами. Выкупная цена может быть внесена следующими способами:

а) отдельной суммой по окончании действия договора;

б) включена в сумму лизинговых платежей.

Если балансодержателем является лизингодатель

Отметим, ранее в Законе о лизинге имелась ст. 31, в которой говорилось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе одной из сторон договора по их взаимному соглашению. Балансодержатель начисляет амортизацию предмета лизинга, при этом (по соглашению сторон) он вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

С 16.12.2014, благодаря Федеральному закону от 04.11.2014 № 344-ФЗ, эта статья утратила силу. Таким образом, из Закона о лизинге, регулирующего отношения сторон по гражданско-правовому договору, исчезла норма, устанавливавшая конкретные правила бухгалтерского и налогового учета.

Как отметил Минфин в Информационном сообщении от 17.11.2014, с принятием Федерального закона № 344-ФЗ:

– порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее – Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15;

– применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется ст. 259.3 НК РФ.

Итак, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он начисляет по нему амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 3 Указаний).

Амортизация по предмету лизинга начисляется одним из четырех способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

Чаще всего организации выбирают линейный способ для сближения бухгалтерского и налогового учета. Однако это сближение возможно для первой – третьей амортизационных групп.

Для остальных групп в налоговом учете предусмотрено право на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации. В бухучете этот коэффициент не применяется.

Если лизингодатель выберет линейный способ сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

При этом СПИ определяется с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов).

Если предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя, он будет начислять амортизацию и включать имущество, переданное по договору лизинга, в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) для целей налогового учета на основании п. 10 ст. 258 НК РФ.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ он вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, относящихся к первой – третьей амортизационным группам).

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Однако момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате начала фактического использования предмета лизинга лизингополучателем.

По мнению Минфина, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (см. письма от 23.05.2013 № 03-03-06/2/18283, от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10063).

Пример 1

Организация приобрела оборудование по цене 1 189 440 руб. (в том числе НДС – 181 440 руб.).

В этом же месяце оборудование было передано в лизинг на следующих условиях:

  • срок договора лизинга – 18 месяцев;
  • предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
  • размер ежемесячных лизинговых платежей составляет 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);
  • в месяце окончания срока действия договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование по согласованной сторонами цене, равной 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.).

Налоговый учет. Амортизацию начисляет балансодержатель предмета лизинга – лизингодатель.

Оборудование относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно). Срок полезного использования, установленный лизингодателем, равен 63 месяцам. Налогоплательщик применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент – 3. Норма амортизации с учетом коэффициента составила 4,7619% (1 / 63 мес. х 3).

Первоначальная стоимость оборудования равна 1 008 000 руб. (1 189 440 — 181 440). Сумма амортизации в месяц – 48 000 руб. (1 008 000 руб. х 4,7619%).

В течение срока действия договора лизинга сумма начисленной амортизации составила 864 000 руб. (48 000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость равна 144 000 руб. (1 008 000 — 864 000).

Доход от реализации предмета лизинга – 270 000 руб. (318 600 — 48 600).

Прибыль от реализации получена в размере 126 000 руб. (270 000 — 144 000).

Бухгалтерский учет. К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организацией открыты субсчета:

  • 03-1 «Имущество, переданное в лизинг»;
  • 03-2 «Выбытие имущества, переданного в лизинг».

Срок полезного использования предмета лизинга установлен исходя из срока действия договора лизинга, по окончании которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, – 18 месяцев. Размер ежемесячных амортизационных отчислений составляет 56 000 руб. (1 008 000 руб. / 18 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (56 000 руб.) больше, чем в налоговом учете (48 000 руб.). При этом возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). ОНА будет погашен в месяце перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете на момент выкупа имущества остаточная стоимость равна нулю, прибыль от реализации составит 270 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретение имущества, передаваемого по договору лизинга

Отражены вложения во внеоборотные активы

1 008 000

Отражен «входной» НДС

181 440

Принят к вычету «входной» НДС

68-НДС

181 440

Произведена оплата поставщику

1 189 440

Предмет лизинга отражен в составе доходных вложений в материальные ценности

1 008 000

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)

Начислена амортизация по предмету лизинга

56 000

Отражен ОНА

((56 000 — 48 000) руб. х 20%)

68-НП

1 600

Отражена задолженность лизингополучателя в сумме лизингового платежа

62-л.

