admin / 02.04.2020

14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — расходы, произведенные налогоплательщиками, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 270 НК при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога на прибыль организаций и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда и расходов на обязательное и добровольное страхование имущества;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов работодателей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), включаемым в расходы на оплату труда;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст. 269 НК;

9) в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и объекты социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер для расходов обслуживающих производств и хозяйств;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности); 24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя;

31) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанных с восстановлением и содержанием указанного запаса;

32) в виде стоимости переданных налогоплательщиком»эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

33) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

34) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК;

35) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели содержания некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности;

36) в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны;

37) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК (расходы на освоение природных ресурсов);

38) на НИОКР, не давшие положительного результата в соответствии со статьей 262 НК (расходы на НИОКР);

39) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

40) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

42) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК;

43) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК;

44) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

45) связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

46) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК (расходы на рекламу);

47) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций;

48) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК (расходы, учитываемые в целях налогообложения).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

К таким расходам, в частности, относят:

  • штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • отчисления в некоторые резервы;
  • суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
  • взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
  • любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
  • отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
  • амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

  • в бухучете – 289 150 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб. – 850 руб. – 10 000 руб.);
  • в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 руб. – 289 150 руб. ).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. ×20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2170 руб. (10 850 руб. ×20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

  • на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
  • на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
  • на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
  • сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

  • на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
  • на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
  • сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

ПРИМЕР

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
– 40 000 руб.– начислен резерв под снижение стоимости товаров;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в Справочнике бухгалтера

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

ПРИМЕР

В I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом – в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) – 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. ×1% / / 100%).

«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.

Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб. – учтены рекламные расходы в пределах норм;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб. (70 000 руб. – 35 000 руб.) – отражены рекламные расходы сверх норм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 600 руб. – учтен НДС по рекламным расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 600 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам.

Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 70 000 руб. = 430 000 руб.

Налог с нее начислен проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 86 000 руб. (430 000 руб. ×20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 35 000 руб. = 465 000 руб.

Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. ×20%).

Сверхнормативные расходы на рекламу в сумме 35 000 руб. (70 000 руб. – – 35 000 руб.) образуют постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, которое бухгалтер начислил проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7000 руб. (35 000 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Следующий пример.

ПРИМЕР

В августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.), в том числе:

  • на доставку – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.);
  • на монтаж станка собственными силами – 5000 руб.

«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.

Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 236 000 руб. – взят заем на покупку станка;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – куплен станок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтены в стоимости станка расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – учтен НДС по доставке;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
– 5000 руб. – начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– 17 458 руб. (236 000 руб. ×30% : 365 дн. ×90 дн.) – списаны на прочие расходы проценты по займу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
– 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб. ) – введен в эксплуатацию станок.

Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.

В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу – лишь в пределах норм.

Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисля-ет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам). Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:

236 000 руб. ×12% ×1,8 : 365 дн. ×90 дн. = 12 569 руб.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисле-ния процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации – на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).

Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 руб. – 12 569 руб.) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.

С нее бухгалтер «Пассива» начислил постоянное налоговое обязательство:

– 978 руб. (4889 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

  • от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
  • от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
  • от уступки права требования финансовым агентом.

ПРИМЕР

Компания подариласвоему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб. Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 25 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ×20%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.

По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. ×1,2).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.) – увеличена стоимость станка после переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) – увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете – 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 руб. – 2500 руб.). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 100 руб. (500 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах». Другие электронные книги — лучшие бухгалтерские издания, которые известны на рынке более 10 лет, на сайте buhgalteria.ru
Ознакомьтесь с каталогом >>

Всего найдено: 47

Вопрос № 268424

Подскажите, нужна ли запятая перед «эквивалентную»
Фонтан позволяет сократить расходы на увлажнение на сумму эквивалентную его стоимости…

Ответ справочной службы русского языка

Запятая ставится.

Вопрос № 268172

как правильно писать «расходы для организации праздника», «расходы по организации праздника» или «расходы на организацию праздника»

Ответ справочной службы русского языка

Корректно: расходы на организацию праздника.

Вопрос № 265714

Скажите пожалуйста, нужен ли какой-либо знак препинания перед словом «всего» в предложении: «расходы учреждения (?) всего»?

Ответ справочной службы русского языка

В сочетании с цифрами возможна такая пунктуация: Расходы учреждения, всего…; расходы учреждения (всего)…

Вопрос № 264375

Уважаемая «Справка»! Очень интересует, какой частью речи является и слитно или раздельно пишется «не указанный» в предложении: «Не указанные в перечне расходы для целей налогообложения не принимаются». Если можно, объясните, пожалуйста.

Ответ справочной службы русского языка

Это полное причастие: не указанные в перечне расходы.

Вопрос № 260710

В фразе «расходы, не учитываемые при налогобложении» — «не» нужно писать слитно или раздельно?

Ответ справочной службы русского языка

Верно раздельное написание. Обратите внимание: при налогообложении.

Вопрос № 259361

Подскажите, пожалуйста, правильно ли расставлены запятые в следующем предложении? Король ужасно переживал, глядя, как расходуется и без того небогатая казна государства, и чувствуя, что скоро расходы станут еще больше.
Особенно интересует, правильно ли выделять «как расходуется и без того небогатая казна государства» запятыми. А то мы с коллегами спорим…

Ответ справочной службы русского языка

Пунктуация корректна.

Вопрос № 258376

«Сргласно отчетам об исполнении бюджета, фактические расходы составили…»

Нужна ли запятая?

Ответ справочной службы русского языка

В данном случае обособление оборота с предлогом согласно факультативно.

Вопрос № 256878

ставится ли запятая перед словом «расходы»? Согласно методике распределения затрат по объектам и видам деятельности_ расходы должны относиться на другую статью.

Ответ справочной службы русского языка

Запятую следует поставить.

Вопрос № 250478

Сомнительное словосочетание: «с целью оптимизации содержания инфраструктуры». Как правильно?

Ответ справочной службы русского языка

Может быть, так: …для того, чтобы оптимизировать (расходы на) содержание инфраструктуры.

Вопрос № 247527

Добрый день! Не могу дождаться ответа. Подскажите, пожалуйста, в данном случае НЕ пишется слитно или раздельно и почему:
… осуществляя излишние, т.е. не окупаемые расходы.

Ответ справочной службы русского языка

В данном случае уместно слитное написание.

Вопрос № 247489

Скажите, пожалуйста, в данном случае НЕ пишется слитно или раздельно и почему:
… осуществляя излишние, т.е. не окупаемые расходы.

Ответ справочной службы русского языка

Уместно слитное написание.

Вопрос № 246833

Здравствуйте! Ответьте, пожалуйста, имеет ли право на существование выражение: нести затратную часть?
В каких случаях оно применимо?
Заранее спасибо, Юлия

Ответ справочной службы русского языка

Выражение некорректно. Вместо этого можно сказать: нести расходы.

Вопрос № 245148

Добрый день!
Подскажите, правильно ли управление в словосочетании: расходы по проезду.
Например: компания возместит Вам расходы по проезду. Или правильный вариант расходы на проезд?

Ответ справочной службы русского языка

Правильно: расходы на проезд.

Вопрос № 238453

Чем отличаются термины «экстремальный» и «экстренный»? И как корректней: «медицина экстремальных ситуаций» или «медицина экстренных ситуаций»?
Спасибо.

Ответ справочной службы русского языка

Словари фиксируют у прилагательного экстренный два значения: 1) срочный, спешный (экстренный вызов); 2) чрезвычайный, непредвиденный (экстренные расходы). У слова экстремальный отмечается одно значение – «крайний, необычный по трудности, сложности».

Теперь о сочетаемости. Ситуация может быть и экстренной (непредвиденной, чрезвычайной), и экстремальной (крайне трудной, крайне сложной). А вот о медицине правильнее: экстренная медицина, экстренная медицинская помощь (то есть срочная, оперативная).

Таким образом, верны сочетания: медицина экстремальных (и экстренных) ситуаций (в разных значениях); экстренная медицина; экстренная медицинская помощь.

Вопрос № 237553

Добрый день! Пожалуйста, подскажите, правильно ли расставлены знаки препинания в предложении:»Расходы, связанные с питанием и проживанием официальной делегации, — за счет принимающей стороны».
С уважением. Алена

Ответ справочной службы русского языка

Пунктуация корректна, ошибок нет.