82 600

Начислен НДС

68-НДС

12 600

Амортизация включена в себестоимость продаж

56 000

Получен лизинговый платеж

62-л.

82 600

Выкуп оборудования в месяце окончания действия договора лизинга

Списана первоначальная стоимость предмета лизинга

1 008 000

Списана амортизация по предмету лизинга

(56 000 руб. х 18 мес.)

1 008 000

Отражен доход от продажи оборудования

318 600

Начислен НДС с выкупной цены

68-НДС

48 600

Отражен ОНА*

((270 000 — 126 000) руб. х 20%)

68-НП

28 800

* В налоговом учете прибыль от реализации равна 126 000 руб., а в бухгалтерском – 270 000 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что выкупная цена предмета лизинга, которая составляет 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.), уплачивается равными частями в размере 17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.) одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами.

Налоговый учет. Денежные средства в размере 15 000 руб. (17 700 — 2 700), получаемые ежемесячно в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Лизингодатель признает доход от реализации предмета лизинга в размере выкупной цены в периоде перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Поэтому у лизингодателя в доходах и расходах будут отражены те же суммы, что и в примере 1.

Бухгалтерский учет. У лизингодателя будут сделаны те же записи, что и в примере 1, плюс добавлены проводки в соответствующие блоки.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)

Получена часть выкупной цены предмета лизинга

62-ав.

17 700

Отражен НДС с суммы полученной предоплаты

76-НДС

68-НДС

2 700

Выкуп оборудования в месяце окончания действия договора лизинга

Зачтена сумма полученной предоплаты

(17 700 руб. х 18 мес.)

62-ав.

318 600

Принят к вычету НДС с суммы зачтенной предоплаты

68-НДС

76-НДС

48 600

Предмет лизинга продан с убытком

На практике возможны ситуации, когда лизингодатель в целом от сделки с передачей имущества в аренду и последующим его выкупом получил прибыль, однако при продаже имущества в налоговом учете возник убыток вследствие того, что выкупная стоимость была ниже остаточной стоимости на момент подписания договора купли-продажи.

Поясним это, изменив условие в примерах 1 и 2. Предположим, выкупная стоимость предмета лизинга составила 10 620 руб. (в том числе НДС – 1 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб.

Таким образом, лизингодатель, потратив 1 008 000 руб. (без учета НДС), получает 1 269 000 руб.:

  • в первом варианте (внесение выкупной цены по окончании действия договора) – 70 000 руб. х 18 мес. + 9 000 руб.;
  • во втором варианте (выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х 18 мес.

То есть сделка в целом дала положительный итог, а вот результат от продажи имущества (для целей налогового учета) оказался отрицательным и составил 135 000 руб. (9 000 — 144 000).

Разъяснения по поводу такой ситуации даны в Письме Минфина России от 28.06.2016 № 03-03-06/2/37567. В нем говорится следующее.

Передача предмета лизинга лизингополучателю по окончании действия договора лизинга есть реализация лизингового имущества для целей налогообложения прибыли.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Итак, как следует из обозначенного письма, если остаточная стоимость предмета лизинга превышает выкупную цену, убыток, полученный от операции, учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ для основных средств, – в течение оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования равен 45 мес. (63 — 18). Следовательно, в течение этого срока организация ежемесячно будет учитывать в прочих расходах 3 000 руб. (135 000 руб. / 45 мес.).

Если лизингодатель хочет получить запланированные 1 269 000 руб. и при этом обойтись без убытка от реализации имущества (который ему придется растягивать во времени), ему следует тщательнее продумывать структуру лизинговых платежей.

Для этого при составлении графика лизинговых платежей необходимо посчитать остаточную стоимость предмета лизинга на момент окончания действия договора, которая в данном случае составила 144 000 руб., и установить выкупную цену выше этой суммы. При этом, желая получить все те же 1 269 000 руб., нужно уменьшить размер лизинговых платежей, например, так:

– в первом варианте (внесение выкупной цены по окончании действия договора) – 62 000 руб. х 18 мес. + 153 000 руб.;

– во втором варианте (выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей) – (62 000 руб. + 153 000 руб. / 18 мес.) х 18 мес.

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В этом случае лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В бухгалтерском учете, как вы помните, на момент выкупа предмета лизинга его остаточная стоимость равнялась нулю.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт Лизинг — хорошая альтернатива кредиту. Но у бухгалтера организации, взявшей в лизинг оборудование и иные основные средства, возникают специфические вопросы. Как определить первоначальную стоимость такого имущества? Как его амортизировать? Можно ли применить амортизационную премию или инвестиционный вычет? На эти и другие вопросы мы и ответим.

Первоначальная стоимость предмета лизинга

Взяли в лизинг оборудование. Его выкупная стоимость уже известна — она закреплена в договоре наравне с другими платежами. Как в бухучете определить первоначальную стоимость оборудования, если оно должно учитываться на нашем балансе? И есть ли отличия в налоговом учете?

— В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС, а также иных затрат лизингополучателя на получение (приобретение) предмета лизингапп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15. Соответственно, вам надо включить в первоначальную стоимость предмета лизинга и его выкупную стоимость, определенную договором.

В налоговом учете лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга, лишь ориентируясь на затраты лизингодателя на приобретение лизингового имуществап. 1 ст. 257 НК РФ.

Совет

Чтобы верно определить налоговую первоначальную стоимость лизингового ОС, лизингополучателю надо взять у лизингодателя справку со сведениями о сумме его затрат на приобретение предмета лизинга. Желательно, чтобы к этой справке были приложены копии первичных документов, подтверждающих затраты лизингодателя.

Затраты на доставку лизингового имущества

Берем в лизинг оборудование. Сами будем заключать договор с транспортной компанией на его доставку. Лизингодатель эти затраты нам не компенсирует. Как учесть стоимость доставки для целей налогообложения прибыли?

— Нет оснований для того, чтобы включать ваши затраты на доставку в первоначальную стоимость предмета лизинга для целей налогового учета: она складывается лишь из затрат лизингодателяп. 1 ст. 257 НК РФ. Вы сможете учесть эти затраты только при формировании бухгалтерской первоначальной стоимости предмета лизинга.

Но ваши затраты на доставку в налоговом учете не пропадут. Вы сможете учесть их в качестве косвенных налоговых расходов. Так же как и другие расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до рабочего состояния. Правда, Минфин рекомендует делать это постепенно: равномерно в течение срока действия договора лизингаабз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64.

Амортизационная премия при лизинге

Организация на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Возможно ли сразу после получения этого авто применить амортизационную премию? Если да, то к каким затратам? И надо ли узнавать, применяет ли лизингодатель амортизационную премию?

— При заключении договора лизинга стороны договариваются, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга: лизингодателя или лизингополучателя. Это обстоятельство влияет только на возможность применения амортизационной премии у лизингодателя.

А вот лизингополучатель не сможет применить амортизационную премию по текущим лизинговым платежамПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838; Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3869/2016, Ф02-4071/2016. Причем независимо от того, воспользовался лизингодатель правом на применение такой премии или нет. Этот подход подтвердил специалист Минфина.

Особенности применения амортизационной премии по лизинговому имуществу

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Амортизационная премия — возможность включить в налоговую базу единовременно от 10 до 30% расходов на капитальные вложения в объект ОС. Для применения такой премии у налогоплательщика должны иметься указанные расходы.