Страницы: первая 1 3 4 последняя

Не все расходы организации можно учесть для целей налогообложения прибыли. Перечень таких расходов предусмотрен статьей 270 НК РФ.
Перечень затрат, не признаваемых для целей налогообложения прибыли, достаточно объемный: он содержит не только общие затраты для всех компаний, но и расходы организаций, занимающихся специфическими видами деятельности (например, торговлей ценными бумагами)

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

  • Выплаты в пользу работников и учредителей
  • Расходы в связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг
  • Суммы уплаченных в бюджет налогов и взносов
  • Расходы по договорам кредита, займа и посредническим договорам
  • Расходы, связанные с участием в других организациях

Выплаты в пользу работников и учредителей:

  • взносы на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ, см. п. 6 ст. 270 НК РФ).
  • взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ, см. п. 7 ст. 270 НК РФ).
  • любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, не предусмотренные трудовым договором (контрактом) (п. 21 ст. 270 НК РФ).
  • премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
  • материальная помощь работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);
  • оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законом (п. 24 ст. 270 НК РФ);
  • надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда (п. 25 ст. 270 НК РФ);
  • доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации (п. 25 ст. 270 НК РФ);
  • компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ (п. 25 ст. 270 НК РФ);
  • компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно.
  • стоимость проезда сотрудников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.
  • оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах и т.д. (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ (п. 37 ст. 270 НК РФ);
  • суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх установленных норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).
  • расходы на дивиденды и другие суммы прибыли, оставшиеся после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);
  • средства, перечисляемые профсоюзным организациям (п. 20 ст. 270 НК РФ);
  • оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ);
  • вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

К расходам, не учитываемые на производство и реализацию, относятся следующие затраты:

  • убытки по объектам ОПХ сверх норм, установленных статьей 275.1 НК РФ (п. 13 ст. 270 НК РФ);
  • имущество (в т.ч. работы, услуги и имущественные права), переданные в качестве аванса (для организаций, ведущих учет по методу начисления) (п. 14 ст. 270 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ);
  • расходы на замену бракованных и недостающих экземпляров печатных изданий, книг и другой продукции СМИ (за исключением расходов попп 43-44 п. 1 ст. 264 НК РФ), см. п. 41 ст. 270 НК РФ;
  • представительские расходы, превышающие лимит, установленный п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ);
  • расходы сверх норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ для приобретения (изготовления) вручаемых победителям рекламных розыгрышей и иных видов рекламы (п. 44 ст. 270 НК РФ)

В числе прочих расходов на производство и реализацию не учитываются:

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, уплачиваемых на основании статьи 176.1 НК РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ);
  • суммы налога на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ);
  • платежи за выбросы загрязняющих веществ сверх норматива допустимых сбросов (п. 4 ст. 270 НК РФ);
  • НДС и акцизы, суммы которых предъявляются покупателю товаров (работ, услуг) (п. 19 ст. 270 НК РФ);
  • суммы торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ);
  • суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней, если они включены в расходы при списании кредиторской задолженности по пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 33 ст. 270 НК РФ);
  • плата за причинение вреда автомобильным дорогам в размере, на который был уменьшен транспортный налог за налоговый (отчетный) период (п. 48, 21 ст. 270 НК РФ).

Различия между договором займа и кредитным договором

Вид договора

Займодавец (кредитор)

Что выдает

Проценты

Оформляется

Договор займа

Любая организация или гражданин

Деньги или вещи, определенные родовыми признаками

Не обязательны

Договором
Распиской
Векселем

Договор кредита

Только банк или иная кредитная организация

Только деньги

Обязательны

Договором
Векселем (редко)

Расходы по посредническим договорам

Вид договора

От чьего имени действует посредник

Какие действия совершает

Права и обязанности возникают

Договор поручения

От имени поручителя

Совершение юридических действий

У доверителя

Договор комиссии

От своего имени

Совершение сделок

У комиссионера, хотя бы комитент и был назван в сделке

Агентский договор

От своего имени или от имени принципала

Совершение юридических и иных действий

В зависимости от того, от чьего имени действовал агент

Скачать презентацию «Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» можно здесь

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*