Поэтому в отношении объектов основных средств, переданных в лизинг, амортизационная премия может быть применена только лизингодателем, у которого предмет лизинга учитывается на балансе.

Лизингополучатель может применить амортизационную премию в отношении полученного основного средства только после его выкупа. В таком случае выкупная стоимость предмета лизинга может рассматриваться как капитальные вложения в объект ОС. При этом после выкупа предмет лизинга должен учитываться на балансе организации (бывшего лизингополучателя) именно в качестве основного средства.

Однако для того, чтобы поскорее признать в затратах первоначальную стоимость предмета лизинга, можно воспользоваться ускоренной амортизацией. Так, если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группам (в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию), то лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации, если учитывает ОС на своем балансеподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; Письма Минфина от 11.01.2017 № 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124. Этот коэффициент должен быть не выше 3. Возможность применения такого коэффициента закрепите в учетной политике, чтобы не было споров с проверяющими.

Лизинг и инвестиционный вычет

Хотим в учетной политике на следующий год прописать применение инвестиционного налогового вычета. Можно ли будет его применять по основным средствам, которые мы возьмем в лизинг в следующие годы?

— Для того чтобы воспользоваться инвестиционным вычетом, прежде всего нужно, чтобы в вашем регионе был принят закон, позволяющий это сделать. Если такого закона нет — то и права на вычет у вас тоже нетп. 6 ст. 286.1 НК РФ. Причем даже если в вашей учетной политике прописана такая возможность.

Внимание

Инвестиционный вычет нельзя применять, если нет соответствующего регионального закона.

Если же предположить, что ваши региональные власти примут закон, позволяющий вашей организации воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, то вам придется применять его ко всем основным средствам без исключения, для которых его можно применитьп. 8 ст. 286.1 НК РФ. Относятся ли к таким ОС предметы лизинга?

Применение инвестиционного налогового вычета при лизинге

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация приняла решение об использовании инвестиционного налогового вычета, то она должна применять такой вычет и в отношении лизинговых ОС (при соблюдении общих условий, установленных для возможности применения инвестиционного вычета). Однако здесь тоже действует правило о капитальных вложениях:

•лизингодатель применяет инвестиционный вычет в отношении приобретенного имущества, которое он передает в лизинг, только если оно учитывается на его балансе;

•лизингополучатель применяет инвестиционный вычет к лизинговому имуществу только после его выкупа и принятия к учету в качестве ОС.

При этом не надо забывать, что если налогоплательщик до истечения срока полезного использования основного средства, к которому был применен инвестиционный налоговый вычет, продаст его, то он должен будет восстановить и уплатить в бюджет сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета, а также соответствующую сумму пеней.

Лизинговые платежи в налоговом учете

Как учитывать для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи, если объект лизинга — на нашем балансе? Надо ли вычленять из них выкупные суммы?

— Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он имеет право начислять амортизацию в налоговом учете. О том, как определить СПИ предмета лизинга, читайте в статье на с. 36.

Кроме того, как самостоятельный расход можно учитывать текущие лизинговые платежи — в той их части, которая превышает начисленную амортизациюподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако платежи, идущие в уплату выкупной цены, безопаснее не включать в состав налоговых расходовПисьмо Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276.

Следовательно, как отдельный расход текущие лизинговые платежи рассчитываются по такой формуле:

Комментарий к формуле

1 Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в качестве самостоятельного налогового расхода лизингополучателем не учитывается.

2 Величина начисленного за месяц лизингового платежа определяется исходя из графика платежейПисьмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71.

Завышение лизинговых расходов

Мы взяли в лизинг дорогую машину. Она находится на нашем балансе. В налоговом учете начисляем ускоренную амортизацию с коэффициентом 3.
Общая сумма начисленной амортизации превысила сумму лизинговых платежей по итогам марта. И получается, что в налоговом учете мы уже признали больше, чем должны заплатить лизингодателю на сегодняшнюю дату. Нет ли здесь ошибки?

— Для целей налогообложения прибыли при линейном способе амортизации вы имеете право применять коэффициент ускорения. То, что из-за ускоренной амортизации вы признали в расходах больше, чем должны на текущий момент заплатить лизингодателю по графику платежей, не должно вас смущатьПисьмо Минфина от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305. Ведь, как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга меньше общей суммы платежей по всему договору лизинга.

Однако впоследствии, когда вы полностью начислите амортизацию по предмету лизинга, надо быть аккуратными в признании текущих лизинговых платежей в расходах. Следите за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. Ведь все расходы должны быть экономически обоснованныст. 252 НК РФ.

То есть на протяжении срока действия договора лизинга в налоговом учете должно выполняться следующее условие:

Комментарий к формуле

1 Все показатели рассчитываются нарастающим итогом за весь период действия договора лизинга.

Если вы признаете больше, чем должны лизингодателю по договору лизинга, то вы необоснованно завысите расходы и, как следствие, занизите «прибыльную» базу.

Выкуп предмета лизинга: начисление амортизации

Предмет лизинга — на балансе лизингополучателя. В следующем месяце по условиям договора мы выкупаем предмет лизинга.
Как дальше отражать начисление амортизации в налоговом учете, если налоговый срок полезного использования еще не истек (осталось 2 года)? Куда девать остаточную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? И что делать с остаточной бухгалтерской стоимостью ОС?

— Только в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС и, соответственно, может амортизироваться даже после выкупа. Если срок полезного использования предмета лизинга был определен вами с учетом того, что такое ОС будет использоваться после выкупа, то вы просто продолжаете начислять амортизациюп. 20 ПБУ 6/01. Таким образом, после выкупа автомобиля его не требуется списывать с баланса и учитывать в качестве нового объекта ОС.

Подробнее о том, как определять срок полезного использования при выкупном лизинге, мы рассказали в статье:

с. 36

В налоговом учете не должна иметь значения величина остаточной стоимости лизингового имущества, числящаяся в налоговом учете на дату его выкупа. О ней надо просто забыть. Но это не означает, что вы потеряете какие-то свои затраты для целей налогообложения. Ведь в период действия лизингового договора в налоговых расходах ежемесячно учитываются:

•амортизация такого предмета лизинга;

•часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации.

Так что все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей (за исключением сумм, относящихся к выкупной стоимости), вы уже признали в расходах.

Зачастую необходимое оборудование стоит космически дорого. И единственным выходом становится лизинг

Если же вы продолжите амортизировать остаточную стоимость предмета лизинга (сформировавшуюся до даты его выкупа) либо единовременно признаете ее в налоговых расходах на дату окончания срока действия договора лизинга, вы завысите свои налоговые расходы. Получится, что вы признаете затраты, которых не было.

После выкупа предмета лизинга вам надо будет сформировать первоначальную стоимость нового объекта. В налоговом учете он учитывается как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имуществаподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617. Такая стоимость списывается:

•или через амортизацию — если она более 100 000 руб.;

•или единовременно — если она меньше 100 000 руб. или равна этой сумме.

Ускоренная амортизация выкупленного лизингового имущества

Наша организация — лизингополучатель. Предмет лизинга (автомобиль) учитывался на нашем балансе. Сейчас его выкупаем. Можем ли мы начислять ускоренную амортизацию линейным методом по выкупленному авто?

— Нет, не можете. Коэффициент ускорения к выкупленному автомобилю вы не можете применять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, так как:

•во-первых, договор лизинга уже не действует. Значит, применять коэффициент ускорения в налоговом учете нет основанийподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ;

•в бухучете при начислении амортизации линейным методом коэффициенты ускорения вообще неприменимы. Повышающий коэффициент можно использовать только при начислении амортизации способом уменьшаемого остаткап. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125.

Налоговые расходы лизингополучателя-упрощенца

Мы — на «доходно-расходной» упрощенке. Собираемся взять в лизинг оборудование. Каков порядок списания на расходы наших лизинговых затрат и «сидящего» в них НДС?

— На «доходно-расходной» УСН в расходах учитываются:

•лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости) — на наиболее позднюю из датподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

—или на дату перечисления платежа лизингодателю;

—или на последнее число месяца, за который начислен платеж;

•выкупная стоимость предмета лизинга — только после окончания договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Она учитывается или как материальные расходы (если не превышает 100 000 руб.), или как затраты на приобретение нового объекта ОС (если более 100 000 руб.)п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616.

НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относитсяПисьмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

По своей сути лизинг – это разновидность аренды. Поэтому деятельность в этой сфере регулируется общими нормами гражданского законодательства как в отношении аренды, а также существуют специальные положения, относящиеся конкретно к лизингу. Кроме этого, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Хотя в законах прописаны общие правила ведения деятельности в сфере финансовой аренды, стороны таких отношений самостоятельно могут устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий учет лизинговых операций может существенно различаться.

Пожалуй, самым главным, которое наиболее влияет как на налоговый, так и на бухгалтерский учет, является условие о том, на балансе какой из сторон – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество.

Договор лизинга

По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.

Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.

Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.

Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.

Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.

Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:

  • возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
  • доход лизингодателя.

Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:

  • в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
  • в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
  • в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
  • в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
  • в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.

Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.

Передача имущества на баланс лизингополучателя

Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.

Опасный момент

Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.

Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.

Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Вместе с тем участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
  • лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
  • личные подписи указанных лиц.

Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована – форма № ОС-6.

Учет и амортизация лизингового имущества

Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.

1. Учет у лизингополучателя

Имущество на балансе лизингодателя

Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:

ДЕБЕТ 001

– получено имущество в лизинг;

КРЕДИТ 001

– лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.

Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.

Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.

Пример 1

ООО «Орбита» в марте 2010 года получило в лизинг торговое оборудование. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена в 1 700 000 руб. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Договор лизинга закончился в марте 2012 года.

В бухгалтерском учете ООО «Орбита» надо отразить:

В марте 2010 года:

ДЕБЕТ 001

– 1 700 000 руб. – получено производственное оборудование в лизинг. В марте 2012 года:

КРЕДИТ 001

– 1 700 000 руб. – возвращено торговое оборудование по окончании срока действия договора лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».

Это важно

Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.

Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.

В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»

– отражена стоимость лизингового имущества по договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)

– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

Пример 2

Используем условия примера 1 и немного их изменим. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Кроме этого, транспортировку торгового оборудования осуществляет ООО «Орбита» за свой счет. Транспортные расходы составили 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Оплата транспортных расходов произведена в марте 2010 года.

Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки (см. таблицу 1):

Таблица 1

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

1 700 000

Отражены расходы на доставку оборудования

50 000

Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки

Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг

1 750 000

Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг

Оплачены транспортные услуги

59 000

Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.

Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.

Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.

Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9

– начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

При этом, если лизингополучатель будет включать в расходы и лизинговый платеж, и амортизацию, это приведет к двойному учету расходов. Так что амортизацию надо отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»

– начислена амортизация за отчетный период.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. При этом до -полним их. Пусть срок полезного использования торгового оборудования составляет пять лет. Поскольку оборудование принято на учет в качестве основного средства в марте 2010 года, то амортизацию надо начислять с апреля. Годовая норма амортизации составит:

1 : 5 лет X 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации составит:

1 750 000 руб. X 20% = 350 000 руб. Следовательно, сумма амортизации за апрель составит 29 167 руб. (350 000 руб. : 12 мес.).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки (см. таблицу 2):

Таблица 2

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

1 700 000

Отражены расходы на доставку оборудования

50 000

Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки

Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг

1 750 000

Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг

Оплачены транспортные услуги

59 000

Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу

29 167

2. Учет у лизингодателя

По договору лизинга лизингодатель приоб­ретает имущество специально для лизинго­получателя. Для этого он заключает дого­вор купли-продажи с поставщиком обору­дования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизин­га имущества.

Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности».

При этом суммы НДС со стоимости при­обретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.

После отражения операций по приоб­ретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности» на субсчете «Имущество, передан­ное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

Передачу в лизинг отражают проводкой:

ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, передан­ное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Иму­щество, предназначенное для передачи в лизинг»

– передано имущество лизингополучате­ля в лизинг.

Амортизация в данном случае начисля­ется по общим правилам.

Начислять амортизацию в бухучете ли­зингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к уче­ту на счет 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности».

Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданно­му в лизинг».

Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Аморти­зация по имуществу, переданному в ли­зинг»

– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Пример 4

000 «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте до­говор лизинга, согласно которому приобрело торго­вое оборудование. Стоимость оборудования составила

1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Иму­щество учитывается на балансе лизингодателя.

ООО «Лада» оплатило продавцу торговое оборудо­вание в марте. В этом же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования составляет пять лет.

Годовая норма амортизации составит: 1 : 5 лет X X 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации составит: 300 000 руб. (1 500 000 руб. X 20%).

Сумма амортизации за апрель составит: 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтер ООО «Лада» сделает следующие проводки (см. таблицу 3):

Таблица 3

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на приобретение оборудования

1 500 000

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

270 000

Произведена оплата оборудования

1 770 000

Принято к учету оборудование для передачи в лизинг

1 500 000

Принят к вычету НДС со стоимости оборудования

270 000

Оборудование передано в лизинг

1 500 000

Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу

25 000

Имущество на балансе лизингополуча­теля

Вопрос о том, как учитывать лизингодате­лю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не раз­решен.

Стоит отметить, что для учета исполь­зовать счета учета финансовых результа­тов (счет 90 и 91) будет некорректно, по­скольку отсутствует переход права соб­ственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.

Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать про­водку:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03

– передано лизинговое имущество на ба­ланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отража­ется по первоначальной стоимости (стои­мости, по которой объект числится на ба­лансе лизингодателя в учете).

Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору ли­зинга.

Проводка на данную операцию:

ДЕБЕТ 011

– отражена на забалансовом счете стои­мость лизингового имущества, передан­ного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.

Амортизацию по лизинговому имуще­ству, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также на­числяться не будет.

Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реа­лизацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сум­ме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).

Пример 5

ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приоб­рело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополу­чателя.

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Ли­зингополучатель выплачивает лизинговые платежи еже­месячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежеме­сячно.

Для определения суммы затрат, связанных с приоб­ретением оборудования, которую можно включить в рас­ходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:

ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на приобретение оборудования

1 000 000

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

180 000

Произведена оплата оборудования

1 180 000

Принято к учету оборудование для передачи в лизинг

1 000 000

Принят к вычету НДС со стоимости оборудования

180 000

Передано оборудование на баланс лизингополучателя

1 000 000

На забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг

1 699 200

Начислен лизинговый платеж за март

47 200

Начислен НДС с лизингового платежа

Получен лизинговый платеж от лизингополучателя за март

47 200

Отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж за март (1 000 000 руб. : 36 мес.)

27 778

Налог на имущество

Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

Транспортный налог

Плательщиком транспортного налога явля­ется лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то именно он будет пла­тельщиком на протяжении действия дого­вора. А если выкуп имущества не преду­смотрен, то и по окончании действия до­говора.

Если же принято решение зарегистри­ровать транспортное средство на лизин­гополучателя, то возможны следующие ва­рианты:

1) временная регистрация автомобиля на лизингополучателя. В этом случае при по­купке транспортное средство сначала ста­вится на учет на имя лизингодателя, а затем на срок действия договора регистрируется на лизингополучателя. Плательщиком на­лога будет все равно лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12);

2) регистрация транспортного средства изначально на лизингополучателя. В этом случае плательщиком будет лизингополу­чатель. При этом если выкуп автомобиля не предусмотрен, то обязанность по упла­те налога по окончании действия договора перейдет к лизингодателю только после перерегистрации транспортного средства.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Подключить бератор

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*